Курсовая работа: Аудит денежных средств
- величина курсовых
разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
- величина курсовых
разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
- величина курсовых
разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета
финансовых результатов организации;
- официальный курс
иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской
Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в
рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской
отчетности раскрывается такой курс.
Анализ финансового
состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может
проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется
оценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных и
относительных показателей, которые собраны в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Общие
показатели финансового состояния ООО «М»
Показатели |
На начало
отчетного периода |
На конец
отчетного периода |
Удельный вес, % |
Что
характеризует |
На начало |
На конец |
1) общая
стоимость имущества по балансу |
318669 |
3
22619 |
|
|
|
2)
величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости
имущества |
61352 |
63174 |
19,3 |
19,6 |
|
3)
величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте баланса |
25664 |
47210 |
8,1 |
14,6 |
|
4)
стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса |
201789 |
206190 |
63,3 |
63,9 |
|
5)коэффициент
рентабельности по выручке, определяемый по формуле:
К р = ЧП : В
где ЧП – чистая прибыль
предприятия;
В –
выручка от реализации продукции, работ, услуг.
|
0,15 |
0, 16 |
|
Коэффициент считается
приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15; |
6)Коэффициент абсолютной ликвидности,
вычисляемый по формуле:
К абс = (ДС + КФВ) : КО,
где ДС – денежные средства;
КФВ – краткосрочные
финансовые вложения;
КО –
краткосрочные обязательства
|
0,09 |
0,07 |
|
Нормальное
значение показателя от 0,2 до 0,5; |
7) Коэффициент
промежуточного покрытия, определяемый по формуле:
Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ):
КО
где ДЗкр – краткосрочная
дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой платежи ожидаются не более
чем через 12 месяцев после отчётной даты;
ЗЗ – запасы и затраты.
|
1,70 |
1,75 |
|
Нормальное значение
коэффициента от 2 до 2,5. |
|
|
|
|
|
|
|
На основании полученных оценок
финансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее,
удовлетворительное или неудовлетворительное.
Так, если расчёты
коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего
покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия
можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений – неудовлетворительным;
если же они соответствуют им – удовлетворительным.
Коэффициент
рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил -
0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.
Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного
периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы. Этот
коэффициент показывает, какая часть краткосрочных
обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем
выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом
его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет
сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и
срокам.
Коэффициент
промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец
- 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение
коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.
Необходимо сделать вывод,
что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так
как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е,
предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все
показатели не удовлетворяют нормативным значениям.
2.6
Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок
Выявленные в ходе
аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния
на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление
налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений
существенный или несущественный характер, что определяется с помощью
установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности
определяет величину ущерба в стоимостном выражении.
Нарушения и выявленные
из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола
нарушений (таблица 2.6). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в
зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 2.6.
Таблица 2.6 - Протокол
нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/п |
Документ |
Ф.И.О. совершившего
операцию лица |
Содержание хозяйственной
операции |
Суть нарушения |
Сумма ущерба, руб. |
Наименование |
Дата |
№ |
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
1 |
Платежная ведомость,
расходный кассовый ордер |
12.03.06г. |
|
Кассир |
Выдача денежных средств на
командировочные расходы |
Отсутствует подпись лица,
получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной
ведомости числится выданная сумма денежных средств |
|
2 |
Выписка банка,
Приходный кассовый ордер,
расходный кассовый ордер
Выписка банка, приходный
кассовый ордер,
расходный кассовый ордер,
платежная ведомость
|
17.10.06
18.10.06
19.10.06
|
|
Кассир |
В банке была получена
денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды.
Указанная сумма
оприходована по кассе и выдана под отчет.
Получена денежная сумма в
размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней
заработная плата была выплачена.
|
Деньги, полученные в банке,
должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.06 |
|
3 |
Приходный кассовый ордер
Платежная ведомость,
расходный кассовый ордер
|
3.02.06-5.02.06
6.02.06
|
|
Кассир |
По кассе предприятия была
оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 руб.
Указанные деньги были
выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.
|
Предприятие не имеет право
накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной
платы. |
|
Сумма ущерба определяется
по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.
План, программа аудита,
вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами
аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью
аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.
2.7 Отчет
1) Общая характеристика бухгалтерского
учёта ООО «М».
Бухгалтерский учёт на ООО
«М» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ.
Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость
системы внутреннего контроля организации.
Учётные регистры
синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам,
исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими
справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям
Закона «О бухгалтерском учёте».
Преемственность баланса
обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских
регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по
синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.
2)Аудит учётной политики.
Учётная политика ООО «М»
на 2006 год определена приказом № 1 от 31.12.2003г., в основу которого положены
действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при
формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие
серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная
оценка имущественного и финансового состояния организации.
Изучив учётную политику
открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить
методологические недочёты:
- в приказе об учётной
политике не определены способы группировки затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
- За счёт себестоимости в
организации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по
итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политике
начисление этих резервов не утверждено.
- Поскольку учёт
реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществе
согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления
расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание
резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по
результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва
позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской
задолженности покупателей.
- В развитии учётной
политики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств
целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых
отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых
операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г
(в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в
соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.
3)Аудит денежных средств
и валютных операций.
Оценивая внутренний
контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:
- обеспечена сохранность
наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с
кассиром заключен договор материальной ответственности;
- соблюдается порядок
инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия
назначается приказом руководителя организации;
- кассовые документы на
выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности , при внесении
наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.
В финансовой отчетности
отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить
доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в
отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами
заседаний совета директоров на предмет выявления
счетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут быть
также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами
организации.
Кроме того,
аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одного
счета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена на
выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации,
но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные
средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.
В качестве мероприятий по
улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны
следующие предложения:
1) внести изменения в
учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;
2) исправить ошибки в
первичных документах.
Заключение
В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные
с аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля
на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в
результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась
абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе
правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную
проверку первичных документов и регистров учета.
Вторая глава курсового
проекта содержит разработку методики аудиторской проверки денежных и валютных
средств на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполнены
следующие этапы: изучили учетную политику предприятия, составили программу
аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой
отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего
контроля, и в заключении проекта был разработан отчет, в котором мы указали
найденные в ходе проверки ошибки.
|