Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

установлен действующим законодательством;

- договор добровольного страхования, предусматривающий выплаты в

возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и оплату

страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при

условии отсутствия выплат этим лицам;

- договор добровольного пенсионного страхования (добровольного

негосударственного пенсионного обеспечения), если общая сумма страховых

(пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в

2001 году - 10 000 руб. на одного работника).

Что касается выплат по договорам страхования (негосударственного

пенсионного обеспечения), то страховые компании (негосударственные

пенсионные фонды) будут удерживать налог на доходы физических лиц со всей

суммы страховых (пенсионных) выплат. Исключением из этого правила станут

выплаты по следующим договорам:

- обязательного страхования;

- долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни;

- добровольного пенсионного страхования;

- добровольного пенсионного обеспечения (такие выплаты возможны лишь с

момента наступления так называемых пенсионных оснований, то есть с

достижением пенсионного возраста, потерей кормильца или выслугой лет).

Напомним, что сегодня организации, которые заключили договоры

страхования в пользу своих работников, также удерживают подоходный налог с

суммы взносов, перечисленных страховым компаниям. Исключение составляют

случаи, когда работников страхуют либо в обязательном порядке, либо по

договорам добровольного медицинского страхования и застрахованные

физические лица не получают никаких выплат по этим договорам.

Страховые компании, выплачивая страховое возмещение физическим лицам,

застрахованным за счет организаций, удерживают подоходный налог с разницы

между суммой выплаты и суммой страхового взноса. Перечень видов

страхования, выплаты по которым не облагаются подоходным налогом, приведен

в подпункте «ф.» пункта 1 статьи 3 Закона № 1998-1.

Иной порядок действует сегодня применительно к договорам

негосударственного пенсионного обеспечения, которые организации заключают в

пользу своих работников. В этом случае организация не удерживает подоходный

налог с суммы пенсионных взносов. Налог удерживает негосударственный

пенсионный фонд при выплате пенсионной суммы.

Налоговые вычеты

В 2001 году доходы, подлежащие налогообложению, будут, как и сейчас,

уменьшаться на так называемые налоговые вычеты. Однако впервые Налоговый

кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные,

имущественные и профессиональные.

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫчЕТЫ - ЭТО СУММЫ В РАЗМЕРЕ 300, 400, 500 И

3000 РУБ., КОТОРЫЕ ЕЖЕМЕСячНО ВЫчИТАЮТСя ИЗ ДОХОДА. ДО ЭТОГО ТОЖЕ

СУЩЕСТВОВАЛИ ЕЖЕМЕСячНЫЕ ВЫчЕТЫ, РАВНЫЕ 1, 2, 3 И 5 МРОТ, А ТАКЖЕ ГОДОВОЙ

ВЫчЕТ В РАЗМЕРЕ 50 000 РУБ.

Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. получат все физические

лица, которые ранее имели право на годовой вычет в размере 50 000 руб.

(инвалиды-«чернобыльцы» и др.). Также право на этот вычет получат инвалиды

Великой Отечественной войны и военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и

III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР,

Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Сегодня они пользуются правом на ежемесячный вычет в размере 5 МРОТ (417,45

руб.).

Остальные налогоплательщики, которые сегодня пользуются правом на

вычет в размере 5 МРОТ, со следующего года получат право на ежемесячный

вычет в размере 500 руб. Кроме них право на такой же ежемесячный вычет

получит часть налогоплательщиков, которые сегодня могут получать вычет,

равный 3 МРОТ (250,47 руб.). Это родители и супруги военнослужащих,

погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая

СССР, Российскую Федерацию или исполняя иные обязанности военной службы.

Сюда же включаются граждане, выполнявшие интернациональный долг в

Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Все остальные физические лица получат право на ежемесячный вычет в

размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором

доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получат право

на ежемесячный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка. Этот вычет

также будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный

нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты будет предоставлять организация, в

которой работает налогоплательщик. Если налогоплательщик работает в

нескольких организациях, то в любую из них он может подать заявление с

просьбой предоставить ему вычеты. К заявлению работник должен будет

приложить документы, подтверждающие, что он имеет право на вычеты.

Социальные налоговые вычеты

Перечень социальных налоговых вычетов приведен в статье 219 НК РФ.

Согласно этой статье, в 2001 году налог на доходы физических лиц не будет

взиматься:

- с доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные

цели (эта сумма не должна превышать 25% годового дохода);

- с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в

образовательных учреждениях (но не более 25 000 руб. в год);

- с сумм, уплаченных родителями за обучение своих детей в возрасте до

24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения (но не более 25

000 руб. на каждого ребенка);

- с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение

супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в российских

медицинских учреждениях, а также с сумм, направленных на приобретение

медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим врачом (но не

более 25 000 руб.).

По дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях

налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов.

Чтобы получить право на социальные налоговые вычеты, налогоплательщики

должны подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию вместе с

налоговой декларацией. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты

Гражданин, за которого работодатель или иные лица оплачивают расходы

по приобретению или строительству жилья, не имеет права на налоговый вычет.

С будущего года, равно как и сейчас, доходы физических лиц будут

уменьшаться на суммы, которые получены от продажи имущества или

израсходованы на приобретение или строительство жилья. Следует отметить,

что порядок предоставления этих вычетов существенно изменится.

Во-первых, статья 220 НК РФ установит новые размеры вычетов. Так,

максимальный размер вычета на суммы, полученные от продажи жилых домов,

квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находятся в

собственности налогоплательщика менее пяти лет, составит 1 000 000 руб.

Если же налогоплательщик продаст недвижимость, которая находится в его

собственности более пяти лет, то налогом не будет облагаться вся сумма,

полученная от продажи.

