Учет и анализ доходов организации от обычных видов деятельности
видов интеллектуальной собственности;
. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества);
. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
. курсовые разницы;
. сумма дооценки активов;
. прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
2. Классификация доходов на основе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»
В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» изложен иной подход
к классификации доходов.
В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что в отчете о прибылях и убытках доходы
и расходы «должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные».
В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции,
работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных
платежей, операционные и внереализационные доходы.
Столь различные подходы, по мнению Кондракова Н.П., к классификации
доходов в нормативных документах одного и того же уровня и утвержденные
примерно в одно и то же время, существенно усложняют понимание этих
документов и вызывают трудности в учете.
Для того чтобы рассмотреть картину поступления доходов необходимо
привести показатели прибыли и порядок их формирования в соответствии с ПБУ
4/99.
1. Валовая прибыль
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
– себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
2. Прибыль (убыток) от продаж
Валовая прибыль
– коммерческие расходы
– управленческие расходы
3. Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (убыток) от продаж
+ операционные доходы
– операционные расходы
+ внереализационые доходы
– внереализационные расходы
4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
– налог на прибыль и иные аналогичные платежи
5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
– чрезвычайные доходы
– чрезвычайные расходы
6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года
3. Иная классификация доходов
Доходы организации могут возникать в результате реализационной
деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы
подразделяют на систематические и несистематические доходы (прочие
операционные).
К реализационным систематическим доходам относят такие, которые
возникают в результате основной деятельности. Это доходы от:
. реализации продукции, произведенной самой организацией;
. реализации товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по более
высоким ценам;
. оказания услуг и выполнения работ по заказам населения и подрядчиков;
. сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других
организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, если это является основным видом деятельности для
организации.
Реализационные несистематические доходы (прочие операционные) – это
доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг, валютных
ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных
активов и другого имущества, использование которого в дальнейшей
деятельности нецелесообразно.
Классификация доходов отражена на схеме 2.
Классификация доходов (общая).
|Д |Ре|Систематические |От реализации продукции |
|о |ал| | |
|х |из| | |
|о |ац| | |
|д |ио| | |
|ы |нн| | |
| |ые| | |
| | | |От реализации товаров |
| | | |От реализации услуг |
| | | |От произведенных работ |
| | |Несистематическ|Денежных |Ценных бумаг |
| | |ие |активов | |
| | | | |Валютных ценностей |
| | | | |Дебиторской задолженности |
| | | |Неденежных |Основных средств |
| | | |активов | |
| | | | |Материалов |
| | | | |Инвентаря и |
| | | | |хозпринадлежностей |
| |Вн|Роялти |
| |ер| |
| |еа| |
| |ли| |
| |за| |
| |ци| |
| |он| |
| |ны| |
| |е | |
| | |Лицензионные платежи |
| | |Доходы от сдачи имущества в аренду |
| | |Проценты к получению |По облигациям |
| | | |По инвестиционным ценным |
| | | |бумагам |
| | | |По депозитам |
| | | |За пользование средствами |
| | | |расчетного счета |
| | | |По коммерческим кредитам |
| | |От участия в других |В совместной деятельности |
| | |организациях | |
| | | |От долевого участия в паевых|
| | | |капиталах |
| | |Положительные курсовые и суммовые разницы |
| | |Суммы невостребованной в срок кредиторской задолженности |
| | |Суммы признанных к получению штрафов, пеней |
| | |Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году |
| | |Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки материальных |
| | |ценностей |
| | |Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки государственных|
| | |ценных бумаг |
| | |Суммы излишков имущества, выявленных при инвентаризации |
| | |Прочие |
Схема 2.
2. Значение и роль доходов от обычных видов деятельности
Доходы являются основным фактором рыночной экономики. Как отмечалось
выше, доходом от обычных видов деятельности признается выручка от продажи
продукции и товаров. Выручка формируется за счет двух основных показателей:
прибыли и себестоимости.
Показатели выручка, прибыль, себестоимость, рентабельность являются
наиболее важными в условиях рыночной экономики. Они дают информацию как
для внутреннего анализа (осуществляемого работниками предприятия), так и
для внешнего анализа (со стороны внешних наблюдателей: потенциальных
инвесторов, кредитных учреждений, страховых компаний, налоговой инспекции).
Данные показатели находят свое отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и
убытках». На западе «Отчет о прибылях и убытках» занимает первое место в
бухгалтерской отчетности предприятия, находясь на ступень выше
бухгалтерского баланса.
На основании «Отчета о прибылях и убытках» и других форм бухгалтерской
отчетности компетентные пользователи делают соответствующие выводы по
результатам деятельности экономических субъектов и принимают обоснованные
на этих выводах решения.
