Учет и анализ основных средств и инвестиций (на примере закрытого акционерного общества «Перелешинский сахарный завод», Воронежская область)

натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и

соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного

использования объекта основных средств.

Приведем примеры расчета годовых сумм амортизации различными

методами.

Дано: принята в эксплуатацию установка первоначальной стоимостью 180

тысяч рублей, срок полезного использования составляет 4 года.

При линейном способе годовая норма амортизации составит 25 %

(100:4), сумма амортизационных отчислений – 45тыс руб. (180*25%) или

(180:4). В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц

одинакова, что способствует равномерному списанию затрат на издержки

производства.

При способе уменьшаемого остатка организация решила применять

удвоенную норму амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений в

первый год эксплуатации установки составит 90 тыс. руб. (180*50%), во

второй год 45 тыс. руб. [(180-90)*50%], в третий год – 22,5 тыс. руб. [(180-

90-45)*50%], в четвертый год 22,5 тыс. руб. [180-90-45-22,5] . При методе

уменьшаемого остатка сумма износа по годам уменьшается, это оказывает

соответствующее влияние на формирование себестоимости продукции – она по

годам уменьшается.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования сумма чисел лет эксплуатации составит 10 (1+2+3+4). В первый

год эксплуатации основных средств коэффициент соотношения составит 0,4, а

сумма амортизационных отчислений – 72 тыс. руб. (180*0,4), во второй год –

коэффициент соотношения составит 0,3, а сумма амортизационных отчислений 54

тыс. руб. (180*0,3), в третий год коэффициент соотношения составит 0,2, а

сумма амортизационных отчислений 36 тыс. руб. (180*0,2), в четвертый год –

сумма амортизационных отчислений составит 18 тыс. руб. (180-72-54-36). С

годами сумма износа уменьшается.

При способе списания стоимости основных средств пропорционально

объему продукции используем дополнительные данные: в первый год произведено

100 тысяч единиц продукции, во второй – 60 тысяч единиц, в третий – 90

тысяч единиц, в четвертый – 70 тысяч единиц. Всего 320 тысяч единиц

продукции составил объем выпуска за 4 года эксплуатации установки.

Амортизация установки составит в первый год эксплуатации 56,25 тыс. руб.

(180-100:320), во второй - 33,75 тыс. руб. (180-60:320), в третий – 50,63

тыс. руб., в четвертый – 39,37 тыс. руб. (180-56,25-33,75-50,63). Как

видим, сумма начисленной амортизации распределяется по годам хаотично.

Описанные способы применяются для начисления годовой амортизации, которая

ежемесячно начисляется из расчета 1/12 части годовой.

Согласно учетной политике предприятия в ЗАО «Перелешинский сахарный

завод» используется линейный способ амортизационных отчислений основных

средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для

планирования затрат. В качестве нормативного документа используется

Постановление СМ СССР от 22.10.90г. №1072 и О единых нормах амортизационных

отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства

СССР «Расчет сумм амортизации оформляется специальной разработочной

таблицей «Расчет амортизации основных средств», которая выполняется в виде

машинограммы. Эта таблица служит основанием для отражения амортизации

основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (в журнале-

ордере №10, ведомостях по счетам 20,23,25,26 и других.)

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02

«Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»,

02-2 «Износ имущества, сданного в аренду.»

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым

основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов

издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23

«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы» и других счетов) и Кт счета 02.

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма износа

отражается по Дт счета 99 «Прибыли и убытки» и Кт счета 02, а по основным

средствам непроизводственного назначения – по Дт счета 29 «Обслуживающие

производства и хозяйства» или счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» и Кт счета 02. При выбытии собственных основных

средств сумму амортизации по ним списывают в Дт счета 02.

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по

видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и

использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В

составе выручки от реализации (работ, услуг) амортизационные отчисления

зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с

этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

2.3. Выбытие основных средств и его учет

Выбытие основных средств может быть осуществлено следующими

способами:

- реализация (продажа);

- передача в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

- передача на условиях обмена;

- безвозмездная передача;

- сдача в аренду;

- ликвидация в связи с непригодностью;

- выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;

- передача в качестве взноса в совместную деятельность.

