Учет финансовых вложений

вторичном рынке полностью подчиняется порядку, определенному для ГКО. ОГСЗ

выпускаются в форме предъявительских документарных ценных бумаг с отрезными

купонами на предъявителя. При выплате купонного дохода купон отрезается от

бланка облигации. Отдельно от бланков облигаций купоны к погашению не

принимаются. В отличие от ОФЗ-ПК для ОГСЗ предусмотрено, что они могут

свободно продаваться на территории Российской Федерации уполномоченными

банками и другими финансовыми организациями, определяемыми Минфином РФ, на

основании заключенных между ними и Минфином соглашений. Данные ограничения

действуют только в отношении сделок купли-продажи и только на территории

РФ. Такие сделки, как заимствование, передача в залог, дарение,

наследование, обмен, взнос в уставный капитал и прочая безвозмездная

передача, данным документом не ограничиваются.

При обращении ОФЗ-ПК и ОГСЗ образуется накопленный купонный доход, то

есть часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости

облигации, рассчитываемого пропорционально количеству дней, прошедших от

даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и

включаемого в цену сделки купли-продажи.

Порядок переоценки облигаций и ее отражения в учете у организации-

инвестора аналогичен порядку отражения с ГКО.

При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается

из двух компонентов - накопленного купонного дохода на день совершения

сделки и текущей курсовой стоимости облигации. При этом в котировках на

куплю-продажу стоимость облигаций обычно указывается в процентах к их

номинальной стоимости.

Пример. Организацией в январе 1998 года были приобретены 10 ОФЗ-ПК по

цене 100,8% от номинала (номинал - 1000 руб.) с накопленным купонным

доходом на дату приобретения - 20 руб. на каждую облигацию без намерения

получать по ним доход более одного года. При приобретении облигаций было

уплачено вознаграждение дилеру в размере 20 руб.

Учетной политикой организации не предусмотрено по государственным

ценным бумагам равномерное отнесение разницы между суммой фактических

затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их

обращения на финансовые результаты.

В рабочем плане счетов используются субсчета: 76-1 «Расчеты с

дилером»; 76-2 «Уплаченный при приобретении ОФЗ-ПК накопленный купонный

доход».

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражены следующим

образом (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Пример корреспонденции счетов по учету операций с ОФЗ-ПК

|п/п| |руб. | |

|1. |Перечислены денежные средства на |10 300|76-1 |51 |

|2. |Списаны средства со счета «Депо» за|10 080|08 |76-1 |

|3. |Списаны средства со счета «Депо», | | | |

| |уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК |200 |76-2 |76-1 |

|4. |Списано со счета «Депо» |20 |08 |76-1 |

|5. |Получен отчет дилера о приобретении|10 100|58 |08 |

|Ситуация 1. Через некоторое время произошло погашение купона, и |

|организация через дилера получила сумму купонного дохода - 105 руб. на |

|каждую облигацию |

|6. |Отражена сумма полученного |1 050 |51 |76-1 |

|7. |При получении купонного дохода |200 |76-1 |76-2 |

|8. |Организацией получен доход в | | | |

| |купона сумм купонного дохода за |850 |76-1 |80 |

|9. |Начислен и уплачен налог на доходы |127,5*|81 |68 |

| |в виде процентов по государственным| |68 |51 |

| |ценным бумагам (850 руб. х 15%) |127,5 | | |

|Ситуация 2. В дальнейшем организация продает ОФЗ-ПК по цене 101,5% от |

|номинала, без учета сумм накопленного дохода, которые к моменту продажи |

|составили 30 руб. на каждую облигацию. Дилеру было уплачено |

|вознаграждение в размере 20 руб. |

|10.|Списана балансовая стоимость |10 100|48 |58 |

|11.|Отражено в учете вознаграждение |20 |48 |76-1 |

|12.|Зачислена на счет «Депо» выручка от|10 150|76-1 |48 |

|13.|Зачислены на счет «Депо» суммы | | | |

| |полученного при продаже |300 |76-1 |80 |

|14.|Отнесена на финансовые результаты | | | |

| |прибыль от продажи ОФЗ-ПК (10 150 |30 |48 |80 |

|15.|Начислен и уплачен налог на доходы |45** |81 |68 |

| |в виде процентов по государственным|45 |68 |51 |

Расчет налога представляется в налоговую инспекцию:

* организацией-владельцем ОФЗ-ПК

** организацией-продавцом

не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения

купонного дохода. Уплата производится в 5-ти дневный срок со дня,

установленного для представления расчета сумм налога.

