Учёт и аудит уставного капитала

| | | |51, 52|

| | |прочих активов |— 10, |

| | | |12, 41|

Оставшаяся сумма прибыли (валовая прибыль минус сумма, направленная

на образование резервного фонда, минус сумма налога на прибыль)

распределяется согласно решению собрания акционеров. При этом она, как

правило, подразделяется на две части: одна направляется на выплату

дивидендов, другая — на образование фондов специального назначения.

Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в

год. Промежуточный дивиденд объявляется директорами и имеет

фиксированный размер. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым

собранием по результатам работы года с учётом выплаты промежуточных

дивидендов.

Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается

при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в

первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если

полученной прибыли не достаточно для выплаты дивидендов по

привилегированным акциям, то для этих целей используются специально

создаваемый резервный фонд или другие источники. Дивиденды не

выплачиваются по акциям, которые не были выпущены в обращение.

Дивиденд может выплачиваться в виде: акций, облигаций, товаров, если

это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без

учёта налога. Дивиденд выплачивается только в уплату за приобретённые

акции. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у

источника выплаты, то есть в акционерном обществе.

Для учёта расчётов с акционерами по доходам используется субсчёт 75-

2 "Расчёты по доходам". Субсчёт пассивный, сальдо кредитовое означает

сумму задолженности АО перед акционерами. Кредит субсчёта 75-2

корреспондирует с дебетом счёта 81 "Использование прибыли". Дебет

счёта 75-2 корреспондирует с кредитом счетов 68, 75-1, 51, 50. При

начислении дивидендов акционерами, работающими в АО, используется счёт

70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".

Дивиденды начисляются на основании протокола и решения собрания

акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются и суммы

удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляется на

основании расходных кассовых ордеров и платёжных поручений.

Аналитический учёт расчётов с акционерами по доходам ведётся по

каждому акционеру в ведомости № 7. Синтетический учёт расходов по

доходам акционеров ведётся в журнале-ордере № 8.

Отражение операций по расчётам с акционерами

Сч. 75-2 "Расчёты по доходам"

|Кредит | | |Дебет |

|счетов |Д |К |счетов|

| |Суммы удержанного |С — сумма задолженности | |

| |подоходного налога с |акционерами по доходам | |

|68 — |акционеров (физических и | | |

| |юридических лиц) | | |

| |Суммы дивидендов, |Суммы начисленных | |

| |направленные акционерами |дивидендов за отчётный |— 81 |

| |на погашение их |период | |

|75-1 — |задолженности по вкладам | | |

| |в уставный капитал | | |

| | | | |

| | | | |

| | | | |

| | | | |

|50, 51 |Суммы доходов, | | |

|— |перечисленные акционерам | | |

| | |Суммы начисленных | |

| | |дивидендов по | |

| | |привилегированным акциям в | |

| | |случае, когда размер | |

| | |полученной прибыли меньше | |

| | |сумм, причитающихся к |— 88 |

| | |выплате по дивидендам | |

| | | | |

Пример 1. Акционерное общество имеет зарегистрированный уставный

капитал в сумме 60 000 000 руб. В него входят 40 привилегированных

акций по номинальной стоимости 150 000 рублей и 360 обыкновенных

(простых) акций по номиналу (также) 150 000 руб. При образовании

уставного капитала сделана запись:

Д-т сч. 75 "Расчёты с учредителями".

К-т сч. 85 "Уставный капитал" — 60 000 000 руб.

За приобретённые акции акционерами внесены следующие взносы:

а) в денежной форме на сумму 50 000 000 руб. —

Д-т сч. 51 "Расчётный счёт"

50 000 000 руб.

К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

50 000 000 руб.

б) основными средствами на сумму 1 500 000 руб. —

Д-т сч. 01 "Основные средства"

1 500 000 руб.

К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

1 500 000 руб.

в) патенты на сумму 800 000 руб. —

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

800 000 руб.

К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

800 000 руб.

г) материалы на сумму 2 000 000 руб. —

Д-т сч. 10 "Материалы"

2 000 000 руб.

К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

2 000 000 руб.

Сравнивая дебетовые и кредитовые обороты по счёту 75-1, определяют, на

сколько сформирован уставный капитал АО. Так, задолженность акционеров

(дебет сч. 75-1) равна 60 000 000 руб.; суммы, внесённые в погашение

задолженности (кредит сч. 75-1), составляют 54 300 000 руб. Таким

образом, уставный капитал сформирован на 54 300 000 руб. Задолженность

акционеров по вкладам в уставный капитал составляет 5 700 000 руб. (60

000 000 руб. — 54 300 000 руб.). Это нераспространённые акции.

Пример 2. По окончании года АО получило балансовую прибыль в

размере 15 000 000 руб.

В первую очередь из балансовой прибыли оно образует резервный фонд

для покрытия возможных убытков в размере 10% балансовой прибыли — 15

000 000 х 1% / 100 = 1 500 000 руб.

На сумму образованного резервного фонда делается запись:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли"

1 500 000 руб.

