Курсовая работа: Податковий контроль розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб на матеріалах Кіровоградської обласної лікарні
У результаті
даного етапу перевірки на основі складеного Робочого документу з перевірки
розрахунку бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб із застосуванням
ПСП за січень-березень 2010 року податковим інспектором було зроблено такі
висновки:
-
застосування ПСП з ПДФО у розмірі 150%
(651,75 грн) до сукупного оподатковуваного доходу працівника Олексієнко Г.А. є
неправомірним, в результаті чого незаконно зменшено базу оподаткування на 1955,07
грн. Податковим інспектором було з’ясовано, що Олексієнко Г.А. було подано
заяву про застосування ПСП з ПДФО з відповідними документами (завірена копія
свідоцтва про народження)на основі пп. 6.1.2 п.6.1. ст. 6 Закону про ПДФО.
Олексієнко Г.А. є самотньою матір’ю, яка виховує дитину і тому мала право на
ПСП з ПДФО у ромірі 150% (651,75грн). У грудні 2009 року її дитині виповнилось
повних 18 років і тому, починаючи із січня 2010 року, заява про надання ПСП
Олексієнко Г.А. не дає права на застосування пільгового оподаткування.
-
база оподаткування ПДФО розрахована з урахуванням
ПСП із сукупного доходу Ткаченко І.Б., розрахована бухгалтером обллікарні на
1303,50 грн менша від розрахованої податковим інспектором (4764,17грн). Таке
відхилення було спричинено незаконним застосуванням пільгового оподаткування з
ПДФО. До сукупного опдатковуваного доходу після здійснення обов’язкових
утримань Ткаченко І.Б. було застосовано ПСП з ПДФО у розмірі 100% (434,50 грн),
яку визначає пп. 6.1.1 п.6.1 ст. 6 Закону про ПДФО. Податковим інспектором
з’ясовано, що заробітна плата Ткаченко І.Б. за місяць становила 1647,36грн , що
значно більше від граничного розміру доходу для застосування ПСП (1220 грн);
-
сукупний опдатковуваний дохід після здійснення
обо’язкових утримань працівника Раца О.Ю., розрахований бухгалтером обллікарні
на 1955,25 грн менший від розрахованого податковим інспектором (4331,05грн).
Таку ситуацію спричинило незаконне застосування ПСП у розмірі 150% (651,75грн).
Раца О.Ю. подала заяву про застосування ПСП, як інвалід першої групи з
відповідними документами (довідка МСЕК) до бухгалтерії. Податковим інспктором
було з’ясовано, що місячна заробітна плата Раца О. Ю. становить 1443,68 грн, що
перевищує граничний розмір доходу для застосування ПСП (1220 грн);
-
сукупний опдатковуваний дохід після
здійснення обо’язкових утримань працівника Федусенко І.В., розрахований
бухгалтером обллікарні на 1303,50 грн менший від розрахованого податковим
інспектором (3021,47грн). Це спричинено неправомірним застосуванням ПСП у
розмірі 100% (434,5 грн) про відмову від якої Федусенко І.В. повідомив у своїй
заяві, яка була подана до бухгалтерії.
При
перевірці баз оподаткування із застосуанням ПСП з ПДФО чи її відсутністю за
іншими працівниками помилок чи перекручень не виявлено.
Також
надзвичайно важливим є арифметичний перерахунок сум податку з доходів фізичних
осіб за кожним окремим працівником, та по підприємству в цілому. Податковий
інспектор повинен звернути увагу на те, що податок з доходів фізичних осіб
нараховується на суму за вирахуванням податкової соціальної пільги, утримань до
фондів загальнообов'язкового страхування.
У ході
податкової перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ з
перевірки правильності розрахунку податку з доходів фізичних осіб при
застосуванні податкової соціальної пільги за окремими працівниками (таблиця
2.11).
