Курсовая работа: Налоговая политика РФ на современном этапе
Участники процесса
планирования
Процесс налогового
планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и
руководителя. Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы
Вашей организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной литературы,
изучение и анализ опыта других организаций Вашего профиля и смежных сфер
бизнеса.
Менеджер. Дает информацию
по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется
получить после ее завершения.
Бухгалтер. Проводит
расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском
учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и
правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные процедуры,
требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит
расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных
налогов.
Юрист. Анализирует
процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит
необходимые документы с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогает
бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения сделки и отражение в
бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ее
исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение
сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких
мест”.
Особенность роли юриста в
налоговом планировании. Необходимость в налоговом планировании обусловлена
наличием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной
точностью не определены , либо допускают их неоднозначное толкование? В этой
сфере выбор наиболее “налогооптимальных” направлений требует тщательного
прогнозирования возможной реакции налоговой администрации и большой вероятности
вступления в активные действия с целью получения ее предварительной реакции на
те или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика и их правовых и
финансовых последствий.
Классификация методов
(этапов) налогового планирования
По субъекту:
корпоративное налоговое
планирование;
личное (частное)
налоговое планирование;
смешанное.
По объектам:
внешнее (учредителями);
внутреннее
(исполнительными органами организации).
По юрисдикции (территории
действия):
международное;
национальное
(общегосударственное);
местное (субъекта
федерации или муниципального образования).
Этапы налогового
планирования и их краткие характеристики
Внешнее планирование
1. Выбор места
регистрации (территории и юрисдикции).При определении налоговой юрисдикции и
режима налогообложения не следует ориентироваться только на размер налоговых
ставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставках законодательство
устанавливает расширенную налоговую базу, что приводит к высокому налоговому
бремени.
При этом следует
учитывать что, как уже было сказано ранее, наличие небольшой налоговой ставки,
установленной жестко к единице результата деятельности делает налоговое
планирование (по крайней мере текущее) практически не возможным.
Снижение налогового
бремени при формально высоких налоговых ставок в России доступно для
большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности,
существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые
виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до
полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других
налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В
большей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов
федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).
Следует обратить особое
внимание. что налоговое планирование не применяется в случаях акцизов и в случае
наличия налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.
2. Выбор
организационно-правовой формы. Влияет на порядок использования прибыли и
возможность получения льгот.
3. Определение состава
учредителей и долей акционерного капитала. В случае участия государства более
25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и
распределения полученных доходов, а также участие в создании аффинированных
групп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу при наличии доли одного из
участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной
ответственности по налоговым обязательствам.
4. Выбор основных
направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительных
документов. Налоговый режим организации осуществляется согласно ее
статистическим показателям. Первоначальные направления деятельности
определяются кодами ОКПО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указанными
в учредительных документах.
В учредительных
документах указываются различные внутренние фонды и порядок их формирования и
использования, а также предельные полномочия исполнительных органов.
5. Определение стратегии
развития предприятия (количество работников, внутренней структуры организации,
филиалов). Используется для максимального использования налоговых льгот
(например малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.) и
преференций.
Создание филиалов в
юрисдикция с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а
с минимальным — создает дополнительные возможности для налогового планирования.
6. Выбор порядка
формирования уставного капитала. Внесение имущества в уставной капитал создает
первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество
Внутреннее планирование
1. Выбор учетной политики
организации (один раз в финансовый год). Бухгалтерский учет в нашей стране
регулируется согласно ст. 5 Закона “О бухгалтерском учете” следующими
нормативными документами:
Федеральным законом от
21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”[6, 129];
планами счетов
бухгалтерского учета и инструкциями по их применению;
положениями (стандартами)
по бухгалтерскому учету;
другими нормативными
актами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского учета.
В п. 3 ст. 5 Закона
определяет, что организации, руководствуясь законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих
бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из
своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Таким образом,
возможно изначальное создание поля доказательств, подтверждающих обоснованность
и законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действий
налогоплательщика.
2. Контрактные схемы.
Позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с
учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.
