Бухгалтерский учет \кафедра бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ\
(5) В порядке плановых платежей,
Применяются в торговле. Ежедневно перечисляются поставщику ден. ср-ва, а
он перечисляет на них пр-цию. В конце месяца платежи сверяются и
производится либо доплата, либо возврат ден. средств.
(6) Зачет взаимных требований,
Это характерно для пр-тий, поддерживающих постоянные отношения по
оказанию услуг друг другу. Ведентся аналитический учет всех поставок. В
конце месяца все суммы сверяются и недостающие зачисляются либо одному пр-
ю, либо другому.
(8) Бартерные сделки.
Эта форма применяется редко, но сейчас в России имеется тенденция к
развитию этой формы. Она крайне не выгодна для государства. Сумма на
которую осуществляется бартер фактически уходит из под налогообложения.
6). Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Учет расчетов ЮЛ по нетоварным операциям с другими Ф и ЮЛ осуществляется
на счете 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Он имеет сложное
строение. Сальдо начальное по дебиту означает непогашенную на начало месяца
дебиторскую задолженность. Обороты по Д показывают увеличение, а по К
уменьшение дебиторской задолженности. Сальдо начальное по кредиту-
непогашенная на начало месяца кредиторская задолженность. Обороты по К
показывают увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.
В развитие счета 76 ведется ряд субсчетов.
Субсчет №1- используется по испольнительным документам. На этом субсчете
отражаются расчеты по суммам, удержаным из зарплаты отдельных работников в
пользу других организаций и лиц по испольнительным документам или
постановлениям судебных органов. Этот субсчет пассивный. Сальдо начальное-
задолженность перед другими Ф и ЮЛ, в пользу которых произведены удержания.
Оборот по К- удержания по испольнительным документам отчетного месяца.
Оборот по Д- суммы, выданные наличными из кассы (К50) в погашение
задолженности по исполнительным документам и перечисление этих сумм (К51) с
расчетного счета по тем же документам.
Субсчет №2- для расчета с организациями по некоммерческим операциям (со
съемщиками жилья, родителями за детей). Он активно- пассивный. Сальдо
начальное по дебету- задолженность разных организаций перед предприятием,
обороты по Д- погашение кредиторской задолженности (К51), начисление
квартплаты (К29), сальдо начальное по кредиту- задолженность предприятия,
обороты по К- погашение дебиторской задолженности (Д51).
Субсчет №3- ”Депонированная зарплата”. Депонирование зарплаты: Д70-К76.3,
погашение депонированной зарплаты: Д76.3-К50.
Счет №73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям” – используется для
всех расчетов с персоналом кроме расчетов по оплате труда.
Субсчет №1- ”Расчет за товары, проданные в кредит”, активный, Сн- сумма
задолженности предприятию, обороты по дебету- перечисления торговых
предприятий в размере поручений или обязательств. Д73- К93. По К этот
субсчет корреспондирует с Д70 (суммы ежемесячных удержаний с работников),
Д50- суммы, вносимые наличными.
Субсчет №2- ”Расчеты по предоставленным займам”, активный, Сн- суммы
задолженностей по ссудам на индивидуальное строительство и тп. Д73.2-К50-
выдача предметов на данные цели, Д50,51,70-К73.2- очередные платежи и
одновременно производится погашение данным предприятием кредитов Д73-К51.
Субсчет №3 - ”Расчеты по возмещению материального ущерба”, активный. Сн-
задолженность на начало месяца работниками ЮЛ. Д73.3-К86 - отражение сумм
материального ущерба по его фактической себестоимости. К83 на сумму разницы
между фактической себестоимостью (84) и розничной ценой. Д73.3-К29 за
потери при браке продукции.
Аналитический учет по этим счетам организуется в ведомости №7 открываемой
к счету 76 в развитии его субсчетов.
Существуют различные виды учета имущества предприятия - доверенного лица.
А) головное (материнское) предприятие - источники формирования средств на
балансе ОСД учитываются на кредите двух счетов 79/1 - при образовании им
средств за счет взносой самого предприятия и 96 - за счет взносов других
участников в корреспонденции со счетами по видам имущества 01, 04, 07 и
т.д. (по Д этих счетов).
На своем балансе головное предприятие учитывает по Д счетов 06, 58.
Организация учетов расчетов по совместной деятельности:
Счет 77 “Расчеты с госуд. и муниц. ограном”
Сальдо по Д отражает задолженность предприятия - задолженного лица (ПДЛ)
предприятиям-участникам.