Таблиця 2.11
Робочий документ
з перевірки правильності розрахунку податку з доходів фізичних осіб при
застосуванні податкової соціальної пільги за окремими працівниками
Кіровоградської обллікарні за I квартал 2010 року
ПІБ
Посада
База оподаткування
ПДФО розрахована
з урахуванням ПСП,грн
Утриманий ПДФО (15%),
розрахований,грн
Відхилення,грн
установою
податковим інспектором
установою
податковим інспектором
Пономаренко І.І.
зав.відд.
5424,20
5424,20
813,63
813,63
-
ОлексієнкоГ.А.
лікар
5342,01
5342,01
801,30
801,30
-
Олексієнко Г.А.
лікар
677,95
2633,02
101,69
394,95
-293,26
Ткаченко І.Б.
старша м/с
3460,67
4764,17
519,10
714,63
-195,53
Войткевич А.В.
м/с
4691,99
4691,99
703,80
703,80
-
Власюк Л.А
м/с
4691,99
4691,99
703,80
703,80
-
Возіян Л.В.
м/с
4361,77
4361,77
654,27
654,27
-
Раца О.Ю.
м/с
2375,80
4331,05
356,37
649,66
-293,29
Федусенко І.В.
дозиметрист
1717,97
3021,47
257,70
453,22
-195,52
У результаті
перевірки податковим інспектором виявлено, що за окремими працівниками
облікарні було неправильно утримано податок з доходів фізичних осіб. Це
спричинено неправомірним застосуванням соціальних податкових пільг з ПДФО.
Недоотримання
ПДФО було здіснено за такими працівниками: Олексієнко Г.А. (-293,26грн),
Ткаченко І.Б. (-195,53грн), Раца О.Ю. (-293,29грн), Федусенко І.В.
(-195,52грн). Загальний розмір недоутриманого ПДФО у I кварталі в бюджет
2010року розраховано у сумі 977,6 грн.
2.4 Перевірка повноти і своєчасності сплати податку з доходів
фізичних осіб до бюджету та правильності складання і своєчасності подання
звітності
Податковим
інспектором було здійснено перевірку повноти і своєчасності сплати податку з
доходів фізичних осіб до бюджету.
На даному етапі
перевірки інспектор звірив дані платіжних доручень і виписок установи банку з
фактично нарахованими сумами податку з доходів фізичних осіб.
Для визначення
загальної суми нарахованого податку з доходів фізичних осіб податковим
інспектором було порівняно записи бухгалтерського обліку установи про нараховані
суми податку (за кредитом рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» за
відповідним субрахунком 641 «Розрахунки з бюджетом з податку з доходів фізичних
осіб») із підсумками сум податку, визначених у розрахунково-платіжних
відомостях.
При перевірці
правильності нарахування ПДФО податковий інспектор також здійснив перевірку
реквізитів Податкового розрахунку ф. N 1-ДФ (Додаток Ш) на правильність їх
заповнення відповідно Наказу Державної податкової адміністрації України «Про
затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого)
на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ) та
Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум
доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум
утриманого з них податку» від 29 вересня 2003 року N 451 [32].
Також було
проведено перевірку парвильності завірення Податкового розрахунку (ф. N 1ДФ). У
кінці податкового розрахунку має бути проставлено: кількість заповнених рядків,
кількість фізичних осіб, на яких подано інформацію, та кількість аркушів у
розрахунку, десятирозрядний ідентифікаційний номер керівника підприємства, який
подає розрахунок, десятирозрядний ідентифікаційний номер головного бухгалтера
підприємства, який подає розрахунок.
Податковим
інспектором було складено Робочий документ з перевірки повноти перерахування
суми податку з доходів фізичних осіб, який представлений у таблиці 2.12.
Таблиця 2.12
Робочий документ
з перевірки повноти перерахування суми податку з доходів фізичних осіб з
працівників Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010 року,грн
Сума нарахованого по-датку згідно
з м.-о. №5"Облік розрахунків за по-датками і платежами"