Кроме того, полученная в результате реализации ОФЗ-ПК прибыль в

размере 30 руб. учитывается в составе валовой прибыли организации при

расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке.

2.3.2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами

Особый класс долговых обязательств, предусмотренных на территории

России, образуют депозитные и сберегательные сертификаты, обращение которых

регламентируется Письмом Центрального банка России «О депозитных и

сберегательных сертификатах» [6].

Сертификат - письменное свидетельство эмитента (банка) о вкладе на его

имя денежных средств, удостоверяющее право держателя бумаги или его

правоприемника на получение по истечении установленного срока суммы

депозита или вклада и процентов по нему. Эмитентом сертификата выступает

банк. На территории Российской Федерации обращаются два вида сертификатов

(Приложение 3): депозитный и сберегательный. Вкладчик средств или его

правоприемник именуется бенефициар.

Депозитный сертификат — обязательство банка по выплате размещенных у

него депозитов.

Сберегательный сертификат - обязательство банка по выплате размещенных

у него сберегательных вкладов.

Бенефициаром депозитного сертификата выступают юридические лица,

зарегистрированные на территории Российской Федерации или иного

государства, использующего рубль в качестве денежной единицы. Форма

расчетов по купле-продаже депозитных сертификатов, а также выплатам по этим

документам - только безналичная.

Вкладчиком по сберегательному сертификату выступают физические лица -

граждане Российской Федерации, применяющие рубль как официальную денежную

единицу. Денежные средства по сберегательному сертификату вносятся

наличными.

На бланке сертификата должны содержаться следующие обязательные

реквизиты: наименование - «депозитный (или сберегательный) сертификат»;

указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или

сберегательного вклада); дата внесения депозита или сберегательного вклада;

размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом

(прописью и цифрами); безусловное обязательство банка вернуть сумму,

внесенную в депозит или на вклад; дата востребования бенефициаром суммы по

сертификату; ставка процента за пользование депозитом или вкладом; сумма

причитающихся процентов; наименование и адреса банка-эмитента и для

именного сертификата - бенефициара; подписи двух лиц, уполномоченных банком

на подписание таких обязательств, скрепленные печатью банка.

Наряду с другими ценными бумагами сберегательные и депозитные

сертификаты на счетах бухгалтерского учета отражались как финансовые

вложения на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06

«Долгосрочные финансовые вложения».

С введением с 1 июля 1997 года нового Порядка отражения в

бухгалтерском учете операций с ценными бумагами сберегательные и депозитные

сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие

счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным

видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана

счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятий [2].

Пример. Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 тыс.

руб. под 160% годовых.

Отражение данных хозяйственных операций в учете приведено в таблице

2.4.

Таблица 2.4

Пример корреспонденции счетов по учету депозитных сертификатов

|1. |Приобретен депозитный |40 000 |55 |51 |

|2. |Ситуация 1. Произведена | | | |

| |переуступка требования по |40 000 |76 |55 |

| |депозитному сертификату через 2|10 666,67 |76 |80 |

| |мес) | | | |

|3. |Ситуация 2. Погашен депозитный |40 000 |51 |55 |

|4. |Начислен доход по сертификату: |16 000 |51 |80 |

| |мес | | | |

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные до 21

января 1997 года, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке

15%.

