Дипломная работа: Местные налоги в формировании доходной части бюджета (на примере г. Аркалык)
Индивидуальный
подоходный налог – наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего
исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В шестидесятые
годы в нашей стране была предпринята попытка отменить этот налог, однако она не
была реализована на практике.
Переход к
рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих
условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере
увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные
средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это
государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.
Основным
нормативным актом, регулирующим взимание индивидуального подоходного налога с
физических лиц является Налоговый Кодекс Республики Казахстан. В соответствии с
ним плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица,
имеющие объекты обложения. Объектом налогообложения у физических лиц являются
доходы, облагаемые и необлагаемые у источника выплаты. При налогообложении
учитывается доход, за исключением необлагаемого, полученный как в денежной
(национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме. Доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются в составе дохода по государственным
регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату
получения дохода. Доходы, полученные за пределами Республики Казахстан
физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Казахстане,
включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Казахстан.
К доходам,
облагаемым у источника выплаты относятся:
-
доходы
работника;
-
доход
от разовых выплат;
-
пенсионные
выплаты из накопительных пенсионных фондов;
-
доход
в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
-
стипендии;
-
доход
по договорам накопительного страхования.
Исчисление
налога с доходов, облагаемых у источника выплаты осуществляют не сами
плательщики, а налоговые агенты.
К доходам, не
облагаемым у источника выплаты относится имущественный доход, доход
индивидуального предпринимателя и доходы частных адвокатов и нотариусов.
Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:
-
вести
учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных
расходов, связанных с извлечением доходов;
-
представлять
в предусмотренных законом случаях налоговым органам декларацию и сведения,
подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
-
предъявлять
предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы,
подтверждающие право на вычеты из дохода;
-
своевременно
и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;
-
выполнять
другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.
При
определении дохода, подлежащего налогообложению, за каждый месяц вычету
подлежит минимальный размер заработной платы.
Подоходное
обложение дополняется взиманием налога на имущество, который в условиях
перехода к рынку выполняет не только фискальную роль, но и служит своеобразным
психологическим фактором, влияющим на поведение плательщика, сознающего себя
собственником. Налог на имущество позволяет мобилизовать в распоряжение
государства денежные средства наиболее состоятельных граждан.
Плательщиками
налогов на имущество являются юридические и физические лица, имеющие в
собственности объекты, подлежащие налогообложению.
Объектом
налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания,
сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные
с землей (далее – здания), находящиеся на территории Республики Казахстан,
являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.
Имущественный
налог уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой Налоговым Кодексом в
размере, 1,5% для юридических лиц и по прогрессивной шкале от 0,05 – 1% для физических лиц.
Следующим
видом местных налогов, обеспечивающих наибольший объем поступлений в
территориальные бюджеты являются акцизы. Ими облагаются товары, произведенные
на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему
перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво,
виноматериалы, табачные изделия, бензин (кроме авиационного), дизельное
топливо, легковые автомашины и игорный бизнес. Плательщиками являются
физические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие
игорный бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие
подакцизный товар на территорию Казахстана из других стран. Ставки акцизов
утверждаются Правительством в процентах к стоимости товара или физическому
объему в натуральном выражении.
Социальный налог
также относится к местным налогам. Его плательщиками являются:
-
индивидуальные
предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе
разового талона;
-
частные
нотариусы, адвокаты;
-
юридические
лица-резиденты Республики Казахстан;
-
нерезиденты,
осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,
филиалы и представительства. По решению юридического лица-резидента его
структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков
социального налога.
Объектом
налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые
работникам-резидентам в виде доходов, работникам-нерезидентам в виде доходов, а
также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам (за исключением
выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по
договорам возмездного оказания услуг, за исключением выплат установленных в
статье 357 Налогового Кодекса, а также:
-
выплат,
производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств,
правительств государств и международных организаций;
-
государственных
премий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, Правительством
Республики Казахстан; денежных наград, присуждаемых за призовые места на
спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
-
компенсаций,
выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора в случаях
ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения
численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в
размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; компенсаций,
выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
-
обязательных
пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
Для
индивидуальных предпринимателей и частных адвокатов и нотариусов объектом
обложения социальным налогом является численность работников, включая самих
плательщиков.