3. Льготы. Льготы по
налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один
из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы
экономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости или
из-за невозможности государственного финансирования.
Как правило, на практике
большинство льгот (их общее количество в российском законодательстве превышает
150) достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это
определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введение
таких льгот, что вполне закономерно.
Льготы в значительной
степени разнятся от вида налога по которому они действуют и от местного
законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены
значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют
местные законы.
Именно на него следует
обращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре налогообложения
именно "местная" составляющая играет самую большую роль. Из 32
процентов налога на прибыль, только 10% идет в федеральный бюджет, а 22% в
местный. Например в Москве в дополнение к федеральным льготам установлено более
70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умело
пользуются не более 1-2 процентов предприятий.
2.2 Налоговая реформа
В основе формирования
налоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные методологические
посылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части
бюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач государства,
и использование налогового инструмента в качестве косвенного метода
регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функций
налогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом.
Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, является
своеобразным индикатором принимаемых решений.
В то же время налоговой
политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин и
Правительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая
налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую
жизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе.
Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта
бюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она
осуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепции
экономического развития государства. Налоговая политика формируется
непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступают
в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и
между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более
того:
налоговое
законодательство противоречиво и запутанно;
• абсолютно не
соблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;
• в недостаточной мере
используется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развития
производства;
• механизм исчисления и
взимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностей
для сокрытия доходов от налогообложения;
• искажение
экономических приоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;
• действующее
законодательство содержит множество "белых пятен" , что затрудняет
возможность эффективного применения налоговой политики;
• существует
нерациональная максимизация прав и полномочий местных органов власти в области
нормотворчества;
• наблюдается низкий
уровень правовой информированности налогоплательщиков.
Жизнь показала
несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию; обирая
налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и
уменьшая налоговую массу. В то же время, несмотря на сильный налоговый пресс,
система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах на финансирование
даже первоочередных расходов.
В целом, ситуацию в
стране можно охарактеризовать как критическую. Обычные меры бюджетной политики
на этой стадии уже не могут дать результата, а возможности внешнего
заимствования практически отсутствуют. Сегодня уже ни у кого не возникает
сомнений что далее такое положение нетерпимо и перемены в налоговой системе
неизбежны. Различия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой
системе, в какой последовательности и в какие сроки.
Несмотря на все
многообразие существующих мнений, можно выделить два основных подхода к этой
проблеме. Первый - идти путем постепенного устранения имеющихся недостатков,
решения тактических задач в отдельных областях, совершенствуя налоговую
политику, налоговую технику и налоговое право (позволю определить этот путь как
"эволюционный"). Полагается, что сложившаяся в настоящее время
налоговая система, как совокупность существующих налогов, механизмов их
исчисления и методов контроля за взиманием, в принципе себя оправдывает:
действующие ныне основные налоги обеспечивают формирование большей части
доходов бюджетов всех уровней. Мировой опыт свидетельствует об устойчивости и
надежности такой совокупности налогов, а резкие изменения в структуре налоговой
системы лишь породят неуверенность экономических агентов в своем будущем и
чреваты дестабилизацией общей экономической ситуации.
Таким образом, было бы
экономически и политически неоправданным как сегодня, так и в ближайшее время
коренным образом реформировать налоговую систему . Очевидно, что стабильность
налоговой системы является одним из важных условий нормального функционирования
рыночного хозяйства. Во-вторых, резкое реформирование налоговой системы может
привести к потерям бюджета в период адаптации к внесенным изменениям -
государство не располагает "страховым резервом" финансовых ресурсов,
чтобы пойти на это. И в третьих, обеспечение стимулирующей роли налогов в
рациональном использовании ресурсов, производстве необходимой продукции,
активизации инвестиционных процессов, развитию отечественного бизнеса и, в
конечном счете, повышению уровня поступлений налогов, возможны и в рамках
действующей налоговой системы, которая далеко себя не исчерпала.
