Учет и анализ основных средств и инвестиций (на примере закрытого акционерного общества «Перелешинский сахарный завод», Воронежская область)
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит
бухгалтерскому учету и отчетность. Где наиболее полно отражается
хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный анализ
данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и
отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на
улучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования.
Для анализа основных средств в ЗАО «Перелешинский сахарный завод»
используются следующие первичные документы: акт (накладная) приемки-
передачи (внутреннего перемещения основных средств) (типовая форма № ОС-1),
акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (типовая форма № ОС-2), акт на списание основных
средств (№ ОС-3). Они не обладают аналитичностью, но подтверждают
достоверность операций по движению и использованию основных средств,
являются основой формирования всей учетной информации, в том числе и
показателей отчетности. Первичные документы являются основанием для записей
в регистры бухгалтерского учета. Для анализа основных средств на сахарном
заводе используются следующие регистры бухгалтерского учета: инвентарные
карточки учета основных средств (№ ОС-6), карточки учета движения основных
средств (№ ОС-8), инвентаризационные ведомости основных средств (№ инв-1),
разработочные таблицы №6 для начисления износа основных средств, журналы-
ордера №10, №6, ведомость 12 «Ремонтный цех» и №12 при ремонте основных
средств общехозяйственного назначения, данные о переоценке основных
средств. Регистры бухгалтерского учета служат для систематизации и
накопления информации.. содержащиеся в принятых к бухгалтерскому учету
первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в
бухгалтерской отчетности. В регистрах бухгалтерского учета учетная
информация группируется и обобщается в форме, пригодной для анализа
основных средств. С помощью этих данных можно определить фондоотдачу
активной части фондов, коэффициенты использования парка наличного
оборудования. Степень изношенности оборудования и другие показатели как по
общему составу основных средств, так и по отдельным объектам.
Для анализа основных средств используются следующие формы
бухгалтерской отчетности: Баланс предприятия (форма №1), отчет о прибылях и
убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздел 3
«Амортизируемое имущество» и справка к разделу 3. В этих формах содержатся
сведения об остатках основных средств и величины накопленного износа
основных средств. Эти данные используются для анализа эффективности
использования основных средств при расчёте показателей рентабельности,
фондоотдачи, фондоёмкости, удельных капитальных вложений на 1рубль прироста
продукции и относительной экономии основных фондов, а также других
показателей по предприятию в целом. Используя информацию бухгалтерской
отчетности можно судить о выполнении обязательств перед акционерами,
инвесторами, покупателями и о возможных финансовых затруднениях. Отчетность
представляет собой совокупность показателей, приведенных в определённую
систему и характеризующих производственно-художественную деятельность
организации и её имущественное и финансовое положение за определенный
период (квартал, полугодие, год). Отчетность по основным средствам позволит
пользователям проследить производственный потенциал предприятия и
возможности его расширенного воспроизводства. Данные статистического учета.
В которых содержится количественная характеристика наличия, движение и
состояния основных средств используются для углубления изучения и
осмысленья взаимосвязей, выявления экономических закономерностей. В ЗАО
«Перелешинский сахарный завод» составляется статистическая отчетность по
формам №11, где отражается наличие, движение и состав основных средств, как
принадлежащих предприятию на правах собственности, включая сданные в
текущую аренду. Так и долгосрочно арендуемые основные средства .
К внеучетным источникам информации относятся документы, которые
регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся
к перечисленным выше. В их число входят официальные документы:
1) законы государства, указы президента, постановления правительства и
местных органов власти, акты проверок, приказы и распоряжения
руководителей предприятия;
2) хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения
арбитража;
3) решение общих собраний коллектива;
4) материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников
информации (интернет, радио, телевидение, газет);
5) техническая и технологическая документация;
6) устная информация.
Введенные в действие с 1 января 2000 года новые положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ
6/97 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99
«Расходы организации») вызволи необходимость корректировки требований
действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в РФ. Для
анализа основных средств также используются: Федеральный Закон РФ «О
бухгалтерском учете» №129-ф3, положение поведению бухгалтерского учета и
отчетность в РФ с изменениями и дополнениями, ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации», приказ генерального директора ЗАО «Перелешинский сахарный
завод» об учетной политике предприятия на 2000 год, договор на ремонт и
обслуживание основных средств, методические указания по бухгалтерскому
учету основных средств. Соблюдение требований нормативных актов влияет на
формирование показателей бухгалтерской отчетности, используемой в анализе
основных фондов.
Проектно-сметная и техническая документация, инвентаризаций основных
средств и специальных классификаций основных средств.
2. Учет операций с основными средствами (на Перелешинском сахарном заводе)
1. Документальное оформление и учет поступления основных средств
С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в
условиях меняющейся хозяйственной конъюнктуры рынка организуется учет
наличия и движения основных средств. Движение основных средств связано с
осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему
перемещению и выбытию основных средств.
Поступление основных средств на предприятие происходит следующими
способами:
- долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных
средств (приобретение);
- долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ,
выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство,
реконструкция, расширение);
- вкладом в условный капитал предприятия;
- безвозмездным получением объектов основных средств;
- арендой основных средств (в том числе по лизингу);
- приобретением основных средств на условиях обмена;
- поступлением в виде вклада в совместную деятельность.
Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных
классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные
средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для
оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная)
приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), на каждый объект в
отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том
случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты
одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую
характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту
инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования
приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета
основных средств. На недвижимость и транспортные средства должны быть
оформлены документы, подтверждающие государственную регистрацию.
Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (форма
ОС-14), а сдача его в монтаж
- актом о приемке-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15).
Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных
дефектов в оборудовании (форма ОС-16).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие
записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую
документацию (паспорт, чертежи и прочее), относящуюся к данному объекту
передают в технический отдел предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных
средств другой организации акт составляет в двух экземплярах – для сдающей
и принимающей основные средства стороны.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта,
производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма
ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и
первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела,
участка) в другой, а также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию
оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств
(форма ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчество, должности
сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств;
название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния
объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) –
сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной
карточке – основном регистре аналитического учета, а второй остается у
сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном
списке основных средств.
Основные средства пищевой промышленности имеют свои специфические
особенности:
- многообразие оборудования;
- наукоёмкость оборудования (множество операций требуют не только
автоматизации производства, но и автоматизированного контроля за
изготовлением продукции);
- высокая стоимость оборудования (из-за сложности изготовления и
применения высоколегированных и специальных металлов);
- высокий удельный вес в стоимости продукции;
- различие в производственной и технологической структурах;
- формирование и развитие производственных фондов на основе
амортизации и инвестиции в новое строительство, на приобретение
нового оборудования и его модернизацию.
На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в
бухгалтерии автоматически формируется ведомость движения основных средств.
Общий итог этой ведомости ежемесячно сверяется с оборотом по дебету и
кредиту соответственно синтетических счетов 01 «Основные средства», 02
«Износ основных средств», 001 «Арендованные основные средства».
В зависимости от источников поступления основных средств в учете
могут быть сделаны следующие записи;
- при поступлении основных средств в качестве вклада в уставной
капитал на их согласованную стоимость дебетуется счет 08
«Вложения во внеоборотные активы» и кредитуется счет 75/1
«Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал». Затем
делается проводка Дт 01 Кт 08. Данный порядок отражения в учете
поступления основных средств введен с 2000 года в соответствии с
Изменениями в Методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств (утверждены приказом Минфина от 28.03.00 №32н)
- при приобретении за плату по договору купли-продажи бывших в
эксплуатации основных средств делается запись только на
фактическую стоимость их приобретения: Дт 01 Кт 08; срок их
полезного использования уменьшается на срок их эксплуатации у
продавца;
- с 2000 года в связи с введением Положений по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утвержденных соответственно приказами Минфина РФ от
06.05.99г № 32н и № 33н, полученные по договору дарения или в
иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств
рассматриваются как доходы будущих периодов с последующим
отнесением в размере амортизационных отчислений на финансовые
результаты как внереализованные доходы. При вводе объекта в
эксплуатацию производятся записи: Дт 08 Кт 98/2 «Доходы будущих
периодов по безвозмездно полученным активам» и Дт 01 Кт 08; при
наличие амортизации – Дт счетов учета производственных затрат Кт
02 «Износ основных средств» и одновременно в размере начисленной
амортизации Дт 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездно
полученным активам» Кт 99;
- выявление в процессе инвентаризации излишки основных средств
приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью: Дт 01 Кт
99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерии необходимо определить причину
возникновения излишка и виновных в этом лиц.
Полноту и своевременность оприходования основных средств
устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные
средства» с датами указанными в первичных документах. Несвоевременное
оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что
приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и
финансовых результатов деятельности организации.
С 2000 года принятие объектов основных средств и отражение их в
учете должно осуществляться не только на основании акта приёмки-продажи
основных средств (ОС-1), но и при наличие документов, подтверждающих
государственную регистрацию основных средств. Это относится, главным
образом, к объектам недвижимости, на которые право собственности
(возникновение, ограничение, переход и прекращение) в соответствии с
Гражданским кодексом РФ (ст.218,223) подлежит государственной регистрации.
Перемещение основных средств из одного структурного подразделения
(цеха, отдела) в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По
данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют
группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств
внутри организации.
В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» основные средства поступают в
результате капитальных вложений на строительство (возведение или
сооружение) объектов основных средств и на приобретение за плату по
договорам купли-продажи, при этом используется счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
2.2. Учет амортизации основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по
мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию
(работы, услуги).
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства,
специализированным сооружениям судоходной обстановки и тему подобным
объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты
основных средств некоммерческих организаций.
Объекты основных средств. Полученные по договору дарения и
безвозмездно в процессе приватизации. А также приобретенные за счет
бюджетных организаций, ранее числящихся в составе не амортизируемых
объектов, подлежат амортизации в общеустановленном порядке с 2000 года.
Амортизация объектов основных средств производится одним из
следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способ списания стоимости пропорционального объему продукции
(работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных
средств производится в течении всего его срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объема;
- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта;
- при способе списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного
использования – исходя из первоначальной стоимости объекта
основных средств и годового соотношения, где в числителе – число
лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе –
сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|