Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется

любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг),

включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права

собственности на такие товары продавцу, то исключительно продавцом

складывается расчет корректирования количественных и стоимостных

показателей к ранее выписанной накладной по форме согласно дополнению N 2 к

налоговой накладной. (приложение Б)

Расчет корректирования количественных и стоимостных показателей

является документом, который предоставляет право (основание) покупателю

вносить изменения к раньше включенным в объем налогового кредита,

полученного на основании налоговых накладных, любых расходов по уплате

налога.

Особенности заполнения некоторых граф книги учета приобретения товаров

(работ, услуг) ( приложение В)(

При закупке товаров (работ, услуг) покупатель в графе 1 книги учета

приобретения обязан записать порядковый номер документа, который

удостоверяет факт закупки товаров (работ, услуг), но перенести его

порядковый номер на отмеченный расчетный документ.

В графе 2 указывается дата получения налоговой накладной.

В случае ввоза товаров из-за границ таможенных границ Украины в графе

2 проставляется дата оформления грузовой таможенной декларации.

В случае получения от нерезидентов работ (услуг) для их использования

или потребления на таможенной территории Украины в графе 2 проставляется

дата списания средств с расчетного счета плательщика в оплату таких работ

(услуг) или дата оформления документов, которые удостоверяют факт

выполнения таких работ (услуг) нерезидентом.

В случае получения товаров (работ, услуг) от лица, которое не является

налогоплательщиком на добавленную стоимость, в графе 2 проставляется дата

выписки товарного чека, другого расчетного или платежного документа, что

подтверждает передачу товаров (работ, услуг) и (или) принятие платежа без

начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

В графе 3 проставляется номер налоговой накладной.

В графе 4 указывается название предприятия-продавца.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) за границами таможенных

границ Украины - проставляется страна нерезидента и название нерезидента.

В графе 5 указывается индивидуальный налоговый номер налогоплательщика

на добавленную стоимость.

В случае когда товары приобретенные у нерезидента или в лица, которая

не зарегистрирована как налогоплательщик, в графе 5 делается пометка "Х".

В графе 6 указывается сумма по налоговым векселям, срок оплаты которых

наступил (по векселям, погашенным в отчетном периоде), какая включается в

сумму налоговых обязательств.

В графе 7 указывается стоимость (с учетом расходов, предусмотренных

пунктом 4.3 статьи 4 Закона) без налога на добавленную стоимость

импортированных в течение отчетного периода товаров, уплата налога на

добавленную стоимость по которой отсрочена путем оформления налогового

векселя (пункт 11.5 статьи 11 Закона).

В графе 8 указывается сумма налога на добавленную стоимость по

оформленным в отчетном периоде векселям (графа 7 х 20 %).

В графе 9 указывается стоимость работ (услуг) без налога на

добавленную стоимость, полученных от нерезидента (последний абзац пункта

4.3 статьи 4 Закона).

В графе 10 указывается сумма налога на добавленную стоимость по

работам (услугах), полученным от нерезидента, которая подлежит уплате

налогоплательщиком (графа 9 х 20 %). После уплаты отмеченной суммы налога

по налоговым обязательствам с работ, полученных от нерезидента, у

покупателя возникает право на налоговый кредит.

В графе 11 указывается стоимость приобретенных товаров на таможенной

территории Украины и импортированных с правом включения в налоговый кредит

или без такого. Отмеченная сумма указывается без налога на добавленную

стоимость и отвечает размеру сумм, предусмотренных в графах (13 + 14 + 15 +

16 + 18 (без НДС) + 19 + 20 + 21 (без НДС) + 22 (без НДС) + 23 + 24 (без

НДС) + 25 (без НДС).

В графе 13 указывается стоимость приобретенных на таможенной

территории Украины товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в

состав валовых затрат производства (обращения), но приобретенных для целей

осуществления операций, налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %.

В графе 14 указывается стоимость импортированных товаров (работ,

услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства

(обращения), но приобретенных для целей осуществления операций

(налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %), уплата налога на добавленную

стоимость по которой проведена при таможенном оформлении.

В графе 15 указывается сумма налогового векселя, погашенного в

предыдущем отчетном периоде, который дает право на включение в налоговый

кредит в текущем отчетном периоде, по товарам (приобретенных для целей

осуществления операций, налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %), уплата

налога на добавленную стоимость по которой проведена при таможенном

оформлении.

Графа 16 заполняется в случаях наличия любых изменений компенсации за

продажу товаров (работ, услуг) на основании полученного от продавца расчета

корректирования количественных и стоимостных показателей.

В случае возврата продавцу ранее проданных им товаров или возврата

средств из-за просмотра цен (в сторону их снижения) в графе 16 покупателем

указывается сумма со знаком (-). На отмеченную сумму в отчетном периоде

уменьшается размер налогового кредита, соответственно увеличивается размер

налогового обязательства.

