Учет и аудит расчетов по товарным операциям

официально фиксирует отказ от платежа по векселю. Действующее

законодательство предусматривает предъявление векселя в нотариальную

контору для совершения протеста в неплатеже на следующий день после

истечения даты платежа по векселю не позднее 12 часов дня. Банк, который не

выполняет поручение клиента по инкассированию векселей, несет

ответственность за своевременное их опротестование.

Нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъявляет его

плательщику с требованием о платеже. Если плательщик в установленный срок

сделает платеж по векселю, то этот вексель возвращается плательщику с

надписью о получении платежа.

Если на требование нотариальной конторы произвести платеж по векселю

плательщик отвечает отказом, нотариусом составляется акт о протесте векселя

в неплатеже. Одновременно он заносит в специальный реестр, который ведется

в конторе, все данные по опротестованному векселю, а на лицевой стороне

самого векселя ставит отметку о протесте (слово «опротестовано», дату,

подпись, печать).

После совершения процедуры протеста вексель через банк возвращается

векселедержателю, который получает право на взыскание суммы платежа по

векселю в судебном порядке. Причем, если на векселе были сделаны

индоссаменты, последний векселедержатель, который не получил платеж, может

предъявить иск к любому индоссанту. Для предъявления векселедержателем иска

установлены сроки вексельной давности, которые различны в зависимости от

характера ответственности каждого участника векселя: к акцептанту

переводного векселя — 3 ода; к векселедателю простого векселя или

индоссанту переводного векселя — 1 год; для исковых требований индоссантов

друг к другу — 6 месяцев.

Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для клиентов,

так и для самого банка. Так, клиент освобождается от необходимости следить

за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс получения платежа

становится для него более быстрым, дешевым, надежным.

Для банка — это один из источников получения прибыли. Кроме того, в

процессе совершения инкассовых операций на корреспондентском счете

коммерческого банка сосредоточиваются значительные средства, которые он

может пустить в оборот.

В вексельной форме расчетов помимо банка векселедержателя,

инкассирующего векселя, может участвовать и банк плательщика в качестве

домицилянта, т. е. выполнять поручение своего клиента-плательщика по

своевременному совершению платежа по векселю. Внешним признаком

домицилированного векселя служат слова «платеж в банке», помещенные под

подписью плательщика.

Для банка эта операция является прибыльной, так как за домициляцию

векселей он получает комиссионное вознаграждение, и в то же время, выступая

в качестве домицилянта, банк не несет никакой ответственности, если платеж

не состоится. Клиент-плательщик сам обязан к сроку платежа по векселю либо

обеспечить поступление необходимых денежных средств на свой счет в банк,

либо заранее забронировать сумму платежа на отдельном счете. В противном

случае банк отказывает в платеже и вексель протестуется в обычном порядке

против векселедателя.

Расширению использования вексельной формы расчетов в хозяйственном

обороте страны должны способствовать также такие новые для нашей банковской

практики вексельные операции, как учет векселей и выдача ссуд под залог

векселей, связанные с краткосрочным кредитованием хозяйства (см. следующую

главу).

В современной отечественной банковской практике появился новый вид

векселей — банковский вексель. Банковский вексель представляет собой

одностороннее, ничем не обусловленное обязательство банка — эмитента

векселя — об уплате обозначенному в нем лицу или его приказу определенной

денежной суммы в установленный срок.

Действующее российское вексельное законодательство не предусматривает

для случаев выпуска векселей банками каких-либо особых правил или

исключений, и законодательство о ценных бумагах этого вопроса не

затрагивает. Правовой режим банковских векселей совпадает с общим режимом

для векселей всех иных эмитентов и регулируется Положением о простом и

переводном векселе от 24 июня 2002 г. Это предопределяет два главных

качества выпуска и обращения конкретного банковского векселя: возможность

выпуска как единичных экземпляров, так и серий, а также возможность

самостоятельного установления банками не противоречащих Положению правил

выпуска и оборота собственных векселей.

