Учет операций на валютном счете

|При определении выручки от реализации|имущества, фактического выполнения |

|по мере оплаты (при безналичных |работ, оказания услуг |

|расчетах и расчетах наличными | |

|денежными средствами) | |

| |Дата перехода права собственности на |

| |импортированные товары, иное |

| |имущество к импортеру, фактического |

| |потребления услуг |

|Импорт товаров, иного имущества |Дата перехода права собственности на |

| |импортированные товары, иное |

| |имущество к импортеру |

|Импорт услуги |Дата фактического потребления услуги |

|Погашение задолжности в иностранной |Дата утверждения авансового отчета |

|валюте по суммам, выданным ранее | |

|работникам организации под отчет на | |

|осуществление определенных расходов | |

|Формирование уставного капитала |Дата подписания учредительных |

|организации и образование задолжности|документов |

|ее собственников по вкладам в него | |

Исходя из этого в примере, приведенном в таблице 2, дата

оприходования импортируемого товара должна быть, определена на основе

договора. Если поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то

товар принимается к учету импортером в момент пересечения грузом

борта морского судна. Перерасчет стоимости такого товара, выраженной

в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по курсу,

действовавшему 25 марта.

В целях упрощения учета в некоторых странах допускается вести

перерасчет текущих валютных операций в местную валюту по условному

курсу, близкому к реальному. Таким курсом признается, например,

средний курс. Он может использоваться лишь при отсутствии

значительных колебаний текущего курса. Обычно средний курс

рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве

условного курса может использоваться также курс последнего дня

истекшего отчетного периода. Использование условного курса

целесообразно лишь при большом числе валютных операций. Описанная

практика имеет место, в частности, в Великобритании, США.

Расчет рублевого эквивалента.

Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте

зависит от принятого способа котировки (установления) обменного курса.

Различают прямые и косвенные котировки.

При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц

иностранных денег устанавливается в местной валюте. Например, один доллар

США равен 1000 рублям, 10 японских иен эквивалентны 70 рублям, 100

итальянских лир - 50 рублей. При такой котировке количество иностранной

валюты является величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей

меняется в зависимости от изменения стоимости, как иностранной валюты, так

и рублей. При данном методе котировки рублевый эквивалент рассчитывается

путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. К

примеру, при курсе 1$ США = 1000 руб. сумма 100$ США, будет отражена как

100000 рублей.

При косвенной котировке указывается, сколько единиц иностранной

валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты.

Например, 2$ США = 1 рублю. Для исчисления эквивалента суммы в валюте, курс

которой котируется косвенным методом, необходимо эту сумму разделить на

цену местной валюты. Например, при указанном выше курсе рублевый эквивалент

суммы в 100$ США составит 50 рублей (100 / 2).

В бюллетенях Центрального банка РФ курсы иностранных валют по

отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка

традиционно применяется в мировой практике для валюты Великобритании: курс

устанавливается как цена 1-го английского фунта стерлингов в, скажем,

долларах США (тогда как для других валют курс определяется как цена 1-го

доллара США в этих валютах).

В отличие от официального курсового бюллетеня коммерческие банки

публикуют 2 курса рубля: курс, по которому они покупают иностранную валюту

(курс покупателя или курс покупки), и курс, по которому они продают валюту

на внутреннем валютном рынке (курс продавца или курс продажи). Разница

между этими курсами составляет прибыль указанных организаций по валютным

операциям. Очевидно, что курс продажи будет всегда выше курса покупки.

3 Курсовые разницы.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего

имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,

исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату расчета или дату

составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой

этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу банка РФ на дату

принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления

бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Все операции по поступлению и расходу валютных средств переводятся

(переоцениваются) по курсу рубля, установленному Центральным банком РФ, в

рубли и отражаются в журнале ордере №2, ведомости № 2 по счету 52 "Валютный

счет". (См. приложение 1.)

