Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

налогоплательщика;

– в случае если по бартерным операциям продавец отгружает (получает)

товары, по которым не проведена заключительная (балансирующая) операция, в

Книге продажи данная операция регистрируется датой отгрузки (получения)

этих товаров;

– в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных

средств налоговые обязательства возникают и регистрируются в Книге продажи

по дате поступления таких средств на расчетный счет продавца или получения

им соответствующей компенсации в любом другом виде.

Следует обратить внимание на тот факт, что согласно Порядку ведения

книги учета продажи товаров (работ, услуг) порядковый номер налоговой

накладной должен совпадать с порядковым номером регистрации такой накладной

в Книге продажи, а начисленная сумма НДС в накладной – сумме налоговых

обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца, отраженных в Книге

продажи. На практике эти номера могут не совпадать.

В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое

изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг) (изменяются

цена, количество товара, осуществляется возврат товара), продавец должен

выписать Расчет корректировки к налоговой накладной. Данные Расчета

корректировки также заносятся в Книгу продажи в соответствующие графы. [22]

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную

стоимость .

Предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

(далее - декларация) предусмотрено подпунктом 7.7.2 статьи Закона Украины о

НДС.

Декларация предоставляется лицом, зарегистрированным как плательщик

налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона [1] с

учетом норм, установленных указом Президента Украины от 07.08.98r N 857/98

«О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ), а также

лицом, осуществляющим учет результатов совместной деятельности согласно

договору о совместной деятельности (в этом случае на декларации делается

отметка «Договор о совместной деятельности от ___ N"__».

В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление декларации

осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее

20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, определенном пунктом

7.9 статьи 7 Закона, и может равняться одному календарному месяцу или

одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом

операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год.

Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый

орган по местонахождению плательщика. Предоставление ксерокопии не

допускается.

Декларация предоставляется плательщиком независимо от того, возникло в

отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть

независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика

налога.

Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой

или отпечатана без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные

для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Суммы оборота и налога в

декларации проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим

округлением по общеустановленным правилам.

Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным

бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета,

достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик

- физическое лицо, в остальных случаях (лицо, определенное в качестве

плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) —

подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и

печатью.

В разрезе представления формы налоговой декларации всех плательщиков

НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляющие полную форму

декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в

течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий

1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан /в настоящее время —

20400 грн./), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой

декларации по НДС (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций

за любой период в течение последних 12 календарных месяцев, не превышающий

1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в том числе вновь

созданные, добровольно зарегистрировавшиеся и зарегистрировавшиеся как

торговцы за наличные).

Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в

заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации отсутствует расчет

бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков

отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового

кредита отчетного периода зачисляется в погашение налоговых обязательств

будущих отчетных периодов, и права на получение бюджетного возмещение такие

плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций

не имеют.[3]

Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость см.

таблицу 2.1

Полная форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех

разделов, из которых плательщиком налога заполняются первые три, четвертый

раздел заполняется работниками налоговой администрации.

( см. приложение Л)

Вступительная часть.

В строке 01 указывается, за какой налоговый (отчетный) период (квартал

или месяц) какого года представляется декларация.

В строке 02 указывается полное наименование плательщика, его

идентификационный код в соответствии с ЕГРПОУ или ГРФЛ, отметка «X»

указывает, кто является плательщиком — юридическое или физическое лицо.

В строке 03 указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога

и номер свидетельства о регистрации его в качестве плательщика налога на

добавленную стоимость.

