Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная.

При простой повременной оплате труда заработок работника состоит из

установленного ему должностного оклада или тарифной ставки, согласно

принятой схеме должностных окладов (штатного расписания) или тарифной

сетки, выплачиваемых в полном размере при условии, что работник проработал

все рабочие дни (часы) в месяце. Если отработано не все рабочее время,

заработная плата начисляется за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной оплате труда условиями заключаемого на

предприятии коллективного договора, положениями об оплате труда

(положениями о премировании), либо непосредственно условиями трудового

договора с работником наряду с должностными окладами или тарифными ставками

работникам предусматривается выплата надбавки к заработной плате (месячной,

квартальной, полугодовой и др.), исчисляемой в процентах от оклада (ставки)

или в твердых денежных суммах, которая является премией. Выплата премий

может ставиться в зависимость от достижения определенных количественных и

качественных результатов труда.

При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из

установленного разряда работы, тарифных ставок и норм выработки. При прямой

сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактически

выполненную работу (изготовленную продукцию), исходя из заранее

установленных расценок за каждую единицу продукции соответствующего

качества. При сдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно

начисляется премия за выполнение отдельных условий и показателей

премирования (качество продукции, экономию материалов, выполнение и

перевыполнение норм и др.). При сдельно-прогрессивной оплате труда

выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным

неизменным расценкам, а выработка сверх нормы - по повышенным расценкам.

Использование сдельно-прогрессивной оплаты может также сочетаться с

выплатой премий.

При аккордной системе оплата труда производится сразу за весь объем

работ (аккордное задание). Эта система оплаты труда получила практическое

применение при оплате труда работников бригад. При этом общая сумма

вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а

конкретные суммы заработка каждого работника - исходя из количества и

качества затраченного труда. При аккордной системе оплаты труда работникам

может выплачиваться также премия, такая система называется аккордно-

премиальной.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка работника

ставится в зависимость от результатов труда на обслуживаемых ими рабочих

местах (машинах, оборудовании).

Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда, всегда

ставится в зависимость от конечных результатов работы самого работника

(если возможно организовать учет индивидуальных результатов) или

результатов работы структурного подразделения или предприятия в целом. Еще

одним из компонентов, влияющих на размер заработной платы, являются также

возможности работодателя или владельца предприятия по направлению средств

на выплату заработной платы.

При использовании системы плавающих окладов в зависимости от

результатов труда работников (роста или снижения производительности труда)

происходит периодическая корректировка должностного оклада (тарифной

ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции (задания по

труду).

Раздел 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

2.1 Единый социальный налог (взнос)

Плательщики единого социального налога

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 01.01.2001г.),

плательщиками единого социального налога станут все работодатели,

производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит

уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены

работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам

гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является

выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и

адвокаты будут платить единый социальный налог не только с сумм,

выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской

деятельности (за вычетом расходов).

Таким образом, все те организации, индивидуальные предприниматели и

физические лица, которые ранее платили страховые взносы в государственные

внебюджетные фонды, с 1 января 2001 года станут плательщиками единого

социального налога.

Объект налогообложения

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу

приведен в статье 237 НК РФ (часть вторая). Налог будет рассчитываться

ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год.

Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как

в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет

работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных

работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ,

услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по

рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную

стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу

включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены

его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным

материальным выгодам, в частности, относятся:

- выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров

(работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в

интересах работника;

- выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ,

услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно

устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

- выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование

заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4

ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9

процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);

- выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по

договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью

или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей,

которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования

своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты

налога на доходы организаций).

Ставки единого социального налога

Согласно статье 241 НК РФ, единый социальный налог исчисляется по

регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на

каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем

меньше ставка налога.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников,

установлена следующая шкала ставок.

|Налоговая |Распределение единого социального налога |Итого |

|база на | | |

|каждого | | |

|отдельного| | |

|работника | | |

|нарастающи| | |

|м итогом с| | |

|начала | | |

|года | | |

|До 100 000|28,0 |4,0 |0,2 процента|3,4 процента |35,6 |

|От 100 001|28 000 руб.|4000 руб. +|200 руб. + |3400 руб.+1,9|35 600 |

|до 300 000|+15,8 |2,2 |0,1 процента|процента с |руб.+20,0 |

| |100 000 |100 000руб.| | |100 000 |

| |руб. | | | |руб. |

|От 300 001|59 600 |8400 |400 руб.+ |7200 руб. |75 600 |

|до 600 000|руб.+7,9 |руб.+1,1 |0.1 процента|+0,9 процента|руб.+10,0 |

| |превышающей|300 000 | | |300 000 |

| |300 000 |руб. | | |руб. |

| |руб. | | | | |

|Свыше |83 300 |11 700 руб.|700 руб. |9900 руб. |105 600 |

|600 000 |руб.+2,0 | | | |руб.+2,0 |

| |600 000 | | | |600 000 |

| |руб. | | | |руб. |

Суммарная ставка страховых взносов, которые работодатели до

01.01.2001г. уплачивали в государственные внебюджетные фонды, составляла

38,5 процента (28 + 5,4 + 1,5 + 3,6). Нетрудно заметить, что максимальная

ставка единого социального налога лишь на 2,9 процента (38,5 - 35,6) ниже

суммарной ставки страховых взносов во внебюджетные фонды.

Это связано с тем, что, во-первых, заработная плата большинства

граждан России, скорее всего не превысит 100 000 руб. в год (примерно 8333

руб. в месяц), а пониженная ставка налога будет применяться к части

доходов, превышающей эту сумму. Во-вторых, право применять регрессивную

шкалу ставок получат далеко не все предприятия (об этом мы расскажем ниже).

