Дипломная работа: Оптимизация налогового бремени
Итак, в случае применения упрощенной
системы, объектом налогообложения которой является доход, уменьшенный на
величину расходов, налоговые обязательства ООО «Сфинкс» значительно снизились,
а прибыль, остающаяся в его распоряжении, приближается к наиболее высокому
показателю к результатам предприятия, работающего по упрощенной системе
налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину
расходов.
В итоге можно сделать вывод, что
перспективность перехода на упрощенную систему налогообложения нельзя оценивать
как общий фактор. Такая оценка должна производиться индивидуально для каждого
предприятия с учетом специфики и особенностей его работы.
2.3 Порядок заполнения декларации по УСН ООО «Сфинкс» за
2009 год, с объектом налогообложения доходы
ООО «Сфинкс»,
применяющее УСН, представило налоговую декларацию по итогам 2009 года до 31
марта 2010 года. С 1 января этого года для «упрощенцев» обязанность
представлять промежуточные налоговые декларации отменена. В связи с этим была
переработана и форма отчетности. Новый бланк декаларции утвержден приказом
Минфина от 22 июня 2009 г. № 58н[36].
Отсутствие необходимости
отчитываться перед налоговиками по результатам каждого отчетного периода не
исключило обязанности «упрощенцев» уплачивать авансовые платежи по единому
налогу. А значит, «спецрежимники» по-прежнему должны были рассчитывать и
налоговую базу по итогам каждого из отчетных периодов 2009 года – квартал,
полугодие, 9 месяцев. Другое дело, что отпала необходимость оформлять эти
расчеты в отчетность
Состав декларации и
требования к заполнению.
Форма декларации
состоит из титульного листа и двух разделов:
– раздела 1 –
«Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика» (далее – раздел 1);
– раздела 2 –
«Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и минимального налога» (далее – раздел 2).
Формировать
отчетность по выбору налогоплательщика можно как в электронном, так и в
бумажном виде. Конечно, Налоговый кодекс предусматривает обязанность
хозяйствующих субъектов представлять декларации непосредственно в электронном
виде, если среднесписочная численность их работников превышает сотню человек,
однако к «упрощенцам» это не относится. Ведь в этом случае налогоплательщик
просто не вправе применять УСН.
Если отчет
представляется на бумаге, то его можно заполнить как рукописным, так и
машинописным способом с распечаткой на принтере. В первом случае необходимо
использовать чернила только черного либо синего цвета. Во втором – необходимо
учитывать, что печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой
16–18 пунктов. При этом допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для
незаполненных ячеек, но расположение и размеры зон значений показателей
изменяться не должны.
Ни в коем случае
нельзя для исправления ошибок использовать корректирующие или иные аналогичные
средства. Как именно справляться с «огрехами», Порядок заполнения декларации,
утвержденный тем же приказом Минфина (№ 58н от 22 июня 2009 г.)[37],
что и ее форма, умалчивает. Поэтому в случае необходимости лучше
воспользоваться старым добрым методом: перечеркнуть неверное значение
показателя, вписать правильное значение и поставить подпись лица,
удостоверяющего сведения, представленные в декларации.
Каждому показателю
декларации в форме соответствует одно поле, которое состоит из определенного
количества ячеек. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых,
кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой)
ячейки. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк,
который представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине
показателя (или по правой части показателя при его неполном заполнении).
Например, в верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный
номер налогоплательщика (далее – ИНН) и код причины постановки на учет (далее –
КПП) организации. При этом десятизначный ИНН организации, к примеру,
«5024002119», в зоне из двенадцати ячеек заполняется следующим образом: «ИНН
5024002119--». Исключением является показатель «Код по ОКАТО», под который
отводится одиннадцать ячеек. Он также отражается, начиная с первой ячейки, но
незаполненные ячейки справа от значения кода не «прочеркиваются», а заполняются
нулями.
Следует помнить о
еще одном правиле: в каждом поле указывается только один показатель. Хотя и в
данном случае не обошлось без исключений. Речь идет о показателях, значением
которых являются дата и ставка налога (%). Показателю «дата» в утвержденной
форме соответствуют три поля: «день», «месяц» и «год», разделенные знаком
«точка» («.»). Показателю «ставка налога» (%) – два поля, разделенные знаком
«точка» («.»). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе –
дробной части десятичной дроби.