В строке 04 указывается адрес и телефон плательщика. В строке «Признак

бюджетного возмещения» плательщиком ставится отметка «X» при заполнении им

строк 25-27 декларации. В сокращенной форме декларации данная строка

отсутствует.

|Форма | Месячная и квартальная отчетности |

|отчетности | |

|Пользователь |Государственные налоговые администрации |

|информации | |

|Сроки сдачи |Месячная — не позднее 20 числа месяца, следующего за |

| |отчетным. |

| |Квартальная — не позднее 20 числа месяца, следующего за |

| |отчетным кварталом. |

|Кем |Предприятиями — плательщиками налога на добавленную |

|предоставляется |стоимость, а также лицами, осуществляющими учет |

| |результатов совместной деятельности. |

|Нормативная база|Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на |

| |добавленную стоимость» (с изменениями, внесенными |

| |Законами Украины). |

| |Порядок заполнения и представления налоговой декларации |

| |по налогу на добавленную стоимость, утвержденный |

| |приказом Государственной налоговой администрации Украины|

| |от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом |

| |Государственной налоговой администрации Украины от |

| |10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499). Порядок |

| |заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения |

| |книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок|

| |ведении книги учета продажи товаров (работ, услуг), |

| |утвержденные приказом Государственной налоговой |

| |администрации Украины от 30.05.97 г. №166. Инструкция по|

| |бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, |

| |утвержденная приказом Министерства финансов Украины от |

| |01.07.97 г. №141 (с изменениями, внесенными приказами |

| |Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. №218, от |

| |19.02.98 г. №37). Указ Президента Украины от 07.08.98 г.|

| |№857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении». |

Таблица 2.1

Порядок Составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Налоговые обязательства.

В соответствии с пунктом 10 Порядка ведения книги учета продажи товаров

(работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой

администрации Украины от 30.05.97 г. №165, в указанной книге учитываются

операции по продаже. На основании данных книги определяется возможность

отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость,

начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей

товаров (работ, услуг).

Колонка А строка 1 раздела 1 декларации, в которую включаются

облагаемые налогом по ставке 20 % объемы продаж, формируется на основании

итоговых данных граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг).

Для заполнения колонки Б используются данные граф 17 и 19 этой же книги.

После внесения изменений в форму декларации в строке 1 выделены отдельной

строкой бартерные операции.

Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из граф

16,17,18,19 Книги учета продаж, в которой отражены все облагаемые объемы

продаж, в том числе и бартерные.

В строке 2 декларации указываются объемы продажи, облагаемые налогом по

нулевой ставке, в строке 2а — экспортные операции — итог графы 14 Книги

учета продаж, в строке 26 — другие операции, облагаемые налогом по нулевой

ставке — сумма итоговых значений граф 8 и 11 Книги учета продаж. После

внесения изменений в форму декларации в строке 2а отдельной подстрокой

выделены внешнеэкономические бартерные операции. Для заполнения этой

подстроки необходимо сделать выборку из графы 14 Книги учета продаж, в

которой отражены все экспортные операции, в том числе и бартерные.

Строка 3 заполняется, если налогоплательщик в общем объеме операций

осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения, ее значение

равно сумме граф 10 и 13 Книги учета продаж. К декларации плательщик должен

приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и

печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с

указанием вида операции и пункта Закона, согласно которому такая операция

не является объектом налогообложения.

В строке 4 указывается объем операций, освобожденных от налогообложения

согласно статье 5 Закона и другим нормативно-правовым актам, который

определяется как сумма итоговых значений граф 9 и 12

Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку

произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью

плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции

и пункта Закона или другого нормативно-правового акта, согласно которому

такая операция освобождена от налогообложения.

Строка 5 декларации является справочной. В ней указывается общий объем

налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. Значение данной строки

определяется как сумма строк 1, 2, 3 и 4. Заполняется по данной строке

только колонка А. В дополнительной подстроке строки 5 отражается суммарный

объем бартерных операций, указанных в соответствующей подстроке строки 1 и

строке 2а декларации.

В строке 6, в соответствии с пунктом 5.4 Порядка, указывается объем

импортированных товаров (работ, услуг), основных фондов и нематериальных

активов, при ввозе (пересылке) которых на таможенную территорию Украины в

уплату налога на добавленную стоимость был выдан налоговый вексель. Для

заполнения этой строки используются графы 7 и 8 Книги учета приобретений.

Следует отметить, что при заполнении этой строки обязательным является не

только указание сроков погашения выданных векселей, но и представление

перечней налоговых векселей, выданных в течение отчетного периода

таможенным органам.