В случае, когда между продавцом и покупателем проводится

корректирование сумм из-за просмотра цен (в сторону их увеличения), в графе

16 указывается сумма со знаком (+). На отмеченную сумму в отчетном периоде

увеличивается размер налогового кредита, соответственно уменьшается размер

налогового обязательства.

В графе 17 указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая

оплачена (начисленная) за приобретенные товары, выходя из базы

налогообложения, указанные в соответствующих сроках 13, 14 ли, 15 ли, 16

ли.

В графе 18 указывается стоимость приобретенных с налогом на

добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ,

услуг), которые относятся в состав валовых расходов и подлежат амортизации

(приобретенное для целей осуществление операций, которые не подлежат

налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона) и тех товаров (работ, услуг),

которые освобождены от налогообложения (статья 5 Закона).

В графах 19 - 20 указывается стоимость приобретения без налога на

добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров, стоимость

которых относится в состав валовых расходов и которые подлежат амортизации

(приобретенное для целей осуществление операций, которые подлежат

налогообложению (графа 19) и согласно пункту 3.3 статьи 3 и статьей 5

Закона не облагаются налогом или (или) освобожденные от налогообложения

налогом на добавленную стоимость (графа 20).

В графе 21 указывается стоимость приобретенных с налогом на

добавленную стоимость импортных товаров, которые относятся в состав валовых

расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление

операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона),

и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения

(статья 5 Закона). Сумма налога на добавленную стоимость по таким товарам

оплачена при таможенном оформлении.

В графе 22 указывается стоимость приобретенных с налогом на

добавленную стоимость импортных товаров, которые относятся в состав валовых

расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление

операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона),

и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения

(статья 5 Закона). Сумма налога на добавленную стоимость по таким товарам

оплачена путем выдачи налогового векселя органам таможенного контроля.

В графе 23 указывается стоимость без налога на добавленную стоимость

приобретенных импортных товаров, определенных пунктами 5.1 и 5.3 статьи 5

Закона, кроме подакцизных товаров.

В связи с тем, что Книга приобретения имеет большое количество граф и

сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в виде

алгоритма.(см. Приложение. Д, Е )

Перед тем как рассмотреть образец заполнения Книги приобретения,

пользуясь представленным алгоритмом, необходимо внимательно его изучить.

Особое внимание следует обратить на то, что в Книге приобретения, а

соответственно и в алгоритме отражается не только налоговый кредит, но и

налоговые обязательства, а также «отсроченный» налоговый кредит. Для

отражения налогового обязательства и налогового кредита в Книге

приобретения предназначены графы с 7-ой по 10-ую. [21]

Порядок ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг)

Книга продажи является одним из основных элементов по учету налоговых

обязательств по НДС Наличие и ведение книги обусловлено пп. 7.2.8 Закона

Украины от 03.04.97 г № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с

изменениями и дополнениями (далее – Закон № 168), а форма и порядок ее

заполнения определены приказом ГНАУ от 30 05.97 г. № 165 «Об утверждении

форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи

товаров (работ, услуг), порядка их заполнения», зарегистрированным в

Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под № 233/2037, с изменениями и

дополнениями (далее – Приказ № 165).

В соответствии с нормами Закона № 168 и Приказа № 165 у продавца при

продаже товаров (работ, услуг) чаще всего возникают налоговые

обязательства. При этом записи в Книге продажи производятся независимо от

того, возникают по этой операции налоговые обязательства или нет и

выписывается ли при этом налоговая накладная (или факт продажи оформляется

другими документами) Продавец в случаях, предусмотренных Законом № 168,

выписывает налоговую накладную в двух экземплярах и выдает покупателю

первый экземпляр, оставив себе второй. Таким образом, у каждой из сторон

будет в наличии два тождественных экземпляра.

Книга учета продажи - это книга, которая ведется лицами,

зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость.

Книга учета продажи товаров (работ, услуг) должна быть прошнурована и

пронумерована, зарегистрирована в государственной налоговой администрации

(инспекции) по месту регистрации налогоплательщика на добавленную стоимость

или лица, которая ведет учет результатов во время выполнения договоров о

совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в

бюджет. Дата начала ведения такой книги и дата ее окончания подтверждается

подписью руководителя и главного бухгалтера; ежемесячные и в

соответствующих случаях ежеквартальные итоги подтверждаются подписью лица,

ответственной за ведение книги, но подписью главного бухгалтера.

В книге учета продажи ведется отдельный учет операций по продаже

товаров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые

обязательства.

Отдельно учитываются товары (работы, услуги), продажа которых

осуществляется на таможенной территории Украины лицам, которые являются

налогоплательщиками, но конечным потребителям (лицам, которые не являются

налогоплательщиками на добавленную стоимость и населению), а также отдельно

ведется учет продажи товаров (работ, услуг) на экспорт.