Сальдо по К – задолженность предприятий-участников предприятию -
задолженному лицу
К80-Д77 начисляется причитающаяся валовая прибыль
К06,58-Д77 задолженность ПЗЛ по вкладам при окончании деятельности
Д81,87,88-К77 кредиторская задолженность ПДЛ - суммирование убытков по СД
Д81,88-К77 списание расходов по СД производится за счет чистой прибыли
Д10,40,04,01-К77 получение имущества от доверенного лица
Счет 96 “Целевые финансирования и поступления” (с/счет “Общ. дол.
собственность по СД)
Кредитовое сальдо – сумма вкладов участников совместной деятельности
(аналитический учет по каждому участнику).
К46,47,48-Д96 возврат имущественных вкладов
К51,52-Д96 возврат денежных вкладов
Д51,52,20,40,41,01,04-К96 поступление вкладов
Если оценка возрастает, то у предприятия возникает квазиприбыль. Если
оценка снижается, то у предприятия появится квазиубыток; уменьшается
налогооблогаемая прибыль, но в дальнейшем снижается и сумма износа
материальных и нематериальных активов и , как следствие, налогооблагаемая
прибыль возрастает.
В случае превышения балансовой стоимости над его оценкой разница
списывается на счет 87. В случае занижения - на счет 81.
Перечисление денежных средств в виде вкладов: Д-58, К-51,52
взносы в виде готовой продукции: Д-06, 58, К-46
внесение основных средств: Д-06
передача нематериальных активов:
доначисление разницы между суммой вклада по договору и реально полученной:
Д-06,58, К-88
Данные проводки организуются на предприятии-участнике.
Особенности проведения денежных расчетов
Имеет прво открывать счета:
текущие счета по СД - жесткий порядок открытия;
расчетный счет открывает обычно ПДЛ.
Оплачены счета за материалы: собственный баланс: Д-77, К- 51; отдельный
баланс: Д-60, К- 77
приобретен товар: баланс УЛ: Д-77, К-51; отдельный баланс: Д-41, К-60; Д-
60, К-77
Оплата труда
Нужно отражать на собственном балансе предприятия, с которым заключен
договор. Раздельный расчет работников, занятых в основной и совместной
деятельности, и списывается в себестоимость рразличной продукции.
Расчет по з/п с работниками, занятыми в СД
Начисление з/п на ПУЛ: собственный баланс: Д-77, К-70; баланс ОСД: Д-20, К-
77.
Начисление з/п работникам, числящимся у других предприятий-участников.
Баланс ОСД: Д-20, К-77; у других участников: Д-77, К-70.
Выплата з/п
Д-70, К-50
перчисляются другим участникам денежные средства на выплату з/п
работникам, занятым СД: баланс ДЛ: Д-77, К-51.
Налоговые начисления, связанные с выплатой з/п: баланс ДЛ: Д-77, К-69,67 и
т.д. Перечисление этих сумм Д-69, 67, К-51.
Распределение результатов по СД
Предприятия сами определяют этот порядок и записывают его в договоре.
Результат - продукция, услуги, работы. Финансовый результат - прибыль.
Прибыль от СД делится на 3 части:
– дивиденды на капитал партнеров
– компенсация за работы, проведенные партнером
– прибыльот коммерческого риска
Способы распределения прибыли:
– по установленной фиксированной пропорции (определяется в договоре
заранее),
– по количеству внесенного капитала (применяется, когда наибольшую прибыль
дает капитал, распределяется пропорционально вложенному капиталу).
Здесь используется ряд показателей:
– соотношение сальдо на начало года по счетам вложения капитала каждого
партнера
– соотношение среднегодового сальдо по этим счетам (учитывается колебание
долей капитала).
Распределение прибыли и убытков в зависимости от размеров жалования и %
от капитала (по установленной пропорции, когда вклады от СД имеют различную
структуру).
Данная прибыль состоит из: жалования, % капитала, оставшаяся
прибыльраспределяется по установленным пропорциям.
Доля уполномоченного лица в его балансе будет отражаться: Д77-К80.
Баланс ОСД: Д81-К77
Доля других участников в балансе ДЛ: Д77-К51, баланс ОС
7). Учёт расчётов по претензиям.
Претензии предъявляются поставщикам, подрядчикам, трансп и др
организациям. За недопоставку мат.ценностей или недооказание услуг, за
поставку некач продукции, за её хищение по вине трансп организации и по др
причинам (несоответствие цен и тарифов, брак, простои, ошибочное списание
учреждением банка и т.п.).
Учет расчетов по претензиям ведется на сч.63 ”Расчеты по претензиям”.
Счет активный. Сальдо начальное- дебиторская задолженность по выставленным
претензиям.
Обороты по дебету- возникновение задолженности других ЮЛ перед данным.
Д63 - К60 показываются суммы, которые , как выяснилось впоследствии,
взысканию не подлежат
Д63 - К51 суммы, ошибочно списанные с р\сч ЮЛ банком.
