Учет и анализ доходов организации от обычных видов деятельности

производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный

счет организации или кассу.

Записи в регистры учета операций по движению дебиторской

(кредиторской) задолженности производятся по всем фактам возникновения и

погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с

начала налогового периода до отчетной даты.

Регистр учета расчетов с бюджетом формируется для обобщения информации

о состоянии расчетов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту

начисления и перечисления в бюджет сумм налога (сбора).

Регистр учета доходов текущего периода формируется для обобщения

информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода,

используемой при заполнении декларации по налогу на прибыль организаций.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки доходов по их

видам.

При признании доходов от реализации методом начисления порядок записей

в аналитические регистры налогового учета устанавливается в зависимости от

условий передачи покупателю (потребителю) продукции (работ, услуг)

собственного производства: в счет погашения ранее полученных авансов или с

последующей оплатой.

Статьей 316 НК РФ определено, что если цена реализуемой продукции

(работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного

государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату

реализации. Доходы от реализации определяются как произведение суммы,

выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте на дату

реализации. В этом случаи в аналитических регистрах налогового учета

приводятся показатели, отражающие признак операции в иностранной валюте.

Рассмотрим порядок ведения налогового учета по операциям реализации

продукции собственного производства на конкретном примере.

Пример № 2.

На предприятии ООО «ТПК СпецКровДизайн» заключен договор поставки № 3

от 15.01.03. В соответствии с условиями договора право собственности на

продукцию переходит в момент ее отгрузки покупателю. 22.01.03 от покупателя

получен аванс в сумме 56000 руб., что подтверждено выпиской с расчетного

счета в банке. В счет погашения ранее полученного аванса по счету-фактуре №

8 от 25.01.03 организация ООО «ТПК СпецКровДизайн» отгрузила покупателю

металлочерепицу в количестве 287,18 м2 по цене 162,5 руб. за 1 м2, на общую

сумму 46667 руб. (без НДС). Сумма НДС по отгруженной продукции составила

9333 руб.

Данная операция последовательно отражается в регистре учета

поступлений денежных средств, регистре учета расчетов с бюджетом, регистре

учета операций по движению кредиторской задолженности, регистре учета

операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Табл. 2.4

Регистр учета поступлений денежных средств

За 1 квартал 2003 г.

|1 |2 |3 |4 |5 |

|22.01.2003 |Договор № 3 |Поступление |56000 | |

| |от |денежных | | |

| |15.01.2003г. |средств в | | |

|…. | |….. | |….. |

Показатели данного регистра формируются на основании первичных

документов (приходного кассового ордера или выписки с расчетного счета в

банке), договоров купли-продажи и поставки. Графа 5 заполняется при

получении средств в иностранной валюте, ее показатели используются для

расчета курсовых разниц.

Наряду с регистром учета поступления денежных средств одновременно

формируется записи в регистре учета расчетов с бюджетом и регистре учета

операций по движению кредиторской задолженности.

Табл. 2.5.

Регистр учета расчетов с бюджетом

За 1 квартал 2003 г.

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |

|22.01.03 |В счет |Выручка от |Договор № |Металлочер|46667 |287,18 |

| | |о |ра № 8 от | | | |

| | |производств|25.01.03 | | | |

| | |а | | | | |

Табл. 2.8.

Регистр учета доходов текущего периода

За 1 квартал 2003 г.

|1 |2 |3 |4 |

|25.01.03 |Доход от реализации |46667 |46667 |

Показатели графы 4 регистра (табл. 2.8.) используется при заполнении

листа 02 и приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

организации.

В том случае, если по условию договора поставки (купли-продажи) право

собственности на продукцию переходит на момент ее отгрузки покупателю с

последующей оплатой, последовательность записей в регистры налогового учета

будет следующей: регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг,

прав; регистр учета расчетов с бюджетом; регистр учета операций по движению

дебиторской задолженности; регистр учета доходов текущего периода.

По мере поступления денежных средств от покупателя производятся записи

в регистр учета поступления денежных средств и в регистр учета операций по

движению дебиторской задолженности.

Рассмотренный мной метод ведения налогового учета является автономным,

основанный на данных налоговых регистров, которые были предложены МНС

России. Существует и другой метод ведения налогового учета, основанный на

данных бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерия предприятия ООО

«ТПК СпецКровДизайн» стоит перед выбором метода ведения налогового учета.

Собирается информация с целью дальнейшего выбора ведения налогового учета,

в сторону автономного налогового учета или основанного на данных

бухгалтерского учета.

Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ «Налог на

прибыль организаций» разъясняют, что данные налогового учета могут быть

получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок

группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей

налогообложения, предусмотренный статьями главы 25, соответствует порядку

группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами

бухгалтерского учета.

Следовательно, если порядок признания доходов от реализации продукции

(работ, услуг) и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков, налоговая

база по операциям реализации продукции (работ, услуг) собственного

производства может формироваться на основании аналитических регистров

бухгалтерского учета.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ

9/99) поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

(выручка), увеличиваются на величину суммовой разницы, возникающей в

случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в

иностранной валюте (условных денежных единицах).

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете суммовые

разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов. В этих

условиях показатели бухгалтерского учета операций, связанных с продажей

продукции (работ, услуг), должны быть скорректированы в налоговом учете на

величину суммовых разниц.

Рассмотрим порядок отражения в налоговом учете суммовой разницы на

конкретном примере. При этом воспользуемся данными бухгалтерского учета.

Пример № 3.

Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» 15.03.03 по договору 19 продало

10 Мансардных окон фирмы «Fakro» по цене 218 евро за 1 шт., в сумме 2180

евро, в т. ч. НДС 363,33 евро. Согласно условиям договора расчеты за

продукцию производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления

денежных средств. Покупная стоимость 1 окна равна 181,67 евро.

Покупатели оплатили окна 27.03.03г.

Курсы рубля по отношению к евро, установленные ЦБ России, составили:

. 33 руб./евро – на 15.03.03г.;

. 33,70 руб./евро – на 27.03.03г.

Исчисляя НДС, ООО «ТПК СпецКровДизайн» признает выручку «по отгрузке».

Для того чтобы заполнить регистры налогового учета необходимо

воспользоваться справкой бухгалтера, которая называется «Выручка от

реализации товаров (работ, услуг)». Справка необходима для исключения из

выручки от продаж продукции по данным бухгалтерского учета суммовых разниц

и определения той суммы выручки от реализации согласно требованиям

налогового законодательства.

Табл. 2.9.

Бухгалтерская справка № 1 «Выручка от реализации продукции товаров

(работ, услуг) за отчетный (налоговый) период»

| |данным |НДС |я |суммово|я |от |

|1 |2 |3 |4 |

|25.03.03 |Доход от реализации |59950 |Бухгалтерская |

Табл. 2.11.

Регистр учета внереализационных доходов текущего периода

За 1 квартал 2003 г.

|1 |2 |3 |4 |

|25.03.03 |Доход от реализации |1271,67 |Бухгалтерская |

Таким образом, имеется реальная возможность для получения данных о

доходах организации для целей налогообложения непосредственно из

бухгалтерских регистров. Более того, информация, накопленная в

бухгалтерской справке «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за

отчетный налоговый период», может служить основанием для формирования

показателей декларации по налогу на прибыль организации.

2.3.4. Отражение некоторых операций связанных с поступлением доходов в

бухгалтерском и налоговом учете

Учет предоплаты, авансов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются

доходами для целей бухгалтерского учета поступления в виде предварительной

оплаты и авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. В

налоговом учете эти поступления не учитываются только организациями,

определяющими доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251

НК РФ).

Расчеты неденежными средствами.

В бухгалтерском учете величина выручки при исполнении обязательств

неденежными средствами принимается в бухгалтерском учете по стоимости

товаров (ценностей), полученных или подлежащих к получению, исходя из цены,

по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет

стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить

стоимость полученных товаров (ценностей) величина поступлений или

дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров),

переданной или подлежащей передаче организацией, рассчитанной исходя из

цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет

выручку в отношении аналогичной продукции (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Для целей налогообложения доходы, полученные в натуральной форме в

результате реализации, товаров, работ, услуг, имущественных правя,

учитываются исходя из цены сделки (п. 4 ст. 274 НК РФ). При этом следует

учитывать общие принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей

налогообложения, установленные ст. 40 НК РФ.

Учет суммовых разниц.

Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 6.6 ПБУ 9/99, величина

поступлений определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях,

когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в

иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по

официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой

оценкой этого актива, исчисленной по официальному курсу на дату признания

выручки в бухгалтерском учете.

Налоговый кодекс определяет суммовую разницу, как разницу, возникающую

у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований,

исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных

единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг),

имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной)

сумме в рублях. Суммовые разницы для целей налогообложения включаются в

состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) и расходов (п. 5.1

ст. 265 НК РФ). Если налогоплательщик использует метод начисления, выручка

от реализации пересчитывается в рубли на момент перехода права

собственности, и ее величина в последствии не изменяется.

Операции не являющиеся доходами.

Действующая законодательная база, нормативные документы по

бухгалтерскому учету и налогообложению по разному подходят к определению

операций, не являющихся доходами хозяйствующего субъекта.

Табл. № 2.12.

|Для целей |Для целей налогового учета |

|бухгалтерского учета | |

|Не являются доходами |Не являются доходами |Доходы не учитываемые |

| | |при определении |

| | |налогооблагаемой базы |

|1 |2 |3 |

|Суммы НДС, акцизов, |Суммы налогов, | |

|налога с продаж, |предъявленные в | |

|экспортных пошлин и |соответствии с | |

|иных аналогичных |настоящим Кодексом | |

|обязательных платежей |налогоплательщиком | |

|(п. 3 ПБУ 9/99) |покупателю | |

| |(приобретателю) | |

| |товаров, работ, услуг, | |

| |имущественных прав | |

| |(подп. 2 п. 1 ст. 248 | |

| |НК РФ) | |

|Средства поступившие | |Средства, поступившие |

|по договорам комиссии, | |комиссионеру, агенту, |

|агентским и иным | |поверенному по договору|

|аналогичным договорам в| |комиссии (агентскому и |

|пользу комитента, | |др.) в пользу |

|принципала и т.п. (п. 3| |комитента, принципала, |

|ПБУ 9/99) | |доверителя (подп. 9 п. |

| | |1 ст. 251 НК РФ) |

|Залог, если договором | | Имущества, |

|предусмотрена передача | |имущественных прав, |

|заложенного имущества | |которые получены в |

|залогодержателю (п. 3 | |форме залога или |

|ПБУ 9/99) | |задатка в качестве |

| | |обеспечения |

| | |обязательств (подп. 2 |

| | |п. 1 ст. 251 НК РФ) |

|Средства, полученные в | | |

|задаток (п. 3 ПБУ 9/99)| | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Учет и анализ доходов организации от обычных видов деятельности