Выручка напрямую связана с прибылью. Высокая прибыль – залог
стабильности, процветания и финансовой устойчивости предприятия. Для
обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой
структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы
обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения
платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства. Высокий
доход (выручка) – это итог грамотного, умелого управления всем комплексом
факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия и
способствующие увеличению финансового результата.
Поэтому далее необходимо рассмотреть категории выручка и прибыль
подробнее.
1.3.1. Выручка как основной источник доходов предприятия
Важнейшей категорией учета и анализа доходов предприятия является
выручка. Выручка занимает наибольший удельный вес в общем доходе
предприятия.
Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за
определенный период от результатов деятельности предприятия, и является
основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов.
При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким
направлениям:
1. выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции
(выполненных работ, оказанных услуг);
2. выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового
результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;
3. выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения
среди инвесторов облигаций и акций предприятия.
Как принято в странах с рыночной системой хозяйствования, общая
выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное
значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь
смысл существования предприятия. Остановимся на этом типе выручки
подробнее.
Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации
продукции:
. по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), когда право
собственности на имущество (имущественное право) перешло от продавца к
покупателю или заказчик принял выполненные работы (оказанные услуги).
Данный метод называется методом начисления.
. по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные
счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.
Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих
методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия,
использование первого способа в условиях нестабильной экономики может
повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от
плательщика, предприятие может иметь серьезные проблемы, связанные с
невозможностью своевременной оплаты налогов, срыв расчетов с другими
предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д.
Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным
долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и
динамики неплатежей за отчетный период. Метод начисления широко применяется
в развитых рыночных странах, т.к. налаженные фондовые и денежные рынки
страхуют товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовые
риски.
2. Понятие себестоимости
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную
оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг)
природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и
оплату труда работников. Иными словами, она показывает, во что обходится
каждой организации производство и сбыт (реализация) продукции (работ,
услуг).
В себестоимости продукции как в синтетическом показатели отражаются
все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности
организации. От уровня себестоимости продукции при прочих неизменных
условиях зависит уровень (объем) прибыли. Чем экономнее организация
использует свои материальные, трудовые и финансовые ресурсы при
изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем эффективнее
производственный процесс, тем больше будет прибыль.
Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс
формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости
отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению
себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными
элементами системы управления себестоимостью продукции являются
прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и
калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют
в тесной взаимосвязи друг с другом.
1.3.3. Прибыль как конечный результат деятельности предприятия
Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат
деятельности предприятия. По прибыли определяются доля доходов учредителей
и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль является
показателем для определения рентабельности собственных и заемных средств
предприятия, основных производственных фондов, авансированного капитала.
Характеризуя целесообразность вложений средств в активы данного
предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является
наилучшим измерителем его финансового здоровья.
Прибыль – это превышение дохода над расходами. Обратное положение
называется убытком. С экономической точки зрения прибыль - это разность
между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки
зрения – разность между имущественным состоянием предприятия на начало и
конец отчетного периода.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
расширенного воспроизводства, решения социальных и материальных проблем
предприятия. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом,
банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели
прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой
деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности
и финансового благополучия.
В современной теории учета, прежде всего в англоязычных странах,
различают налоговую и экономическую концепцию прибыли. В связи с этим
выделяют бухгалтерскую или балансовую прибыль, как результат от реализации
продукции, работ, услуг, материалов и другого имущества и результаты от
внереализационной деятельности, и налогооблагаемую прибыль. Если
отталкиваться от цели, ради которой образовывается предприятие, прибылью
целесообразнее было бы считать только ту часть добавленной стоимости,
создаваемую в процессе производственно-хозяйственной деятельности,
включающую в себя затраты живого труда и накопления, которая создана в
результате реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Тогда
как реализация других активов и внереализационные и прочие операции
формируют доход.
2. Учет доходов от обычных видов деятельности
2.1. Порядок формирования доходов предприятия
Система бухгалтерского учета согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»
предусматривает разделение доходов организации в зависимости от их
характера, условий получения и направлений деятельности на доходы от
обычных видов деятельности, операционные и внереализационные доходы. Причем
в бухгалтерском учете доходы, отличные от доходов по обычным видам
деятельности, считаются прочими поступлениями, включая чрезвычайные.
Такое подразделение доходов в учете объясняется необходимостью
получения информации о систематических (регулярных) и несистематических
доходах организации.
Изложенное выше означает, что с учетом принципа сопоставления
расходов организации с ее доходами показатель бухгалтерской прибыли будет
отличаться от налоговой.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|