Все значения
стоимостных показателей в декларации указываются в полных рублях. Уже привычным
образом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более –
округляются до полного рубля. Текстовые поля отчета заполняют заглавными
печатными символами.
Вне зависимости от
наличия или отсутствия количества заполняемых разделов страницы декларации
должны иметь сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Порядковый номер
страницы проставляется в определенном для нумерации поле из 3-х ячеек. Данный
показатель отражается следующим образом: для первой страницы – 001, для второй
– 002 и т. д. Впрочем, каждый раздел и титульный лист декларации обязателен для
заполнения для каждого «упрощенца» без исключения.
Не допускается
скреплять листы отчета способом, который может привести к порче бумажного
носителя.
Как и большинство
видов отчетности, декларацию по УСН целесообразно заполнять в обратном порядке.
Ведь данные, отраженные в разделе 2, необходимы для формирования раздела 1.
Хотя титульный лист можно заполнить и сразу. Конечно, в нем необходимо указать
количество страниц декларации, однако в данном случае оно будет неизменным,
поскольку заполнению подлежит каждый ее лист любым «упрощенцем». О том, как следует
отражать сведения на титульном листе, подробно расписано в Порядке заполнения
декларации, поэтому не будем заострять на этом внимание. Обратимся сразу к
разделам 1 и 2. Гораздо нагляднее с порядком их формирования разбираться на
конкретном примере. Так мы и поступим.
Приведем пример заполнение
декларации ООО «Сфинкс», если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы:
Раздел 1.
Сначала
заполняются показатели, не требующие расчетов. По строке 001 указывается
выбранный объект налогообложения. Налогоплательщики с объектом налогообложения
доходы по данной строке указывают 1.
По строке 010
отражается код административно-территориального образования в соответствии с
Общероссийским классификатором объектов административно-территориального
деления ОК 019-95 (ОКАТО)1 по месту нахождения организации или по месту
жительства индивидуального предпринимателя.
Закрыть1Общероссийский
классификатор объектов административно-территориального деления утвержден
постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.
Общероссийский
классификатор объектов административно-территориального деления утвержден
постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413[38].
Показатель «Код по
ОКАТО», под который отведено 11 ячеек, записывается начиная с первой ячейки. Незаполненные
ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, код ОКАТО
46434501 следует указать как 46434501000.
По строке 020
проставляют код бюджетной классификации (КБК) 182 1 05 01010 01 1000 110. По
этому коду подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН с объектом налогообложения — доходы.
По строкам 030,
040, 050 следует указать исчисленную сумму авансового платежа по налогу к
уплате за I квартал, полугодие и девять месяцев исходя из ставки налога 6% и
фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти
месяцев отчетного года. Сумма авансового платежа по налогу к уплате за I
квартал, полугодие и девять месяцев указывается в декларации нарастающим
итогом.
По строке 060
отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период. Данный
показатель вписывается, если значение разницы между показателями строк 260, 280
и 050 больше или равно нулю.
По строке 070 указывается
сумма налога к уменьшению за налоговый период. Чтобы рассчитать этот
показатель, надо из строки 050 вычесть значение разности строк 260 и 280
раздела 2. Данный показатель указывается, если разница между показателями строк
260, 280 раздела 2 и строки 050 меньше нуля.
Строки 080 и 090
налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, не
заполняются.
Раздел 2.
В строке 201
указывается ставка налога, установленная для объекта налогообложения доходы, —
6%.
По строке 210
отражается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период.
Значение показателя по этой строке вписывают на основании данных графы 4 Книги
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина
России от 31.12.2008 № 154н.
Строки 220—230,
250 и 270 не заполняются. А в строке 240 фиксируется налоговая база для
исчисления налога. Так как налоговой базой в рассматриваемом случае признается
денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.18 НК
РФ), то по строке 240 отражается значение, вписанное по строке 210.
По строке 260
отражается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы,
определяемой нарастающим итогом за налоговый период. Данный показатель
определяется как произведение значений строк 240 и 201, деленное на 100.
По строке 280
указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период
страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового
периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности,
уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную по
строке 260.
Рассмотрим
заполнение налоговой декларации по УСН за 2009 год на примере.
Пример 1.:ООО
«Сфинкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Показатели
производственно-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс» нарастающим итогом за
2009 год представлены в таблице 13.
Таблица 13.
