Дипломная работа: Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Налоговый период по НДС составляет один
календарный месяц.
Уплата налога производится исходя из
фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го
числа месяца, следующего за этим месяцем.
Не позднее сроков уплаты налога в
соответствии с законом ООО "Магнит» обязано представить в налоговый
орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС.
Для отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций, связанных с НДС, рабочим планом счетов в ООО "Магнит»
предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты
по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
1 "Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств»;
2 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам»;
3 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим
субсчетам в ООО "Магнит» отражают суммы налога по приобретаемым
материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в
корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По основным средствам, нематериальным
активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19,
списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования
приобретенных объектов в дебет счетов:
68 "Расчеты по налогам и сборам» (при
производственном использовании);
учета источников покрытия затрат на
непроизводственные нужды (29,91, 86) – при использовании на непроизводственные
нужды;
91 "Прочие доходы и расходы» – при
продаже этого имущества.
При продаже продукции в ООО "Магнит»
исчисленная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 "Продажи» и кредиту
счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Погашение задолженности перед бюджетом по
НДС в ООО "Магнит» отражается по дебету счета 68 "Расчеты с
бюджетом» и кредиту счета 51 "Расчетные счета».
Далее проведем аудиторскую проверку
расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит».
3.4 Аудит НДС на ООО "Магнит»
Целью аудита расчетов ООО "Магнит»
по налогу на добавленную стоимость является подтверждение правильности
расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленную
стоимость.
Источниками информации для проверки
расчетов с бюджетом по НДС являются: Положение об учетной политике предприятия,
счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, "Бухгалтерский баланс» (ф. №1),
"Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2), налоговые декларации по НДС, учетные
регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 19, 68, 90–3, Главная
книга и др.
Методы проведения аудиторских процедур с
целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств
при проверке налога на добавленную стоимость состоят из:
– опроса персонала ООО "Магнит»;
– наблюдения;
– запроса и подтверждения;
– инспектирования первичных
документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
– арифметических подсчетов;
– аналитических процедур.
На этапе проведения аудита расчетов по НДС
по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих
аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские
доказательства.
При разработке общего плана аудита по НДС
необходимо провести оценку уровня существенности, а также дать оценку системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС.
Определим уровень существенности для ООО "Магнит».
Таблица 3.3. Определение уровня
существенности
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля, (%) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности,
тыс. руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
Балансовая прибыль |
9323 |
5 |
466,15 |
Валовой объем реализации без НДС |
22866 |
2 |
457,32 |
Валюта баланса |
86595 |
2 |
1731,90 |
Собственный капитал |
13976 |
10 |
1397,60 |
Общие затраты |
16263 |
2 |
325,26 |
По данным бухгалтерской отчетности
определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.3.
Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена
бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли,
приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Кроме того, как видно из данных табл.
3.3., разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении
достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать,
какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику
условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в
качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса.
Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой
активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или
балансовой прибыли.
Далее следует определить единый уровень
существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения,
записанные в графе 4 табл. 3.3, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(466,15+457,32+1731,90+1397,60+325,26): 5
= 875,65 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно
отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте
правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский
риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм
расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими
величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор
мог отбросить наименьшее значение-9323 и наибольшее значение – 86595. Однако в
приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов,
крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе
всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это
значения 325,26 тыс. руб. и 1731,90 тыс. руб.
(1731,90–875,65): 875,65 х 100% = 97 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего
на:
(875,65–325,26): 875,65 х 100% = 63 (%).
На базе оставшихся показателей
рассчитывается средняя величина:
(466,15+457,32+1397,60): 3 = 773,69 (тыс.
руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее
значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не
более чем на 20%, например до 770 тыс. руб.:
(773,69–770): 773,69 x 100% = 0,5%.
Таким образом, величина 770 тыс. руб.
является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО "Магнит».
Далее необходимо провести оценку системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС (табл. 2.4.).
Система внутреннего контроля – это
совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством
предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности
активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации,
а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
Таблица 3.4. Оценка системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит»
Наименование процедуры контроля |
Конечные задачи процедуры контроля |
Оценка наличия СВК |
+ |
- |
Контроль законности совершения операции и создания
первичной документации |
Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в
учете с письменного разрешения руководства |
+ |
|
Все хозяйственные операции совершаются в строгом
соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством |
+ |
|
Формальная проверка документации на наличие обязательных
реквизитов |
Все первичные документы в части наличия необходимых
реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете |
+ |
|
Соответствие первичной документации регистрируемым
оперативным фактам |
На каждую операцию составлен документ, верно
зафиксировавший совершенный оперативный факт |
+ |
|
Контроль полноты регистрации первичных документов |
Все первичные документы введены и обработаны |
+ |
|
Контроль точности регистрации и обработки первичных документов |
Точный количественный и качественный перенос данных из
документов в систему учета |
+ |
|
Контроль своевременности регистрации и обработки первичных
документов |
Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы
составлены в то время, когда совершаются операции |
+ |
|
Контроль документопотока |
Исполнение действующего графика документооборота по
расчетам по НДС |
+ |
|
Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской
задолженности |
С любой сомнительной или просроченной задолженностью на
предприятии проводится работа по ее истребованию |
+ |
|
Контроль за правильностью отражения расчетов с бюджетом по
НДС на счетах бухгалтерского учета |
Все операции по расчетным операциям отражены на
бухгалтерских счетах |
+ |
|
На основе полученных результатов
проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета расчетов с бюджетом по НДС ООО "Магнит», можно поставить
высокую оценку системы внутреннего контроля.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|