Ставки
социального налога установлена в виде 11%. Индивидуальные предприниматели, за
исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы,
адвокаты уплачивают социальный налог в 2‑кратном размере месячного
расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и
действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетного
показателя за каждого работника. Специализированные организации, в которых
работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха,
речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.
Земельный
налог устанавливается на земли сельскохозяйственного назначения, земли
промышленности, населенных пунктов. Принадлежность земель к той или иной
категории устанавливается законодательным актом Республики Казахстан о земле.
Плательщиками являются физические и юридические лица имеющие во владении или
пользовании земельные участки. Базовые ставки земельного налога установлены по
категории основного целевого назначения земель. Размер земельного налога
определяется не по результатам хозяйственной деятельности землевладельца, а от
качества, местоположения и водообеспечения земельного участка. Налоговой базой
для определения земельного налога является площадь земельного участка. Базовые
ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения
устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв. На
земли степной и сухостепной зон равнинных территорий с черноземами
обыкновенными и южными, темно-каштановыми и каштановыми почвами, а также
предгорных территорий с сероземами темными (серо-коричневыми), каштановыми
(коричневыми) и черноземами предгорными устанавливаются следующие базовые
налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета.
К числу
местных налогов на собственность относится налог на транспортные средства. Его
плательщиками являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве
собственности, и юридические лица, их структурные подразделения, имеющие
объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления. Объектами налогообложения являются транспортные
средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и
(или) состоящие на учете в Республике Казахстан. Не являются объектами налогообложения:
карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; специализированные
медицинские транспортные средства.
Исчисление
налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях.
Причем ставки дифференцируются в зависимости от вида транспортных средств.
Например, по легковым автомобилям ставки устанавливаются в зависимости от
объема двигателя, по автобусам – от количества посадочных мест.
Таким
образом, налоги и сборы, мобилизуемые в территориальные бюджеты, обеспечивают
финансирование следующих направлений:
-
государственные
услуги общего характера;
-
оборона,
общественный порядок, безопасность;
-
образование;
-
здравоохранение;
-
социальная
помощь и социальное обеспечение;
-
жилищно-коммунальное
хозяйство;
-
культура,
спорт, туризм и информационное пространство;
-
сельское,
водное, лесное хозяйство, особо охраняемые природные территории, охрана
окружающей среды и животного мира, земельные отношения;
-
транспорт
и коммуникации;
-
архитектурная,
градостроительная и строительная деятельность;
-
прочие
направления.
Особое место
среди представленных направлений занимают финансирование образования,
здравоохранения, социальная помощь, регулирование экономической деятельности.
Так, в части
образования средства местных бюджетов используются для приобретения и доставки
учебников для государственных областных организаций образования; для
финансирования дополнительного образования детей и юношества по спорту;
начального, среднего профессионального образования; проведение школьных
олимпиад областного масштаба; повышение квалификации и переподготовка кадров на
местном уровне; обследование психического здоровья детей и подростков и
оказание психолого-медико-педагогической консультативной помощи населению;
реабилитация и социальная адаптация детей и подростков с проблемами в развитии.
Финансирование
здравоохранения за счет налогов и сборов, мобилизованных в территориальные
бюджеты включает в себя обеспечение гарантированного объема медицинской помощи,
за исключением направлений, финансируемых из республиканского бюджета;
обеспечение санитарно – эпидемиологического благополучия населения;
приобретение вакцин, иммунобиологических и других медицинских препаратов в
соответствии с законодательством Республики Казахстан; производство крови, ее
компонентов и препаратов для местных организаций здравоохранения.