Показатели
производственно-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс» нарастающим итогом за
2009 год (руб.)[39]
Отчетный (налоговый) период |
Доходы, учитываемые при исчислении
налоговой базы |
Фонд оплаты труда работников |
Исчисленные страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование работников |
Уплаченные страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование работников |
Выплаченные пособия по временной
нетрудоспособности за счет средств организации |
I квартал |
2 800 645 |
865 250 |
121 135 |
121 135 |
— |
Полугодие |
5 256 874 |
1 775615 |
248 586 |
321 135 |
21 100 |
Девять месяцев |
9 263 412 |
2 674 735 |
374 463 |
421 135 |
35 100 |
Год |
15 822 580 |
3 900 600 |
546 084 |
546 084 |
56 200 |
Исходя из данных
таблицы, по итогам I квартала 2009 года ООО «Сфинкс» исчислило авансовый платеж
по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. × 6%).
Уплаченные за I
квартал 2009 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют
больше половины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб.
(168 039 руб. × 50%). Поэтому авансовый платеж ООО «Сфинкс» уменьшило на
страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.
Составление
декларации организация начала с раздела 2. Она указала:
— по строке 201 —
ставку налога — 6%;
— строке 210 —
сумму полученных в 2009 году доходов — 15 822 580 руб.;
— строке 240 —
налоговую базу — 15 822 580 руб.;
— строке 260 —
сумму исчисленного за 2009 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. ×
6%).
По строкам
220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.
Сумма уплаченных
страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной
нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2009 год равна 602 284 руб. (546
084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога
— 474 678 руб. (949 355 руб. × 50%), то исчисленный за 2009 год налог ООО
«Сфинкс» вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.
Таким образом, по
строке 280 «Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период
страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового
периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности,
уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога» общество
указало 474 678 руб.
Затем ООО «Сфинкс»
на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.
Организация
указала следующие данные: - в строке 001 — 1; строке 010 — код по ОКАТО —
46434501000; строке 020 — КБК — 182 1 05 01010 01 1000 110.
Таким образом, в
разделе 1 по строке 030 организация указала 84 019 руб. (168 039 руб. - 84 020
руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2009 года.
По итогам
полугодия 2009 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу,
исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. × 6%).
Сумма уплаченных
страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной
нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2009 года равна 269
686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины
исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. ×
50%), то исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО «Сфинкс»
уменьшило на сумму 157 706 руб.
Следовательно, в
разделе 1 декларации по УСН за 2009 год по строке 040 общество указало 157 706
руб. (315 412 руб. - 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2009 года
налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687
руб. (157 706 руб. - 84 019 руб.).
По итогам девяти
месяцев 2009 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555
805 руб. (9 263 412 руб. × 6%).
Сумма уплаченных
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленных
сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за
девять месяцев 2009 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.).
Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903
руб. (555 805 руб. × 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2009 года
авансовый платеж ООО «Сфинкс» уменьшило на сумму 277 903 руб.
В разделе 1
декларации по УСН за 2009 год по строке 050 ООО «Сфинкс» указало 277 902 руб.
(555 805 руб. - 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2009 года налогоплательщик
должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902
руб. - 157 706 руб.).
Затем по строке
060 ООО «Сфинкс» отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2009 год,
— 196 775 руб. (949 355 руб. - 474 678 руб. - 277 902 руб.). Ее общество должно
уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2010 года.
По строкам
070,080,090 организация проставила прочерки.
Образец заполнения
декларации представлен в Приложении 1.
Глава III. Основные направления совершенствования развития
оптимизации налогового бремени в РФ
3.1 Недостатки и преимущества
применения упрощенной системы налогообложения ООО «Сфинкс»
В условиях экономического
кризиса важным инструментом стимулирования развития экономики и поддержания
деловой активности является снижение налоговой нагрузки на субъекты
предпринимательской деятельности.
Упрощенная система
налогообложения (УСНО) - один из самых привлекательных налоговых режимов.
Данная система была введена в действие с 2002 года и стала правовым фундаментом
нового специального налогового режима для организации и индивидуальных
предпринимателей[40]. Опыт первого года
применения упрощенной системы на практике трудно оценить однозначно. На
упрощенную систему налогообложения организации могут перейти либо с момента
создания, либо с начала очередного года.
В результате
проделанного анализа в настоящей дипломной работе можно отметить следующие
преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в ООО «Сфинкс».
Для начала сравним
«упрощенку» с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно
представлены в следующей таблице:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|