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные после

20 января 1997 года, при расчете налога на прибыль у владельца этих ценных

бумаг из валовой прибыли не исключаются и подлежат налогообложению в

общеустановленном порядке как внереализационные доходы.

2.3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями

Вексель - одна из первых ценных бумаг, которая активно использовалась

и используется во всех странах с развитой экономикой. Ни один из

инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по

своей истории и значению с векселем.

Вексель, как ценная бумага, относится к объектам имущества

организации, которым она может распоряжаться по своему усмотрению, то есть

может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя.

Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между

хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского

кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.

п. в форме товарного векселя.

Наряду с этим вексель имеет двойственный характер, выражающийся в

возможности изменения им в процессе функционирования экономического

содержания - из ценной бумаги, служащей обеспечением осуществления расчетов

по товарным сделкам, в финансовый вексель - как самостоятельный объект

бухгалтерского учета.

Федеральным законом «О переводном и простом векселе» [21, ст. 1]

установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской

Федерации на ее территории применяется постановление Центрального

Исполнительного Комитета и Совета Народных комиссаров СССР «О введении в

действие Положения о простом и переводном векселе» от 7 августа 1937 г. №

104/1341. Этим Положением установлены основные понятия вексельного

обращения (см. табл. 2.5).

Таблица 2.5

Основные термины вексельного обращения

|Понятие |Определение |

|Вексель |Безусловное долговое обязательство, составленное в |

| |письменной форме и содержащее определенный набор |

| |обязательных реквизитов, по которому векселедержатель |

| |имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока |

| |получить по векселю обозначенную в нем сумму. |

| |Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов |

| |влечет его ничтожность. |

|Векселедатель |Лицо, выдавшее вексель |

|Векселедержател|Лицо, владеющее векселем и имеющее право на |

|ь |распоряжение им (собственник векселя) |

|Простой вексель|Письменное обязательство векселедателя уплатить |

|(соло) |причитающуюся по векселю сумму денежных средств в |

| |определенный срок в обозначенном месте кредитору или по|

| |его приказу другому лицу |

|Переводной |Письменный приказ векселедателя (трассанта) должнику |

|вексель |(трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по |

|(тратта) |векселю сумму третьему лицу (ремитенту). |

| |Ответственность должника наступает после акцепта |

| |(согласия оплатить) переводного векселя, а в |

| |обязанности получателя входит предъявление векселя к |

| |акцепту |

|Индоссамент |Передаточная надпись, с помощью которой |

| |векселедержатель (индоссант) передает другому лицу, в |

| |пользу которого сделана надпись, все права и требования|

| |по векселю |

|Аваль |Поручительство по векселю, выданное третьим лицом |

|(вексельное |(авалистом), за осуществление платежа по переводному |

|поручительство)|векселю, если должник не выполнит в срок свои |

| |обязательства. Авалист отвечает по векселю так же, как |

| |тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он |

| |приобретает право требования к тому, за кого он |

| |поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом |

|Учет векселей в|Передача (продажа) векселедержателем векселей банку по |

|банке |индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и |

| |получение причитающейся по векселю суммы за вычетом |

| |процента, причитающегося банку (учетный процент, |

| |дисконт) |

Федеральный закон «О переводном и простом векселе» [21, ст. 2]

ограничивает Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации,

городские, сельские поселения и другие муниципальные образования в праве

выдавать вексельные обязательства (обязываться) по простому и переводному

векселю только в случаях, специально предусмотренных Федеральным законом.

Переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге

(бумажном носителе) [21, ст. 4] со всеми необходимыми реквизитами.

Бухгалтерский учет товарных и финансовых векселей ведется по разным

схемам.

Пример. За счет свободных денежных средств организацией приобретен

процентный вексель коммерческого банка по номинальной стоимости 40 тыс.

руб. Проценты к получению установлены исходя из ставки 60 % годовых. Срок

погашения через 6 месяцев (180 дней).

Данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отразятся

следующим образом (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Пример корреспонденции счетов по учету векселей

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

МЕНЮ

Учет финансовых вложений