Как рассчитать курсовую разницу?

Допустим два варианта:

Первый - ежедневно по мере совершения хозяйственных операций.

Второй - в течение месяца отражать совершающиеся операции по текущему

курсу Центрального банка РФ, а в конце периода определить курсовую

разницу за весь отчетный период. Для этого необходимо сопоставить

остатки по счету, на котором ведется учет имущества или обязательств,

рассчитанные по текущему курсу и курсу на дату составления отчетности

или коней месяца.

Нам кажется более оптимальным второй вариант.

Таблица 2.

Характеристика наиболее распространенных случаев возникновения

курсовых разниц

|Хозяйственная ситуация |Содержание курсовой |Синтетический счет, на |

| |разницы |котором возникает |

| | |курсовая разница |

|1 |2 |3 |

|Поступление денежных |Разница между оценкой |Расчетов с покупателями |

|средств в оплату |дебиторской задолжности |и заказчиками |

|отгруженной продукции, |по курсу на день | |

|выполненных работ, |предъявления расчетных | |

|оказанных услуг |документов покупателю | |

| |(заказчику) и суммой | |

| |поступивших денежных | |

| |средств по курсу дня | |

| |перевода | |

|Оплата полученного |Разница между оценкой |Расчетов с покупателями |

|векселя |дебиторской задолжности,|и заказчиками |

| |обеспеченной полученным | |

| |векселем, по курсу на | |

| |день выписки векселя и | |

| |суммой поступивших | |

| |денежных средств по | |

| |курсу дня перевода | |

| | |Расчетов с поставщиками |

|Оплата выданного векселя|Разница между оценкой |и подрядчиками |

| |кредиторской | |

| |задолжности, | |

| |обеспеченной выданным | |

| |векселем, по курсу на | |

| |день выписки векселя и | |

| |суммой переведенных | |

| |денежных средств по | |

| |курсу дня перевода | |

|Оплата приобретенных |Разница между оценкой |Расчетов с поставщиками |

|материальных ценностей |кредиторской задолжности|и подрядчиками |

| |по курсу на день | |

| |возникновения ее и | |

| |суммой переведенной | |

| |денежных средств по | |

| |курсу дня перевода | |

|Перевод денежных средств|Разница между оценкой |Расчетов с учредителями |

|в счет доходов, |задолжности перед | |

|причитающихся от участия|участником по | |

|в организации |причитающимся ему | |

| |доходам от участия в | |

| |организации по курсу на | |

| |день возникновения | |

| |задолжности и суммы | |

| |переведенных денежных | |

| |средств по курсу дня | |

| |перевода | |

|Оприходование ценностей,|Разница между оценкой |Расчетов с учредителями |

|внесенных участником в |вклада на дату | |

|счет его вклада в |подписания учредительных| |

|уставной капитал (в |документов и оценка этих| |

|оплату акций |ценностей по курсу на | |

|акционерного общества) |день фактического их | |

| |взноса (оприходования) | |

|Погашение кредитов |Разница между суммой |Краткосрочных кредитов |

|банков, иных кредитных |полученного кредита |банков, Долгосрочных |

|учреждений и других |(займа) по курсу на день|кредитов банков, |

|заимодавцев |получения его (например,|Краткосрочных займов, |

| |зачисления на валютный |Долгосрочных займов |

| |счет) и суммой этого же | |

| |кредита по курсу на день| |

| |погашения | |

|Расчеты с филиалами и |Разница между суммой |Внутрихозяйственных |

|представительствами |задолжности по курсу на |расчетов |

| |день возникновения ее и | |

| |суммой той же | |

| |задолжности по курсу на | |

| |день погашения | |

|Перевод денежных средств|Разница между суммой |Расчетов по |

|по неторговым расчетам |задолжности по курсу на |имущественному и личному|

| |день возникновения ее |страхованию, Расчетов по|

| |(день начисления |социальному страхованию |

| |заработной платы, |и обеспечению, Расчетов |

| |начисления платежей в |с персоналом по оплате |