Для обобщения информации о процессе выбытия основных средств. А

также для определения финансовых результатов от их средств, а также для

определения финансовых результатов от их реализации предназначен счет 91

«Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают восстановительную

или первоначальную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные

в выбытием основных средств (сносом, разборкой зданий, сооружений,

демонтажем оборудования и тому подобное) и сумма налога на добавленную

стоимость (НДС), причитающуюся к уплате в бюджет, при продаже и

безвозмездной передаче основных средств. В Кт счета 91 относится сумма

износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств, сумма выручки от

реализации основных средств. В связи с изменениями в Методические указания

по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от

22.03.00 №32н) с 2000 года рыночная стоимость материальных ценностей,

поступивших от ликвидации основных средств, отражается не по Кт счета 91, а

относится сразу на финансовые результаты (Кт счета 99 «Прибыль и убытки»).

Сопоставлением оборотов по Дт и Кт счета 91 выявляется финансовый

результат от выбытия основных средств, превышение оборота по кредиту

означает получение прибыли, а превышение оборота по дебету – убыток от

списания основных средств.

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных

средство относится на счет 99 «Прибыли и убытки» : прибыль показывается

записью Дт 91 Кт 99, а убыток Дт 99 Кт 91. Таким образом, в конце отчетного

периода счет 91 должен быть закрыт полностью закрыт на счет 99.

Приведем пример реализации основных средств на предприятии ЗАО

«Перелешинский сахарный завод» : в августе 2000 года ЗАО реализовало

системный компьютер АТ-486 по цене 14123 руб., НДС 20% - 2825,2 руб.

Первоначальная стоимость объекта основных средств 12000 руб., износ 360,0

руб.; расходы по демонтажу 142,0 руб. Основание проводки приведены в табл.

2.1.

Таблица 2.1.

Отражение на счетах бухгалтерского учета

операции реализации основных средств

|Содержание операции |Расчет |Сумма |Корреспонденция счетов|

| | | |Дт |Кт |

|1. Списывается первоначальная| |12000.00|91 |01 |

|стоимость компьютера на | | | | |

|основание акта ОС-1 | | | | |

|2. Списывается сумма износа | |360.00 |02 |91 |

|3. Списываются расходы по | |142.00 |91 |50,51,76 |

|демонтажу | | | | |

|4. Получена выручка от |14126+ |16951.20|51 |91 |

|реализации на основании |2825,20 | | | |

|расчетного документа | | | | |

| |

|Продолжение табл. 2.1. |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|5. Наличие НДС по реализации | |2825.20 |91 |68 |

|6. Определен финансовый |16951,20+|2344.00 |91 |99 |

|результат: |360,00-12| | | |

| |000,00-14| | | |

| |2,00-2825| | | |

| |,20 | | | |

|7. Перечислен НДС в бюджет | |2852.20 |68 |51 |

При безвозмездной передаче основных средств на основании акта ОС-1

списывают балансовую стоимость объекта: Дт 91 Кт 01 и сумму износа: Дт 02Кт

91. Расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств,

относятся в Дт счета 91. НДС в данном случае уплачивается организацией,

передающей основные средства. Результат (убыток) списывается на счета учета

собственных источников финансирования Дт 81,84 Кт 91.

Выбытие основных средств вследствие полного износа, аварий,

стихийных бедствий, морального устаревания, а также в связи со

строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим

перевооружением действующих цехов и других объектов является их

ликвидацией.

Непригодность основных средств, невозможность или неэффективность

проведения восстановительного ремонта устанавливается комиссией, которая

проводит осмотр объектов, определяет причины списания и виновных лиц,

оформляет необходимую документацию.

Ликвидация объектов основных средств (слом, разборка, демонтаж)

оформляется актами на списание (ф. ОС-4), которые утверждает руководитель

организации. До утверждения актов на списание слом, разборка и демонтаж

объектов не допускается.

Все расходы по ликвидации основных средств относятся в Дт счета 91,

Кт счетов 23,60,68,69,70,71,76, а полученные при разборке товарно-

материальные ценности по рыночной стоимости относятся на финансовые

результаты (Дт 10 Кт 99).

Если ликвидируются основных средств непроизводственного назначения,

то потери списываются на уменьшение фонда социальной сферы: Дт 84/субсчет

«Фонд социальной сферы» Кт 91.

Если по результатам инвентаризации выявлена недостача основных

средств, их остаточная стоимость до выяснения причин и виновных относится

на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» : Дт 84 Кт 91 (Дт

91 Кт 01 и Дт 02 Кт 91).

