Учёт и аудит кассовых операций на примере предприятия

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных

лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется

по каждой авансовой выдаче.

| | |по кредиту |

| | | |

|по дебету | | |

|Сальдо по счету 71 на начало | | |

|периода — это остаток долга | | |

|подотчетного лица на начало | | |

|периода | | |

|Остаток дебетовый — выдача денег | |Остаток кредитовый — списание с |

|подотчетному лицу | |подотчетного лица |

|Сальдо дебетовой на конец периода | |Сальдо кредитовое на конец |

|— это остаток долга подотчетного | |периода — это остаток долга |

|лица на конец периода | |подотчетному лицу на конец |

| | |периода |

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с

подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр,

сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

Следовательно каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере

одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу

неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи

сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время

журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу

журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по

кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся

сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные

командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для

составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные

кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на

израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на

расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки,

отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету

счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы

списываются со счета 84 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть

удержаны из заработной платы работника

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте

страны командирования исходя из установленных законодательством норм

суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50

«Касса» с кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту

списывают со счета 50 в дебет счета 71 и отражают в учете в валюте платежа

и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением

оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с кредита

счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в

зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При

изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на

счет 80 «Прибыли и убытки»: положительную — на прибыль (дебет счета 71,

кредит счета 80), отрицательную — на убыток (дебет счета 80, кредит счета

71).

По командировкам в пределах Российской Федерации:

определение служебной командировки;

правила документального оформления командировки (командировочное

удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника

в командировку);

предельные сроки командировок (сроки устанавливает руководитель, но не

более 40 дней);

необходимость ставить в командировочном удостоверении отметки о дне

прибытии и дне выбытия из места командировки;

формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в командировки;

указание на сохранение за работником находящимся в командировке среднего

заработка;

указание на выплату работникам суточных;

перечень расходов, возмещаемых командированному работнику;

предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки

составить авансовый отчет;

другие положения относительно командировок.

По командировкам за границу:

За время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные,

а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого

помещения, на получение заграничного паспорта и виз, а также за прописку

паспорта и комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту (п.

71). Дата пересечения границы определяется по отметке в загранпаспорте

работника.

ПИСЬМО Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ "О ПОРЯДКЕ ВЫПЛАТЫ

СУТОЧНЫХ РАБОТНИКАМ, НАПРАВЛЯЕМЫМ В КРАТКОСРОЧНЫЕ КОМАНДИРОВКИ ЗА ГРАНИЦУ"

— содержит дополнение к правилам п.72-75 документа [13] — суточные какой

страны и с какого момента применять (пока командированный работник

находится на территории РФ применяются нормы суточных для РФ; при

пересечении границы РФ — нормы для страны-назначения (при этом документ

[13] запрещает выплачивать суточные за день пересечения границы при

возвращении в РФ); если работник в период командировки находился в

нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую

(определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме,

установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.)

ПИСЬМО Минфина РФ от 16.12.93 N 11-02/49 (ред. от 29.03.96) "О

РАЗМЕРАХ И ПОРЯДКЕ ВЫПЛАТЫ СУТОЧНЫХ ПРИ КРАТКОСРОЧНЫХ КОМАНДИРОВКАХ НА

ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ" — содержит список государств и

соответствующих размеров суточных отдельно для работников загранучреждений

и прочих работников, находящихся в краткосрочных командировках. (При этом,

в случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей

свыше 60 дней выплата суточных начиная с 61 дня производится в размерах,

предусмотренных для работников загранучреждений РФ при командировках в

пределах государства, где находится загранучреждение.)

ПИСЬМО Минфина РФ от 26.04.93 N 52 (ред. от 01.08.94) "О НОРМАХ

ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПРИ КРАТКОСРОЧНЫХ ЗАГРАНКОМАНДИРОВКАХ" — поскольку

размер суточных по загранкомандировкам (кроме суточных в долларах США

командированным в Афганистан и в ОАЭ) изменен более поздним Письмом Минфина

РФ [15], из данного Письма используются лишь нормы возмещения расходов по

найму жилого помещения.

ПОЛОЖЕНИЕ ЦБР от 25.06.97 № 62 “О ПОРЯДКЕ ПОКУПКИ И ВЫДАЧИ ИНОСТРАННОЙ

ВАЛЮТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ”.