| |пенсионный фонд |труда, Расчетов с |

| |иностранного |разными дебиторами и |

| |государства, начисления |кредиторами |

| |страховых платежей и | |

| |т.д.) и суммой платежа | |

| |по курсу на день | |

| |перевода | |

|Уплата в бюджет налогов |Разница между суммой |Расчетов с бюджетом |

|и неналоговых платежей в|задолжности по курсу на | |

|иностранной валюте |день возникновения ее | |

|(налог на добавленную |(принятие на учет по | |

|стоимость, таможенная |счету Расчетов с | |

|пошлина) |бюджетом) и суммой | |

| |платежа по курсу на день| |

| |перевода | |

|Погашение облигаций, |Разница между балансовой|Долгосрочных финансовых |

|возврат депозитов |стоимостью ценной |вложений, Краткосрочных |

| |долговой бумаги по курсу|финансовых вложений |

| |на день приобретения ее | |

| |и суммой, полученной при| |

| |ее погашении, по курсу | |

| |на день зачисления | |

| |средств на счет | |

| |организации | |

|Получение доходов от |Разница между суммой |Расчетов с дочерними |

|участия в других |дохода по курсу на день |(зависимыми) обществами |

|организациях |возникновения | |

| |задолженности и суммой | |

| |перевода денежных | |

| |средств по курсу дня | |

| |перевода | |

|Погашение сумм, выданных|Разница между суммой, |Расчетов с подотчетными |

|ранее под отчет |выданной под отчет, по |лицами |

| |курсу на день выдачи и | |

| |суммой, на которую | |

| |представлены | |

| |оправдательные | |

| |документы, по курсу на | |

| |день утверждения | |

| |авансового отчета | |

Здесь следует отметить, что при росте курса иностранных валют к рублю

положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского

учета (в том числе по остаткам средств на валютных счетах, другим денежным

средствам, краткосрочным ценным бумагам, дебиторской задолженности в

иностранной валюте), отрицательные курсовые разницы - по пассивным счетам

(по кредиторской задолженности).

При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые

разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные - по активным.

Рассмотрим ряд примеров.

Пример.

Сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:

$300 = 1 650 000 руб. (курс 5 500 руб. за 1 доллар США).

Поступило за отчетный период:

$10 000 * 5 500 (курс) = 55 500 000 руб.

$7 000 * 5 500 (курс) = 38 500 000 руб.

Перечислено:

$15 200 * 5 700 (курс) = 86 640 000 руб.

Сальдо на конец месяца равно $2 100, что при расчете по текущему

курсу составляет:

1 650 000 + 55 500 000 + 38 500 000 - 86 640 000 = 9 010 000

руб.

Сальдо на конец месяца по курсу Центрального банка РФ (5 650)

составляет:

$2 100 * 5 650 = 11 865 000 руб.

Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:

11 865 000 - 9 010 000 = 2 855 000 руб.

Следовательно, рублевый эквивалент валютного остатка по текущему

курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность:

Дебет 52 Кредит 80 - 2 855 00 руб. - курсовая разница, увеличивающая

рублевый эквивалент валютного остатка.

Обратимся теперь к пассивным счетам.

Пример.

Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме

1 500 долларов США (курс на начало месяца - 5 600 руб. за долл. США), то

есть 8 400 000 руб.

В течении месяца произошли следующие операции:

- товар от этого поставщика на сумму 4 900 долларов США или 27 930

000 руб. (при курсе на дату оприходования 5 700 руб. за доллар

США);

- перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6 000

долларов США или 33 900 000 руб. (по курсу на дату перечисления 5

650 руб. за 1 доллар США).

Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте

400 долларов, в рублевом эквиваленте по текущему курсу:

8 400 000 + 27 930 000 - 33 900 000 = 2 430 000

руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7