В строке 7 указываются объемы работ, услуг, полученных от нерезидента,

и объемы готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья

нерезидента, которая реализуется на таможенной территории Украины. Данные

для заполнения колонки А этой строки содержит графа 9, колонки Б — графа 10

Книги учета приобретений.

В строке 8 отражается корректировка обязательств по налогу на

добавленную стоимость. Основанием для ее заполнения являются заполненные в

Книге учета продаж графы 20-23. При заполнении данной строки декларации

обязательным является представление приложения 2 к налоговой декларации.

До 1 июля 1999 г. в эту строку в каждом отчетном периоде включается

сумма налога на добавленную стоимость, которая увеличивает или уменьшает

налоговые обязательства в соответствии с результатами единоразового

перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита по состоянию на 1

октября 1998г.

В данной строке отражается как НДС, увеличивающий налоговые

обязательства, например:

материальные (нематериальные) активы, предоставленные как частичная

компенсация продавцу плательщику налогов непосредственно покупателем или

через какое-либо третье лицо и не включенные в контрактную стоимость;

контрактная стоимость операций по продаже товаров (предоставлению

услуг) увеличилась по какой-либо причине;

стоимость тары, которая по контракту должна быть возвращена, не была

возвращена в течение срока исковой давности;

операции, которые были задекларированы как не являющиеся объектами

налогообложения, или облагаемые налогом по нулевой ставке, но не являющиеся

таковыми, так и НДС, уменьшающий налоговые обязательства, например:

проданные товары возвращены поставщику, поскольку они были плохого

качества, а поставщик уже задекларировал налог на добавленную стоимость в

декларации предыдущего отчетного периода;

поставленные товары не были оплачены покупателем, и долг признан

безнадежным, а налог на добавленную стоимость был задекларирован;

-контрактная стоимость операций

по продаже товаров (предоставлению услуг) уменьшилась по какой-либо

причине.

В строке 9 подсчитывается общая величина налоговых обязательств путем

суммирования значения строк 1, 6-8 (+ или-) колонки Б.

Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств

контролируется следующей формулой (рис 2.2):

= +

-

Рис2.2 Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств.

Информация в результате такого учета НДС будет также будет правдивой.

Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления

обязательств по НДС как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные

работы и т.п.), так и по субсчету 643 (на получение аванса), то есть

учитываются все выписанные предприятием налоговые накладные.[18]

Налоговый кредит

Раздел декларации «Налоговый кредит» заполняется на основании данных

Книги учета приобретения товаров (работ, услуг),-в которой согласно пункту

9 Порядка ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг),

утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от

30.05.97 года №165, учитываются операции и определяются основания для

возможного отнесения к налоговому кредиту сумм налога на добавленную

стоимость, уплаченных (начисленных) продавцу в отчетном периоде в связи с

приобретением товаров.

В строке 10 указывается объем приобретенных налогом на добавленную

стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), основных

фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым

расходам производства (обращения) и подлежит амортизации отдельно по целям

использования.

Строка 10а «для осуществления операций, подлежащих налогообложению»

заполняется на основании граф 13 и 17 Книги учета приобретений. Следует

отметить, что при заполнении колонки А берется итоговое значение графьг13,

а при заполнении графы Б — только те суммы из графы 17, которые

соответствуют заполненным строкам в графе 13. Это связано с тем, что графа

17 является общей для граф 13, 14, 15, 16 и ее итоговое значение содержит

общую сумму налога на добавленную стоимость, определенную исходя из базы

налогообложения, указанной в четырех графах. В строку 106 внесено

изменение, касающееся внешнеэкономического бартера — «для целей

осуществления операций, не подлежащих налогообложению (пункт 3.2 статьи 3

Закона), для осуществления операций, освобожденных от налогообложения

(статья 5 Закона), и для осуществления экспортных товарообменных

(бартерных) операций». В не изменившейся Книге учета приобретений по-

прежнему нет

места для отражения стоимости товаров, приобретенных с целью совершения

экспортной бартерной операции. По мнению некоторых специалистов, хорошо для

этой цели подходит графа 18, которую и предлагают использовать. Тогда

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13