В книге учета продажи товаров (работ, услуг) отдельно учитываются

операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг), которые облагаются

налогом налогом по ставкам 20 % или 0 %, освобожденных от налогообложения,

тех, которые не являются объектом налогообложения как для лиц -

налогоплательщиков на добавленную стоимость, так и тех лиц, которые не

зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость.

В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется

любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), такие

операции учитываются также отдельно.

Книга учета продажи товаров (работ, услуг) содержит в себе порядок

учета операций по продаже и определяет основание для возможности отнесения

к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость,

начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей

товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретенных

для их дальнейшей продажи.

Учет продажи товаров (работ, услуг) продавцом проводится в книге

продажи учета товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговых

обязательств, дата возникновения которых определена пунктом 7.3 статьи 7

Закона[1] и статьей 10 Указа Президента Украины[5].

В случае продажи товаров за наличные денежные средства со следующей

выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового

обязательства у продавца является дата оприходования средств в кассе

налогоплательщика. Операции в книге продажи товаров (работ, услуг)

учитываются датой, которая отмечена на товарном чеке.

В случае, когда по бартерным операциям продавец отгружает товары, по

которым не состоялось проведение заключительной (балансирующей) операции, в

книге учета продажи товаров (работ, услуг) отмеченная операция

регистрируется датой отгрузки этих товаров.

Особенности заполнения некоторых граф книги продажи товаров (работ,

услуг) ( приложение Ж)(

Лица, которые зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную

стоимость, в момент возникновения налоговых обязательств, независимо от

факта, что произошло раньше - отгрузка товаров (работ, услуг) зачисление ли

средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как

оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, к графам 2 - 5

книги учета продажи товаров (работ, услуг) переносят соответствующие

реквизиты налоговой накладной.

В случае продажи за наличные товаров (работ, услуг) без выписки

налоговой накладной конечным потребителям (населению и лицам, которые не

зарегистрированы как налогоплательщики ):

- в графах 1 и 2 относится пометка "Х";

- в графе 4 вносится пометка "конечное потребление";

- в графе 5, на основании данных товарных чеков, в соответствии с

показателями ЕККА вносится ежедневный итог объемов проданных товаров;

- в графах 6 - 17 указываются соответствующие суммы объема продажи с

ежедневных кассовых отчетов, за исключением сумм, оплаченных покупателями,

зарегистрированными как налогоплательщики и которым была выдана налоговая

накладная, данные которых обязательно отдельной строкой заносятся в книгу

учета продажи товаров (работ, услуг);

- ведение учета операций, которые подлежат налогообложению

освобожденным ли от налогообложения, является обязательным: в графах 7, 11

- 15, 18 - 19 указываются суммы с кассового отчета.

В графе 6 указываются общие объемы продажи, осуществленных как с

учетом налога на добавленную стоимость по ставкам в размерах 20% или 0%,

так и тех, которые в соответствии со статьей 5 Закона освобожденные от

налогообложения и не является объектом налогообложения, а именно: графа 7 +

графа 15.

В графе 20, в случае возврата покупателем ранее проданных товаров,

права собственности на такие товары продавцу проведение ли корректирования

сумм из-за просмотра цен (в сторону их уменьшения), в отмеченной графе

указывается объем средств, которые возвращаются продавцом покупателю за

возвращенные товары, соответственно ли указывается сумма, которая

возвращается покупателем продавцу из-за снижения цен; отмеченная сумма в

таком случае указывается со знаком (-).

При этом в графе 21 указывается со знаком (-) сумма налога на

добавленную стоимость, на которую уменьшается налоговое обязательство

продавца товаров (графа 20 х 20 %).

В случае, когда между продавцом и покупателем проводится

корректирование сумм из-за просмотра цен (в сторону их увеличения), в графе

20 указывается с позитивным значением сумма, которую покупатель доплачивает

продавцу за ранее осуществленную продажу товаров (работ, услуг). При этом в

графе 22 указывается со знаком (+) сумма налога на добавленную стоимость,

на которую увеличиваются налоговые обязательства продавца. [4]

В связи с тем, что Книга продажи имеет достаточно большое количество

граф и сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в

виде алгоритма. (Приложение З, К )

Определяя дату возникновения налоговых обязательств, необходимо помнить

о следующих особенностях:

– в случае продажи товаров за наличные денежные средства с последующей

выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового

обязательства у продавца является дата получения средств последним. При

этом операции в Книге продажи учитываются по дате, указанной на товарном

чеке;

– в случае если предприниматель получил предоплату за товар (работу,

услугу), в Книге продажи такие операции учитываются по дате поступления

средств к предпринимателю, в том числе и на расчетный счет или же по дате

инкассации наличных денежных средств банковским учреждением, обслуживающим

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13