Кроме того, помимо единого социального налога с суммы заработной платы,

начисленной работникам, организации по-прежнему будут платить страховые

взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. №

125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11 Закона № 118-ФЗ.

Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции,

крестьянские (фермерские) хозяйства, выступающие в качестве работодателей,

будут платить единый социальный налог по более низким ставкам. Так, при

доходах работника до 100 000 руб. суммарная ставка налога составит 26,1

процента. Если совокупный доход работника, исчисленный нарастающим итогом с

начала года, окажется выше, то с суммы превышения (от 100 001 до 300 000

руб.) налог будет взиматься по ставке 20 процентов. К более высоким

доходам, к их части, превышающей 300 000 руб. (от 300 001 до 600 000 руб.),

будет применяться суммарная ставка 10 процентов, а к части, превысившей 600

000 руб., - 2 процента.

Максимальная ставка налога, по которой будут облагаться доходы (за

вычетом расходов) от предпринимательской деятельности, полученные

индивидуальными предпринимателями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами

и т. д. (будет применяться к части доходов, не превысившей 100 000 руб.),

составит 22,8 процента, минимальная (будет применяться к части доходов,

превысившей 600 000 руб.) - 2 процента. Кроме того, доходы адвокатов,

оказывающих физическим лицам юридические услуги, которые оплачиваются из

бюджета, будут облагаться единым социальным налогом по отдельным ставкам.

Максимальная ставка (будет применяться к части доходов, не превысившей 100

000 руб.) составит 17,6 процента, минимальная (будет применяться к части

доходов, превысившей 600 000 руб.) - 2 процента.

Следует отметить, что до 1 января 2002 года все перечисленные выше

налогоплательщики будут начислять с суммы налоговой базы, которая превышает

600 000 руб., единый социальный налог в Пенсионный фонд РФ по ставке 5

процентов. Это установлено статьей 17 Закона № 118-ФЗ.

Какие организации смогут применять регрессивную шкалу ставок

В пункте 2 статьи 241 НК РФ приведены критерии, которым должны

соответствовать организации, применяющие регрессивную шкалу ставок единого

социального налога. Организации, не соответствующие этим критериям, будут

платить единый социальный налог по максимальной ставке.

Какие организации могут применять регрессивную шкалу ставок единого

социального налога в 2001 году? Ответ на этот вопрос содержится в статье

245 НК РФ, которая называется «Переходные положения». Эта статья позволяет

применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога тем

организациям, у которых во второй половине 2000 года фактический размер

выплат, облагаемых страховыми взносами в государственные внебюджетные

фонды, превысил 25 000 руб. на одного работника.

Для расчета этого показателя установлен следующий порядок: организации

с численностью работников свыше 30 человек учитывают выплаты в пользу 90

процентов наименее оплачиваемых сотрудников, организации с численностью

работников до 30 человек - выплаты в пользу 70 процентов наименее

оплачиваемых работников.

Пример

В ЗАО «Сатурн» работает 40 человек. Общая сумма заработной платы,

которая была начислена каждому из 30 сотрудников во второй половине 2000

года, доставила 20 000 руб., остальным 10 сотрудникам было начислено по 80

000 руб.

Рассчитаем размер выплат, облагаемых страховыми взносами в

государственные внебюджетные фонды, на одного работника.

Так как в ЗАО «Сатурн» работает более 30 человек, то заработная плата

10 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников (четырех человек,

каждому из которых было начислено по 80 000 руб.) не учитывается.

Общая сумма выплат, начисленных 36 (40-4) наименее оплачиваемым

сотрудникам ЗАО «Сатурн», составит 1 080 000 руб. (30 чел. * 20 000

руб./чел. + 6 чел. * 80 000 руб./чел.):

1 080 000 руб. /36 чел. = 30 000 руб./чел.

30 000 руб./чел. > 25 000 руб./чел.

Следовательно, ЗАО «Сатурн» имеет право применять регрессивную шкалу

ставок единого социального налога в 2001 году.

Начиная с 2002 года воспользоваться регрессивной шкалой ставок смогут

только те работодатели, у которых в предыдущем году величина налоговой базы

в среднем на одного работника превысила 50 000 руб.

Если в организации работает больше 30 человек, то, рассчитывая

величину налоговой базы в среднем на одного работника, не учитывается 10

процентов работников, которые имеют наибольшие по размеру доходы.

Организации, у которых численность персонала не превышает 30 человек

(включительно), могут рассчитать величину налоговой базы в среднем на

одного работника, не учитывая 30 процентов наиболее высокооплачиваемых

работников.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно

этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по

налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты

заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-

го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная

плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы,

организации должны будут предъявить платежные поручения на перечисление

налога.

По каждому работнику организации должны будут рассчитывать сумму

налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,

федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Государственный фонд занятости населения РФ взносы начисляться не будут,

так как с будущего года этот фонд ликвидируется.

Должны ли предприятия перечислять единый социальный налог одним

платежным поручением или сумму, рассчитанную по каждому фонду, следует

перечислять на разные счета? Как нам разъяснили в Минфине России, в 2001

году федеральное казначейство откроет для каждого внебюджетного фонда

отдельный счет. Поэтому бухгалтерам придется перечислять единый социальный

налог четырьмя платежными поручениями: отдельно на счет Пенсионного фонда

РФ, отдельно на счет Фонда социального страхования РФ, отдельно на счета

территориального и федерального фондов обязательного медицинского

страхования.

Порядок расчета единого социального налога рассмотрим на условном

примере.

Пример

ЗАО «Премьера» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И.

заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2001 года ему было

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Учет оплаты труда и расчетов с персоналом