В таком же порядке будет предоставляться вычет на суммы, полученные от

продажи иного имущества: если имущество находилось в собственности более

трех лет, то сумма вычета не ограничивается, если менее трех лет, то

максимальная сумма вычета составит 125 000 руб.

Необходимо отметить, что бухгалтеры больше не будут следить за

предоставлением работникам имущественных вычетов. Теперь, основываясь на

письменных заявлениях и соответствующих документах, которые

налогоплательщики подадут в конце года вместе с налоговой декларацией, эти

вычеты будут предоставлять налоговые органы.

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно статье 221 НК РФ, в будущем году право на профессиональные

налоговые вычеты получат:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица,

занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и

документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с

извлечением доходов (если налогоплательщики не в состоянии документально

подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы

доходов);

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания

услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие жилье

внаем), - в сумме фактически произведенных ими и документально

подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ

(оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, - в сумме

фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти

расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету

по нормативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

Ставки и порядок исчисления налога

Статья 224 НК РФ ввела новые ставки налога. Согласно этой статье, с

будущего года перестанет действовать прогрессивная шкала Ставок подоходного

налога. Все налогоплательщики независимо от размера доходов будут платить

налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых видов доходов налог будет

взиматься по повышенным ставкам. Так, ставка 35 процентов будет применяться

к следующим доходам:

- стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и в другие,

основанные на риске, игры;

- стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и

играх, превышающей 2000 руб.;

- сумме страховых выплат по договорам добровольного страхования,

заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, если эта сумма превышает

внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку

рефинансирования (сейчас с этого вида доходов налог взимается по ставке

15%);

- процентам по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму,

рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефинансирования по рублевым вкладам и 9

процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого рода доходы облагаются

налогом по ставке 15%);

- материальной выгоде, полученной от экономии на процентах по заемным

средствам (сейчас сумма материальной выгоды облагается по трехуровневой

шкале ставок).

С сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов налог будет

взиматься по ставке 30 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога организациями

Предприятия обязаны удерживать подоходный налог из доходов, которые

они выплачивают своим работникам, и перечислять его в бюджет. Согласно

статье 226 НК РФ, эта обязанность будет сохранена за организациями и в

следующем году.

Однако порядок исчисления и уплаты налога изменится. Главное

нововведение заключается в том, что организации, исчисляя подоходный налог,

не должны будут учитывать доходы, полученные работником от других

работодателей. А значит, бухгалтеру больше не придется требовать у новых

сотрудников, принимаемых на работу в середине года, справку о доходах с

предыдущего места работы.

Кроме того, согласно статье 223 НК РФ, датой получения дохода будет

считаться последний день месяца, за который бухгалтер начислит работнику

заработную плату. Сегодня датой получения дохода считается день, в который

организация фактически выплатила заработную плату работнику. Следовательно,

в том случае, если часть заработной платы начислена в одном году, а

выплачена в другом, бухгалтеру не нужно будет делать перерасчет налога.

Срок перечисления налога в бюджет не изменится. Организации следует

его перечислить до того, как она получит в банке средства для выплаты

заработной платы.

Как и раньше, организации должны будут представлять в налоговые органы

по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного

налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно будет делать один раз

в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пример

Иванов И.П. 1 января 2001 года был принят на должность слесаря в ЗАО

«Марс» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П.

подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного

ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в

возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы,

подтверждающие его право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-

февраль 2001 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два

месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2

мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за

январь-февраль 2001 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) *

13%).

В марте 2001 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в

размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ЗАО «Марс» должно удержать в

марте 2001 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим

итогом с начала года:

10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить

на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2001 года вычеты

Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца

2001 года:

28 000руб. * 13% =3640 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной

платы Иванова И.П. за март:

3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

В марте 2001 года в бухгалтерском учете ЗАО «Марс» будут сделаны

следующие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого

социального налога не рассматривается):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических

лиц»

- 1300 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная плата;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ

51

- 1300 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами

В 2001 году для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и

других лиц, занимающихся частной практикой, по налогу на доходы физических

лиц изменятся сроки уплаты авансовых платежей. Согласно пункту 9 статьи 227

НК РФ, эти налогоплательщики должны перечислить авансовые платежи по налогу

в следующие сроки:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины

годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4

годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года также в

размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, начиная с 2001 года физические

лица, которые перечислены ниже, будут обязаны представлять в налоговые

органы декларацию о доходах:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица,

занимающиеся частной практикой;

- граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми

агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера

(например, договорам найма или аренды);

- налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы от

источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

- граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был

удержан налог.

Остальные налогоплательщики могут сами решить, стоит ли подавать в

налоговые органы декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях

(например, если налогоплательщик хочет получить социальные, имущественные

или профессиональные налоговые вычеты) сделать это все-таки придется.

Крайний срок представления налоговой декларации не изменится. Им, как

и прежде, будет 30 апреля того года, который следует за отчетным.

Льготы по налогу

Перечень доходов, которые со следующего года не будут облагаться

налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ. В основном

он соответствует перечню, приведенному в пункте 1 статьи 3 Закона № 1998-1.

Однако порядок предоставления льгот по налогу все же изменится.

Так, согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ, налог не будет взиматься с

суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристских) в санаторно-

курортные и оздоровительные учреждения, которую работодатель выплачивает

своим сотрудникам или членам их семей за счет чистой прибыли.

Также изменится порядок налогообложения некоторых видов материальной

помощи. Со следующего года налог не будет взиматься с суммы материальной

помощи, которая (в соответствии с программами, утверждаемыми органами

государственной власти ежегодно) оказывается за счет бюджетов и

внебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.

Кроме того, в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не будут

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7