Учёт и аудит кассовых операций на примере предприятия

(организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты

за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не

юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих

физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по

этому договору и платежных документов;

Оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы,

консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.).

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству

не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в

сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во

всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее

установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Синтетический и аналитический учет расходов на оплату труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной

платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

В настоящее время согласно законодательству на предприятиях и в

организациях используются три варианта организации такого аналитического

учета:

по расчетно-платежным ведомостям

раздельно по расчетным и платежным ведомостям

по составленным компьютерным способом листкам "расчет заработной платы"

(начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная

ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки

документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим КЗОТ заработная плата должна выдается

сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном

договоре. В первый раз выдается аванс, а во-второй происходит полный расчет

за текущий месяц.

Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном

договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней

заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше

фактически заработанной за соответствующий период. Документы по учету

рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего

производится их группировка с целью определения общего месячного заработка

каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является

расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат

следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной

платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и

удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости у организации указаны показатели, связанные с

выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с

момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной

ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается

отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее

закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной

заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной

платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы

передаются кассиром в бухгалтерию в организации. После их проверки

бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной

платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату

на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными

указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может

направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и

обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным

ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический бухгалтерский учет удобней осуществлять при помощи

специализированной бухгалтерской программы. Первичный бухгалтерский учет

осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках,

разработанных бухгалтерами предприятия.

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в журнале-

ордере № 10-с.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на

сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в

группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с

работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе

предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по

кредиту счета 70.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными

актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная

помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет

чистой прибыли.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по

беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным

социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч.

69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим

субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах,

предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы.

Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д.,

выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50

"Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со

счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом

сч. 51 "Расчетные счета".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с

кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по

подоходному налогу".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в

корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к

кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по

исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по

субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование

заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от

брака, отражаются в корреспонденции с дебетом сч.28 ”Брак в производстве”.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в

установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с

кредитом сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение

сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки

отсутствуют.

1.2 Аудит кассовых операций.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных

документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и

отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет

по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные

документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Задача аудитора состоит в том, чтобы:

провести опрос сотрудников бухгалтерии и других служб аудируемого лица с

целью оценки состояния средств внутреннего контроля;

составить программу аудита кассовых операций, включив в нее необходимый и

достаточный перечень аудиторских процедур;

определить состав необходимых для оформления рабочих документов

запланированных аудиторских процедур средств – первичных учетных

документов, учетных регистров, образцов подписей и т.д.;

распределить процедуры между ассистентами.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего

контроля за движением наличных денежных средств и других ценностей в кассе

аудируемого лица.

Аудитор оценивает состояние внутреннего контроля аудируемого лица с

помощью специально составленного опросного листа, дает предварительную

оценку соблюдению кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые точки

зрения нарушений и злоупотреблений места и планирует состав основных

процедур (аудиторских процедур по существу).

Состав процедур может быть различным в зависимости от того, когда

начинается аудиторская проверка – в течение отчетного периода, период за

который будет подтверждена аудиторским заключением, или после окончания

данного отчетного периода.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за

движением денежных средств в кассе предприятия являются:

отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных

инвентаризаций кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и

проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие на предприятии приказа устанавливающего периодичность проверок;

наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим

лицам помимо главного бухгалтера и руководителя аудируемого лица, не

отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

формальное проведение инвентаризаций кассы при смене (увольнении) кассиров;

отсутствие в штате кассира, когда функции последнего возложены на счетного

работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие заключенных договоров с кассиром (кассирами) о полной

материальной ответственности.

Источниками информации для проверки являются первичные документы, регистры

аналитического и синтетического учета, журналы регистрации первичных

документов, бухгалтерская отчетность.

Состав первичных документов по кассе, с одной стороны, достаточно узок (это

приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга), а с другой, он

чрезвычайно разнообразен, так как кассовые операции связаны практически со

всеми остальными разделами учета, например продажами, расчетами с

подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, и, следовательно, при

проведении тестов средств внутреннего контроля необходимо сопоставление

кассовых документов с прочими бухгалтерскими документами.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке

кассовых операций, являются:

отчеты кассира;

приходные кассовые ордера;

расходные кассовые ордера;

кассовая книга;

оправдательные документы к кассовым документам;

авансовые отчеты и др.

К таким документам относятся также:

регистры аналитического учета:

( журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;

( журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;

( журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

( журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

( журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

регистры синтетического учета:

( главная книга (счет №50 «Касса»);

( журнал-ордер №1 «Касса»;

( ведомость №1 «Касса»;

( оборотно-сальдовая ведомость и др.

бухгалтерская отчетность:

( бухгалтерский баланс (форма №1), раздел «Оборотные активы», статья

«Денежные средства», подстатья «Касса»;

( отчет о движении денежных средств (форма №4) – в части движения наличных

денежных средств.

Виды нарушений при ведении операций по кассе.

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

1)Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или

замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение

денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем

инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками

должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром

либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного

аппарата.

2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от

различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных

юридических лиц по доверенности).

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм

непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто

встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного

счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной

проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь

корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же

документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах,

списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно

оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

(присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по

другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям).

Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым

ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою

задолженность.

Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают

предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями,

действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу

проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других

предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во

всех возможных случаях.

Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные

работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без

регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Ответственность предприятий, если условия работы с денежной

наличностью и порядок ведения кассовых операций не соблюдены

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об

осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет

налогов и иных обязательных платежей" предусмотрена ответственность за

следующие виды нарушений:

- расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями,

учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в

двукратном размере суммы произведенного платежа;

- денежная наличность не оприходована в кассу - штраф в трехкратном размере

неоприходованной суммы;

- несоблюден действующий порядок хранения свободных денежных средств и

сумма наличных денег в кассе превышает установленный лимит - штраф в

трехкратном размере суммы, превышающей установленный лимит.

Если нарушены требования Закона РФ от 18 июля 1993 г. N 5215-1 "О

применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с

населением", то будут применены следующие штрафные санкции:

- предприятие ведет расчеты с населением без применения ККМ - штраф в 350-

кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

- при расчетах используются неисправные контрольно-кассовой машины - штраф

в 200-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

- предприятие не вывесило ценник на продаваемый товар - штраф в 100-кратном

размере минимальной месячной оплаты труда;

- покупателю не выдан чек или в чеке указана сумма менее уплаченной - штраф

10-кратном размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20

процентов от стоимости покупки (услуги).

1.2.1 Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при

проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

авансовый отчет;

приказы о направлении сотрудников в командировки;

командировочные удостоверения;

копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;

список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

сметы представительских расходов;

приказы об утверждении смет представительских расходов;

оправдательные первичные документы.

При проверке авансовых отчетов необходимо обратить внимание на

следующее:

имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку с

указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки;

правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные,

стоимость проезда). Согласно Инструкции Росналогслужбы от 11 октября 1995

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12