По представительским расходам:

определение представительских расходов;

расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах

утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год (но не

более норм);

требования к первичным документам, подтверждающим представительские

расходы;

предельные нормы представительских размеров в год, принимаемые при

налогообложении прибыли (0,5 % от объема реализации (при реализации до 2

млн. руб. в год).

Состав первичных документов и учетных регистров по расчетам с

подотчетными лицами.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной

стороны, достаточно узок — это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег

из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с

подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с

подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например,

операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по

движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке

необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам

учета.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в

следующих бухгалтерский регистрах:

журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет

расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

главная книга;

иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными

лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

УКАЗАНИЯ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ И ЗАПОЛНЕНИЮ УНИФИЦИРОВАННОЙ ФОРМЫ

”АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ” (ФОРМА N АО-1)

Применяется для учета средств, выданных подотчетным лицам на

административно-хозяйственные расходы.

Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях

информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень

документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное

удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и

другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 – 6).

Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в

порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие

оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы,

правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне

формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 – 8), и счета

(субсчета), которые дебетируются на эти суммы (графа 9).

Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны

формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае

выдаче подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в

соответствии с установленным порядком, согласно действующему

законодательству Российской Федерации.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или

уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток

неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по

приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по

авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому

ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией

производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

1.1.2 Учет финансовых вложений.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и

уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим

организациям займы.

Согласно ст.142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по

тексту - ГК РФ) ценной бумагой считается документ, удостоверяющий с

соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные

права, осуществление или передача которых возможно только при его

предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в

совокупности.

К ценным бумагам относятся государственные облигации, облигации,

векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские

сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные

ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в

установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

При ведении бухгалтерского учета ценных бумаг и операций с ними

следует руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О

бухгалтерском учете", Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке

ценных бумаг", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от

26.07.1998 N 34н, Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с

ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2,

Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в

бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при

расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и

оказанные услуги" (с учетом изменений, внесенных Письмом Минфина России от

16.07.1996 N 62), Планом счетов бухгалтерского учета финансово -

хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению,

утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями,

внесенными Приказами Минфина России от 28.12.1994 N 173д, от 28.07.1995 N

81 и от 1997 г. N 81). Профессиональные участники рынка ценных бумаг

руководствуются также Правилами отражения профессиональными участниками

рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете

отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением

Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.1997 N 40, а также

Письмом Госкомимущества России от 25.05.1993 N ДВ-2/3498 и Минфина России

от 21.05.1993 N 62 "О порядке оценки чистых активов, особенностей состава

затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в

инвестиционных фондах", в части, не утратившей силу в связи с вышеназванным

Постановлением, Письмом Банка России и Минфина России от 04.02.1997 N

408/10 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации

"О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с

государственными ценными бумагами".

Для учета приобретенных ценных бумаг организации используют:

счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - по ценным бумагам,

установленный срок погашения которых превышает один год или вложения в

которые осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;

счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" - по ценным бумагам,

установленный срок погашения которых не превышает одного года или вложения

в которые осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного

года;

счет 56 "Денежные документы", субсчет "Собственные акции, выкупленные у

акционеров", - для учета собственных акций, выкупленных акционерным

обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организаций в

государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других

организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также

предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для

инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за

информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных

бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием

которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным

средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к

бухгалтерскому учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных

бумаг используется счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в

ценные бумаги".

По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой

фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока

их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у

коммерческих организаций или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной

организации (до 1 января 1999 г.).

Стоимость ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным

обязательствам), выраженная в иностранной валюте, для отражения в

бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.

Указанный пересчет в рубли производится по курсу иностранной валюты к

рублю, котируемому Банком России, действующему на дату совершения операций

в иностранной валюте.

Пересчет стоимости краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах

(включая по заемным обязательствам), выраженной в иностранной валюте, в

рубли, должен производиться на дату совершения операции в иностранной

валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по

кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость

финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных

финансовых вложений.

Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о

долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Состав финансовых

вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть

открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3

"Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по

своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12