Если виновные лица установлены, то сумма ущерба списывают на

виновное лицо (субсчет 73/2 «Расходы по возмещению материального ущерба»):

Дт 73/2 Кт 84. Затем сумму причиненного ущерба виновное лицо вносит в кассу

предприятия Дт 50 «Касса» Кт 73/2 или перечисляет на расчетный счет

предприятия: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 73/2. Эта сумма может быть удержана

из его заработанной платы Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» :Кт

73/2. Если удержание за недостачу производится по стоимости выше

остаточной, то разницу относят в доходы будущих периодов: Дт 73/2 Кт 98/4

«Доходы будущих периодов, субсчет разница между суммой, подлежащий

взысканию с виновных лиц балансовой стоимостью по недостаткам ценностей», а

затем по мере поступления средств: Дт 98/4 Кт 99. Если виновное лицо не

найдено, то сумма потерь списывается на убыток: Дт 99 Кт 84.

На предприятии ЗАО «Перелешинский сахарный завод» основными

направлениями выбытия основных средств являются их реализация, списание и

безвозмездная передача.

2.4. Учет ремонта основных средств

С целью сохранения основных средств, поддержания их в

работоспособном состоянии, в целях увеличения срока их полезного

использования и обеспечения ритмичности производства на предприятиях

осуществляется ремонт основных средств. По объему и характеру ремонтных

работ различают текущий, средний и капитальный ремонты . Все затраты,

независимо от вида ремонтных работ, финансируются за счет оборотных

средств, то есть включаются в себестоимость продукции и влияют на

финансовый результат организации, поэтому на каждом предприятии необходим

контроль за затратами на ремонтные работы, а ему способствует правильно

организованный учет ремонт основных средств.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом

– силами самой организации или подрядным способом – силами сторонних

организаций. Как правило текущий и средний ремонты, выполняются

хозяйственным способом; капитальный ремонт может быть выполнен как

хозяйственным, так и подрядным способом. На каждый ремонтируемый объект

составляется ведомость дефектов. В нем указывают: работы, подлежащие

выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали,

нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную

стоимость ремонта в постатейном разрезе. Если капитальный ремонт

выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в

отделе главного механика выписываются наряды-заказы. На основании ведомости

дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада

необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление,

монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов. Расходы по ремонту

основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они

возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по

ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета

издержек производства и обращения (счета 20, 23, 25, 26 и другие) с кредита

соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счет 10, 70, 50,

51 и другие). На счетах издержек производства и обращения расходы по

ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам

затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие).

В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» ремонт основных средств

проводится как хозяйственным способом – ремонтным цехом, затраты которого

отражаются на чете 23, так и подрядным способом. На предприятии действует

система планово-предупредительных ремонтов (ППР), однако имеет место

несоблюдение графиков ППР основных средств (по срокам и количеству

ремонтов). Увеличивается время и расходы на ремонт, что отрицательно влияет

на себестоимость продукции и финансовый результат деятельности организации.

Рекомендуется усилить контроль за соблюдением графиков ППР.

Согласно учетной политике предприятия в ЗАО для накапливания

средств на осуществление ремонтных работ формируется ремонтный фонд. Для

учета средств ремонтного фонда открыт субсчет «Ремонтный фонд по пассивному

счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Отчисления в ремонтный

фонд производятся на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта и

оформляются бухгалтерскими записями:

- по основному производству: Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы» Кт 96;

- по вспомогательному производству: Дт 23 «Вспомогательное

производство» Кт 96.

Операции по счету ремонта основных средств, осуществляемого

хозяйственным способом, отражается на счете 23. По дебету этого счета

учитывают фактические затраты по проведенному ремонту, а с кредита

фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного

фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконному

капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты

отражаются по статье «Незавершенное производство»:

Списание фактической себестоимости ремонта оформляется проводкой: Дт

96 Кт 23.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, сахарный

завод заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального

ремонта оформляется актом приемки-сдачи (форма №ОС-3). Законченные

капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их

фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики

представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дт 96 Кт 50,51.

Если организация не создает ремонтный фонд, то затраты по

капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, списываются с

кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения. Иначе

затраты по ремонту основных средств можно вначале учитывать по Дт счета 97

«Расходы будущих периодов» с кредита материальных, расчетных и других

счетов или счет 23), а с этого счета в течение года равномерно списывать на

счета издержек производства.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6