Банковские векселя могут приобретать юридические и физические лица

прежде всего с целью извлечения дохода. Последний определяется как разница

между ценой погашения, равной номиналу векселя, и ценой приобретения,

которая ниже номинала. Указанная разница (дисконт) по существу представляет

доход, исчисленный на основе текущей депозитной ставки банковского

процента. Это говорит о депозитной природе банковского векселя и делает его

похожим на депозитный сертификат. Однако в отличие от последнего банковский

вексель может быть использован его владельцем не только в качестве средства

накопления, но и в качестве покупательного и платежного средства. Держатель

векселя может расплатиться им за товары и услуги, передавая вексель по

индоссаменту новому векселедержателю, к которому по закону переходят все

права по векселю.

Индоссамент по банковскому векселю, как правило, предусматривает

свободный переход прав по векселю между юридическими и физическими лицами.

Индоссамент, в котором участвуют физические лица, заверяется органами

государственного нотариата или банком. Таким образом, имея юридическую силу

срочного обязательства банка со всеми вытекающими правами, банковский

вексель становится эластичным, гибким инструментом совершения платежей,

обслуживания части платежного оборота хозяйства.

Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей

ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-

плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа.

Фактор времени влияет на разграничение векселей на краткосрочные и

долгосрочные финансовые вложения.

В системе вексельного права имеет определенное значение ряд показателей

в организации учета простых векселей, а именно:

- дата погашения,

- срок, на который выписан вексель,

- ссудный процент и процентная ставка,

- сумма погашения,

- учет векселя и учетная ставка,

- выплата по учтенному векселю.

В бухгалтерии предприятия открываются следующие учетные регистры:

- книга (ведомость) учета векселей,

- книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей,

- карточка учета векселей.

Книга (ведомость) регистрации, карточка учета векселей является

элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Она ведется по

принципу “приход-расход”.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей

заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 «Расчеты

с поставщиками и подрядчиками» на субсчете «Векселя выданные» или на счете

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме, указанной в

векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей

или издержек производства в части работ, услуг. На субсчете отражается

также учет акцептованных переводных векселей. На аналитических счетах,

открываемых к субсчету, формируется информация по:

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

Сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, в зависимости от

конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает по

дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п.

в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент

выдачи векселя. Если покупатель акцептовал переводной вексель, то процент

за пользование им без оплаты за время вне отчетного периода целесообразно

учитывать по дебету счета 98 «Расходы будущих периодов» с последующим

списанием на счета производственных затрат.

В бухгалтерском учете операции получения продукции векселедателем и

выдачи в оплату векселя отражаются:

В таблице № 1 отражено получение товара и выдача векселя за получение

товаров.

Таблица № 1

Порядок отражения получения товаров и выдачи векселя

|Содержание операции |Д |К |

|Получены товары (материалы и т.д.), отражена кредиторская |41 |60/1 |

|задолженность перед поставщиком. | | |

|Выделен НДС по полученным материальным ценностям, в |19 |60/1 |

|соответствии с первичными учетными документами. | | |

|В счет задолженности поставщику выдан собственный вексель. |60/1 |60/3 |

|Отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю или |41 |60/3 |

|разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в| | |

|векселе. | | |

(60/1 - субсчет «За поставленные ТМЦ», 60/3 – субсчет «Векселя

выданные».)

Особенностью обращения товарного векселя является то, что он

предполагает товарное наполнение. Вначале осуществляется поставка ТМЦ,

оказываются услуги и выполняются работы, т.е. образуется кредиторская

задолженность. Вексель выдается в обеспечение указанной задолженности.

В таблице № 2 отражена выдача векселя за оказанные услуги или

выполненные работы.

Таблица № 2

Порядок отражения выдачи векселя за оказанные услуги у векселедателя

|Содержание операции |Д |К |

|Отражена разница между кредиторской задолженностью и суммой, |98 |60/3 |

|указанной в векселе. | | |

|Равномерное (ежемесячно) списание в течение действия векселя. |20 |98 |

|Оплата векселя, предъявленного к оплате по истечении |60/3 |51 |

|установленного срока, включая начисленные проценты. | | |

|НДС, подлежащий взносу в бюджет уменьшается на сумму НДС, |68 |19 |

|уплаченного поставщику за материальные ресурсы. | | |

Процентом по товарному векселю считается разница между кредиторской

задолженностью, в обеспечение которой выписан вексель, и вексельной суммой.

Проценты по товарным векселям отдельной строкой в бланках единого образца,

установленных Министерством финансов РФ, не указываются.

Соответственно проценты, уплаченные по векселю, выданному за ТМЦ,

относятся на увеличение их стоимости приобретения. Затем, при списании в

производство, они участвуют в формировании фактической себестоимости.