К-т сч. 86 "Резервный фонд"

1 500 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль для АО будет равна разности между балансовой

прибылью и отчислениями в резервный фонд: 15 000 000 ( 1 500 000 = 13

500 000 руб. Размер процентной ставки для АО — 32%, сумма налога с

прибыли будет равна 4 320 000 руб. (13 500 000 х 32 / 100). Чистая

прибыль, остающаяся в распоряжении АО, равна 9 180 000 руб. (13 500

000 ( 4 320 000).

Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов

50% чистой прибыли, т. е. 4 590 000 руб. (9 180 000 / 2).

Сначала производят начисление дивидендов по привилегированным

акциям: по ним установлен фиксированный дивиденд в размере 20 000 руб.

годовых на каждую акцию. Следовательно, для выплаты дивидендов по

привилегированным акциям потребуется 800 000 руб. (20 000 х 40 акций);

на выплату дивидендов по обыкновенным акциям остаётся 3 790 000 руб.

(4 590 000 ( 800 000).

Сумма дивиденда на одну акцию равна 11 770 руб . (3 790 000 / 322)

(количество невыкупленных акций — 38 шт. (5 700 000 руб. / 150 000

руб.). Дивиденды выплачиваются только по выкупленным акциям, поэтому

было взято не общее количество акций 360, а только число выкупленных

акций — 322 акции. На основании реестра акционеров АО производится

начисление дивидендов каждому держателю акций в зависимости от

количества акций, которым он владеет.

Держателю одной обыкновенной акции будет начислено 11 700 руб.

На сумму начисленных дивидендов делается запись:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли"

3 790 000 руб.

К-т сч. 75-2 "Расчёты по доходам"

3 790 000 руб.

АО удерживает подоходный налог с суммы начисленного дохода по

акциям с юридических лиц на основании Закона о налоге с прибыли

предприятий и организаций в Российской Федерации в размере 15% с

дохода, с физических лиц — согласно Закону Российской Федерации о

налогах с физических лиц по соответствующей шкале ставок.

О всех произведённых удержаниях АО сообщает в государственную

налоговую инспекцию по месту своей регистрации (нахождения).[5]

3. Аудит уставного капитала

3.1. Аудит учредительных документов

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке

юридических оснований на право функционирования экономического

субъекта в соответствии с действующим законодательством.

. Для проверки используются следующие основные документы:

• Устав экономического субъекта.

• Учредительный договор.

• Патент для субъектов малого предпринимательства.

• Протоколы собраний учредителей.

• Свидетельство о государственной регистрации.

• Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для

экономических субъектов с участием иностранного капитала.

• Документы, связанные с приватизацией и акционированием

предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов

Федерации, общественных организаций, колхозов и т. д.

• Документы, подтверждающие права собственности учредителей на

имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при

государственной регистрации общества с участием государственных или

муниципальных предприятий.

• Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной

налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде

социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования,

в экологических фондах.

• Договор на банковское обслуживание.

• Зарегистрированные изменения к учредительным документам.

• Проспект эмиссии.

• Реестр акционеров для акционерных обществ.

• Выписки из протоколов годового собрания акционеров.

• Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.

• Выписки решений совета директоров.

• Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.

• Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

• Переписка с учредителями и акционерами.

• Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при

регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п.

действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта.

• Внутренние положения.

• Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный

капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде

ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты

оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в

качестве взноса в уставный капитал и т.д.).

• Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и

нематериальной формах.

• Отчетность за начальный период деятельности экономического

субъекта после государственной регистрации.

• Годовая отчетность.

• Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического

субъекта.

. При проверке необходимо установить:

• Структуру управления экономическим субъектом и полномочия

руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих

решений.

• Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если

они были).

• Виды деятельности экономического субъекта.

• Учредителей экономического субъекта.

• Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.

• Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в

уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

• Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.

• В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный

капитал.

• Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.

• Организационно-правовую форму экономического субъекта

(акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и

т.д.).

• Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого

предпринимательства.

• Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической

деятельности.

• Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в

учреждениях банков.

• Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.

• Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и

за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на

самостоятельный баланс.

• Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих

лицензированию в соответствии с действующим законодательством.

• Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении

экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных

платежей.

• Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и

удержания налога на доходы.

• Правильность оформления бухгалтерской документации и составления

бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.

• Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах

бухгалтерского учета по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 85

"Уставный капитал".

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и

операций бухгалтерского учета экономического субъекта.[6]

3.2. Проверка формирования уставного капитала

Уставный капитал входит в состав собственного капитала

экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества

экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала,

зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов,

как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей

(участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных

обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде

ценных бумаг.

При учреждении акционерного общества все его акции должны быть

размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также

привилегированными. Номинальная стоимость размещенных

привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала.

Все акции общества являются именными.

2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества

должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера

оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации

общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера

оплаты труда.

3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей

(участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и

отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены

в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50%

уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации

общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его

регистрации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение

срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не

позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может

осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или

имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором

о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и

иных ценных бумаг — решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены

неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном

размере, если иное не установлено договором о создании общества при

его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении

общества, производится по соглашению между учредителями.

7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества

неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату

акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если

номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных

бумаг общества составляет более двухсот установленных Федеральным

законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная

оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату

акций и иных ценных бумаг общества.

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют

права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не

начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5