Курсовая работа: Особенности бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии
¾
прочие доходы и
расходы.
Для ООО
«ВетКор» торговля — обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности
является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов). Расходами
от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров
(себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на
продажу).
Структура
доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90
«Продажи».
Счет 90
«Продажи» на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают
дебетовый (Дт) и кредитовый (Кт) обороты. Если сальдо получается кредитовым, то
это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На
последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дт 90
«Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99
«Прибыли и убытки».
Доход от
торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
1.
организация имеет
право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или
подтвержденное иным соответствующим образом;
2.
сумма дохода может
быть определена;
3.
есть уверенность
в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации;
4.
право
собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от
организации к покупателю;
5.
расходы, которые
произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть
определены.
Расходы
признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 10/99):
1. расход производится в соответствии с
конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями
делового оборота;
2. сумма расходов может быть определена;
3. есть уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод
организации.
Доходы,
отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими
поступлениями. В ООО «ВетКор» к прочим доходам относятся:
¾
поступления,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации;
¾
проценты,
начисленные банком на остаток денежных средств на депозитном счете;
¾
штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров;
¾
активы,
полученные безвозмездно;
¾
поступления в
возмещение причиненных организации убытков;
¾
прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году;
¾
суммы
кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
¾
суммы дооценки
активов;
¾
прочие
внереализационные доходы.
С 2007 г.
такие доходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не
на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.
Расходы,
отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами.
В ООО «ВетКор» к ним относятся:
¾
расходы,
связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов
организации;
¾
расходы,
связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции;
¾
проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов, займов);
¾
расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
¾
прочие
операционные расходы, например за бухгалтерские услуги;
¾
штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в
суммах, присужденных судом или признанных должником);
¾
возмещение
причиненных организацией убытков;
¾
убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году;
¾
суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности;
¾
суммы долгов,
нереальных для взыскания;
¾
суммы уценки
активов;
¾
перечисление
средств, связанных с благотворительной деятельностью;
С 2007 г.
такие расходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не
на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.
Информация о
прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и
расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также не имеет сальдо на конец
отчетного месяца.
По окончании
месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым,
то на последнюю дату отчетного месяца бухгалтер делает проводку:
Дт 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 9
кт 99
«Прибыли и убытки» — отражена прибыль от прочих операций.
Если сальдо
получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дт 99
«Прибыли и убытки»
Кт 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 9 — отражен убыток по прочим операциям.
Сальдо по
счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода дает информацию о
финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо
по счету означает прибыль, а дебетовое — убыток.
По окончании
отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы
и расходы», закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9
соответственно.
Закрытие
субсчетов к счету 90 и 91 в ООО «ВетКор» производится следующим способом:
Дебет |
Кредит |
Сумма за отчетный год |
90-1 |
90-9 |
Выручка от продаж |
90-9 |
90-2 |
Себестоимость
проданного товара Расходы на продажу |
91-1 |
91-9 |
Прочие доходы |
91-9 |
91-2 |
Прочие расходы |
Таким
образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 «Продажи» и 91
«Прочие доходы и расходы» по всем субсчетам равны нулю.
Для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ВетКор»
предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу
счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли,
по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов
за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия –
чистую прибыль или чистый убыток.
Учет
финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые
результаты от обычных видов деятельности; финансовые результаты от прочих
доходов и расходов; финансовые результаты от внереализационных доходов и
расходов.
В течение отчетного
года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с
начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие
проводки:
Дт |
Кт |
Наименование операции |
90 |
99 |
списана прибыль от
продаж на финансовый результат отчетного года |
99 |
90 |
списан убыток от продаж
на финансовый результат отчетного года |
91 |
99 |
отнесены прочие доходы
на финансовый результат отчетного года |
99 |
91 |
отнесены прочие расходы
на финансовый результат отчетного года |
По окончанию
отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99
«Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря в Журнале операций делается
заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 -
Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается
следующей записью Дт 84 – Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на
1 января следующего года сальдо не имеет.
Счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения
информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации
баланса. К счету открывают следующие субсчета:
84.1 Прибыль,
подлежащая распределению
84.2
Нераспределенная прибыль
84.3
Непокрытый убыток
Чистая
прибыль может быть использована на расширение предприятия (для этого
производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)
Дт |
Кт |
Наименование операции |
84.1 |
84.2 |
по решению часть
прибыли не распределяется |
84.1 |
84.3 |
покрытие убытков
прошлых лет |
малый
предпринимательство налоговый учет
Аналитический
учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по
направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.
В конце
каждого месяца составляется Ведомость учета реализации по счету 90 «Продажи».
Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчет о прибылях и
убытках» (форма № 2) Приложение. Порядок заполнения строк формы следующий:
По строке 010
показывается выручка (нетто) от продажи готовой продукции, товаров, работ,
услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей). В ООО «ВетКор» по этой строке в 2009 году показана
сумма 108145 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»).
Графа 4
(показатели за аналогичный период предыдущего года) отчета заполняется на
основе данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета за предыдущий год.
По статье
«Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020)
отражаются затраты, связанные с приобретением продукции для перепродажи.
В отчете о
прибылях и убытках строка 020 заполняется следующим образом: 91282тыс. руб.
По статье
«Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между показателями строк 010
и 020 по торговым операциям: 16863тыс. руб. (108145тыс. руб. – 91282тыс. руб.).
По статье
«Коммерческие расходы» (строка 030) ООО «ВетКор» отражает затраты по реализации
(учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной
продукции (работам, услугам): 8975тыс.руб.
По статье
«Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26
«Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия
установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции
(работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета
26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи». ООО «ВетКор» отражает расходы
по сдаче в аренду нежилых помещений. Поэтому в отчете о прибылях и убытках
управленческие расходы по строке 040 находят свое отражение. В отчете о
прибылях и убытках строка 020 заполняется следующим образом:
По строке 050
показывается прибыль (или убыток) от продаж:
16863 тыс.
руб. – 8975тыс. руб. – 4832 тыс.руб.= 3056 тыс. руб. (строки 029 – 030 - 040)
Прочие доходы
и расходы в отчете о прибылях и убытках отражены по строкам 090 и 100. В
составе прочих доходов (строка 090) и прочих расходов (строка 100) отражаются
суммы учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В строке 090 отражается
кредитовый оборот счета 91- 1 «Прочие доходы» - 20601тыс.руб., по строке 100
отражается дебетовый оборот счета 91- 2 «Прочие расходы» - 17387 тыс.руб.
По статье
«Прочие расходы» (строка 100) так же показываются убытки прошлых лет,
выявленные в отчетном году (по оборотам по счету 99 «Прибыли и убытки»).
По строке 140
показывается прибыль (или убыток) до налогообложения:
3056 тыс.
руб. + 20601 тыс. руб. – 17387 тыс.руб. = 6270 тыс. руб. (прибыль) (строки 050 +
090 – 100).
По статье
«Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150)
показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль,
исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным
законодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет. Так
как ООО «ВетКор» находится на специальном режиме налогообложения и
освобождается от налога на прибыль, то в строке 150 ставится прочерк.
Сумму ЕНВД, а
также единого налога по УСН в Отчете о прибылях и убытках нужно показать после
строки «Текущий налог на прибыль» по свободной строке 160 – 5966 тыс.руб.
По строке 190
указывается чистая прибыль (убыток) отчетного периода (показатель строки 140 -
160) – 304 тыс.руб.
Подводя итог
всему написанному выше можно сделать вывод о том, экономическое состояние ООО «ВетКор»
устойчивое, но в целях повышения прибыльности предприятия предлагается
рассмотреть следующие резервы увеличения балансовой прибыли.
1. Снижение
себестоимости в части материальных затрат - основной путь увеличения прибыли от
реализации продукции.
2. Так же
резервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль, полученная от
реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции,
связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на
финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим
имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и не установленного
оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее – продать его или сдать в
аренду.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|