Главным признаком расчетной операции является погашение задолженности

(дебиторской, кредиторской) у сторон, участвующих в сделке. Задолженность

сохраняется до момента оплаты векселя.

Организация – получатель денег по векселю при получении векселя сумму,

указанную в нем, отражает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом

счета 90 «Продажи». Поступление средств по векселю отражается по дебету

счетов учета денежных средств или других средств (в зависимости от

конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами», субсчет «Векселя полученные». На аналитических счетах,

открываемых к субсчету, формируется информация по:

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты;

- олученным векселям, срок оплаты которых не наступил.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за

поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в

счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 99

«Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям».

Если в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя

на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные», не будет

оплачена (погашена) векселедателем, эта задолженность переводится на счет

76 «Расчеты по претензиям», субсчет «Претензии по векселям». Если вексель

был опротестован, то сумма начисленных расходов по опротестованию

отражается по дебету счета 91/02 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие

расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Претензии по векселям». Перечисление указанных сумм показывается

по дебету счета 76 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов учета денежных

средств.

В таблице № 3 отражено предъявление векселя к оплате по окончании

срока погашения.

Таблица № 3

Порядок отражения погашения векселя.

|Содержание операции |Д |К |

|Отражена реализация отраженной продукции по продажной цене и |62/1 |90/1 |

|образована задолженность покупателя в сумме, указанной в | | |

|договоре. | | |

|Начислен НДС по реализованной продукции (для фин. учета). |90/3 |68 |

|В счет задолженности получен вексель. |62/1 |62/3 |

|Проценты по векселю |62/3 |90/1 |

|Получение денег по векселю, предъявленному к оплате на сумму |51 |62/3 |

|векселя и сумму полученных процентов. | | |

(62/3 – субсчет «Векселя полученные»).

1.3. Расчеты осуществляемые на бартерной основе и в

зачете взаимных требований

В соответствии со ст.410 Гражданского кодекса Российской Федерации дано

следующее определение понятия встречного требования:

«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного

однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не

указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно

заявления одной стороны.»

В соответствии с действующим законодательством (статья 410

Гражданского кодекса РФ) зачет встречных однородных требований

представля6ет собой способ прекращения обязательств, связанных с поставкой

товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При полной эквивалентности

взаимных требований прекращаются обязанности как одной, так и другой

стороны, участвующей во взаимозачете. Зачет встречного требования

применяется на практике в основном в качестве основания прекращения

взаимных денежных обязательств.

По условиям проведения можно сформировать категории взаимозачетов:

По степени сложности

Простой Сложный

По числу участников

Односторонний Двусторонний Многосторонний

По основаниям проведения

Общий Специальный

Однако погашение сформировавшейся задолженности может проходить

несколькими способами:

- прямой взаимозачет;

- уступка права требования;

- перевод долга;

- многосторонний взаимозачет.

Важным фактором проведения взаимозачета является соблюдение условий,

при которых взаимозачет возможен.

С точки зрения отражения операций по зачету встречных однородных

требований в бухгалтерском учете предприятий, взаимозачет нередко

рассматривается как способ осуществления расчетов между хозяйствующими

субъектами, поскольку отражается в учете подобно расчетным операциям.

Именно поэтому взаимозачет достаточно часто рассматривают как чисто

бухгалтерскую операцию и в его осуществлении основное участие принимают

бухгалтерские, либо финансовые службы предприятий. Однако отметим, что

зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной

операцией и поэтому, должен происходить с участием не только бухгалтерских

и финансовых служб, но и юридических снабженческо-сбытовых и иных

подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество

является непременным условием правильного и юридически грамотного

оформления взаимозачета.

Из всего вышесказанного можно выделить несколько условий, при которых

становится возможным взаимозачет.

1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты) являются, как правило,

участниками двух или более обязательств, на основании которых возникают

встречные однородные требования.

На практике путем взаимозачета чаще погашаются требования, которые

возникли на основании разных договоров между одними и теми же лицами.

Однако, это не исключает возможности зачета взаимных требований, если

предприятия являются участниками одного обязательства. Например, при

ненадлежащем исполнении комиссионером своих обязанностей по договору

комиссии комитент вправе предъявить к нему требования об уплате штрафных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7