Кроме того,
за счет средств местных бюджетов осуществляется социальное обеспечение сирот,
детей, оставшихся без попечения родителей; социальное обеспечение престарелых и
инвалидов, включая детей-инвалидов. Средства местных бюджетов позволяют
стимулировать и поддерживать предпринимательскую деятельность в регионе. Из
областных бюджетов также финансируются затраты на обеспечение деятельности
государственных учреждений, включая переподготовку кадров и повышение
квалификации работников указанных государственных учреждений; бюджетные
инвестиционные проекты (программы) по различным направлениям.
1.2
Механизм исчисления местных налогов и сборов в Республике Казахстан
Прежде чем
перейти к анализу налоговых обязательств ГКП «Тазарту» хотелось бы обратить
внимание на сам порядок исчисления и уплаты местных налогов. Как отмечалось
ранее, в состав местных налогов входят индивидуальный подоходный налог, налог
на землю, на имущество, на транспортные средства, социальный налог.
Порядок
исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога определяется статьями
161 – 228 Налогового Кодекса Республики Казахстан [1].
Объектами
обложения индивидуальным подоходным налогом являются: доходы, облагаемые у
источника выплаты; доходы, не облагаемые у источника выплаты.
К доходам,
облагаемым у источника выплаты относятся:
-
доход
работника;
-
доход
от разовых выплат;
-
пенсионные
выплаты из накопительных пенсионных фондов;
-
доход
в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
-
стипендии;
-
доход
по договорам накопительного страхования.
Доходом
работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем
доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных настоящего
Кодекса. К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые
работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы,
предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной
материальной выгоды.
Доход,
полученный работником в натуральной форме, включает: оплату труда в натуральной
форме; полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы,
оказанные работнику услуги на безвозмездной основе; оплату работодателем
стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц. Доходом
работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг),
включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доход
работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе: отрицательную
разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и
ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг); списание по
решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; расходы
работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих
работников; расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с
его деятельностью.
Не подлежат
налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
-
адресная
социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств
государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан;
-
алименты,
полученные на детей и иждивенцев;
-
возмещение
вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с
законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного
заработка);
-
вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии
уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового
рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
-
доходы
от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
-
все
виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы,
сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений
уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы,
которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в
связи с исполнением служебных обязанностей;
-
выигрыши
по лотерее в пределах 50% от минимальной месячной заработной платы;
-
выплаты
в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые
за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной
заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на
соответствующий год;
-
выплаты
за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
-
выплаты
в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной
характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых
участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
-
выплаты
в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите
граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний
на испытательном ядерном полигоне;
-
доходы
участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов
первой и второй групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в
пределах 55 – кратного минимального размера заработной платы, установленного
законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего
финансового года;
-
выплаты
для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка,
на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8 – кратной минимальной
заработной платы в течение налогового года;
-
компенсации
при служебных командировках в размерах, установленных Налоговым Кодексом;
-
компенсации
расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму
помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность
вместе с организацией и так далее;
При
определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц
в течение налогового года вычету подлежат:
-
сумма
в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом
Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;
-
обязательные
пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном
законодательством Республики Казахстан;
-
добровольные
пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;
-
страховые
премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного
страхования;
-
суммы,
направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам, полученным
физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных
сберегательных банках на ремонт, строительство или приобретение жилища на
территории Республики Казахстан.
При
определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего
менее половины месяца, вычеты в размере минимальной заработной платы,
установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый
год, не производятся.
Сумма
индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем
применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 158 Налогового Кодекса, к к
сумме дохода в виде пенсионных выплат, облагаемого у источника выплаты,
определяемого в соответствии со статьей 170 Налогового Кодекса. Исчисление и
удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно с
нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным
органом. При увольнении работника до истечения налогового года налоговый агент
обязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из
полученного дохода за фактически проработанный период, и представить работнику
расчет о полученном доходе и уплаченном налоге. При изменении места работы
физическое лицо должно представить налоговому агенту по новому месту работы
расчет с прежнего места работы о полученном доходе и уплаченном налоге за
проработанный период.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|