Однако на этот счет
существует и другое мнение. Прежде всего следует отметить, что существующая
налоговая система противопоставлена реальному сектору экономики, не способствует
росту экономического потенциала и стабилизации социальных отношений, не
выполняет возложенные на нее функции, не обеспечивает в полной мере потребности
государства в средствах на финансирование полной социальной защиты населения,
первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства. И
это не удивительно, ведь действующая с 1992 года налоговая система
сформировалась в процессе перехода к принципиально новым
социально-экономическим отношениям, в условиях экономического кризиса, сочетающего
спад производства и инфляцию. Обеспечение бесперебойной реализации социальных
и экономических программ определили минимальные сроки разработки новой
налоговой системы. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка
по числу и "качеству" налогов и слишком сложна для налогоплательщика.
В то же время, несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она
допускает и сверхдоходы и сильную имущественную дифференциацию.
Анализ реформаторских
преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые
предложения в лучшем случае касаются отдельных элементов налоговой системы
(прежде всего размеров ставок, предоставления льгот и привилегий, объектов
обложения, усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшних условиях
необходима принципиально иная налоговая система (назовем ее
"альтернативная"), соответствующая нынешней фазе переходного к
рыночным отношениях периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую
систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. При этом
следует отметить, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции
реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий
в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и
специалистов. Налоговая система должна быть адаптирована к новым общественным
отношениям и соответствовать мировому опыту с учетом приднестровской
специфики[№9, 115].
Но даже в случае выбора
"эволюционного" пути развития реформы, чтобы выйти из кризиса и
перевести экономику в стадию стабильного развития, необходимы более радикальные
меры, нужна действенная и в то же время гибкая налоговая политика. Налоговая
реформа должна состоять не в косметическом ретушировании действующих
законодательных положений, она должна быть направлена на коренные изменения
взаимоотношений государства и налогоплательщиков, на преодоление действующих
стереотипов. В ее основе лежит глубокая трансформация нашего общества,
преобразование отношений собственности и покоящейся на них
социально-экономической структуры в направлении рыночного хозяйства. Переходный
характер современного периода составляет ее главную специфику. Обязательно,
реформа должна быть комплексной: все предусмотренные в ней механизмы должны
запускаться одновременно и в полном объеме.
Причины необходимости
реформ
1. Политические. К
политическим следует отнести следующие: принятие новой Конституции, большая
самостоятельность региональных и местных властей и связанной с этим
перераспределение доходов и расходов между бюджетами разного уровня,
необходимость демократический преобразований в том числе и во взаимоотношениях
между государством и налогоплательщиками.
2. Экономические. Дальнейшее
развитие рыночных отношений, появление финансового, фондового, рынка, рынка страховых
услуг, нарастание процесса интегрирования российской экономики в мировую.
3. Правовые. Появление
новых правовых институтов, изменение правовых отношений, избыток и частое
несоответствие "налоговых" и "неналоговых" законов и
подзаконных актов, отсутствие единой законодательной и нормативной базы
налогообложения, многочисленность налоговых документов, нерешенность многих
вопросов в налоговом законодательстве, создающая возможности легального и
нелегального ухода от налогообложения, практически полное отсутствие механизмов
и процедур и, как следствие, отсутствие достаточных правовых гарантий для
участников налоговых отношений, чрезмерно жесткий подход к наказаниям за
налоговые правонарушения при отсутстствии четкого определения состава этих
нарушений и т. д. Сущность реформ. Несмотря на очевидную необходимость
реформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела бы к
негативным последствиям, В настоящее бремя налоговая система России уже
содержит целый ряд налогов апробированных мировой практикой и рекомендованных
мировым сообществом в качестве наиболее приемлемых форм перераспределения
средств общества в условиях рыночной конкуренции. Очевидно, налоговые реформы
будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов,
механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться.
3 Основные направления
налоговой политики на перспективу
3.1 Основные направления
совершенствования налоговой
системы.
В основе формирования
налоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные
методологические посылки: использование налоговых платежей для формирования
доходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальных
задач государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенного
метода регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функций
налогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом.
Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, является
своеобразным индикатором принимаемых решений.
В то же время налоговой
политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин и
Правительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая
налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую
жизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе.
Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта
бюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществлялась
бессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развития
государства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, в
результате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие с
проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой[10,
56]. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|