Д63 - К80 суммы штрафов, пени, неустоек, взысканные с поставщиков за
несоблюдение договорной дисциплины.
Обороты по кредиту: Д51,52,50 - К63 поступление платежей в погашение сумм
претензий.
8). Учёт внутрихоз. и междубалансовых расчётов
В процессе хоз.деят-ти у предприятия возникают расчёты с его
подразделениями(филиалами, представительствами, отделениями и др
структ.подразделениями, выделенными на самост. баланс), расчёты по
выделенному имущ-ву, взаимному отпуску тат.ценностей, реализации продукции,
передаче расходов по общеуправленческой деят-ти, выплате з\платы работникам
подразделений, затратами за счёт фонда потребления и т.д.
Учёт внутрихоз расчётов ведетс яна сч.79 “Внутрихоз расчёты”, кот имеет 2
субсчёта: 79.1 - по выделенному имущ-ву, 79.2 - по текущим операциям.
передача ОС и ОБС подразделениям предприятия Д79.1 - К01,07,10, 12,41, 50,
51,52
текущие операции отраж-ся по Д79.2 - К20,26,46 и др (кор.счета, по которым
были произведены затраты)
зачисление имущ-ва подразделениями К79 -Д01,10,07,12,41,50,51,52
В балансе внутрихоз расчёты не отражаются, т.к. расчёты между
предприятием и его подразделениями взаимнопогашаемые.
В наст.время в связи с переходом к рынку создаются концерны, холдинговые
компании и др объединения. В результате этих объелинений возникают
взаимоотношения между головным ( материнским) предприятием и дочерними
предприятиями.
Межбалансовые расчёты предприятий холдингового типа учитываются на сч.78
“Расчёты с дочерними предприятиями”.Счёт пассивный, по Кт - увеличение
задолжности дочерним предприятиям в связи с поступлением от них
оборудования, ОС, материалов, товаров, дае.средств и т.д., по Дт -
погашение зад-ти дочерним пр-тиям путем передачи ценностей,ден.ср-
в,реализации продукции.
9). Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов (Бруснецова).
Для проведения операций по кредитованию учреждения банков открывают
предприятиям ссудные счета. Кредиты с этих счетов выдаются предприятию либо
путем оплаты акцептованных предприятием платежных требований поставщиков и
других расчетно - денежных документов, либо путем выдачи ссуд под
оплаченные запасы и затраты (излишек обеспечения) с направлением средств на
погашение просроченной задолженности по ссудам.
Погашение задолженности по ссудам производится предприятием в сроки,
оговоренные сбанком, путем зачисления с расчетного счета на ссудный счет
свободного остатка денежных средств. Учреждения банка могут выдавать
предприятиям при временном недостатке средств ссуды на срок до 10 дней для
выплаты ЗП и другие ссуды на цели, не связанные с кредитованием запасов и
затрат. Задолженность по этим ссудам учитывается на счете 90 “Краткосрочные
кредиты банков”, к которому открываются субсчета по видам кредитов.
Учет краткосрочных кредитов.
Д51-К90 – зачисление кредита на РС предприятия.
Д90-К51 – перечисление средств с РС в погашение задолженности по ссуде.
Если проценты по полученным кредитам отражаются в БУ по мере их выплаты,
то на их сумму делается запись по Д счетов учета источников выплаты с К
счетов учета денежных средств (минуя счет 90).
На отдельном субсчете к счету 90 учитываются расчеты с банками по
операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения
не более одного года. Учет векселей и иных долговых обязательств отражается
предприятием-векселедержателем:
Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, уплаченый банку.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы
векселя по Д90-К62.
Учет долгосрочных кредитов - счет 92 “Долгосрочные кредиты банков”.
Срок - более 1 года.
Д51,52,55,60-К92 – суммы полученных долгосрочных кредитов банка.
Д92-К51,52 – погашение кредитов.
Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
). Учет кредитов банков и заемных средств (Бруснецова)
Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законода-тельно и
реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и
кредитное обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой
формы.
Кредит предоставляется предприятиям, которые имеют свой собственный
баланс, расчетный счет, т.е. являются ЮЛ. Для кредитных отношений
характерным является то, что осуществляется переход от объектного
кредитования к субъектному. Основными принципами кредитования являются
срочность, платность и возвратность.
Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитным договором,
в котором оговаривается: сроки, объекты кредитования, условия и порядок
выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, размер
процентной ставки, права и ответственности сторон. Для получения кредита
Ю.Л. направляет банку заявление с копией учредительных документов,
бухгалтерской и статтистической отчетности, подтведждающих обеспеченность
возврата кредита. Затем банк анализирует платежеспособность Ю.Л. на основе
отчетных данных и предварительных проверок на предприятии.
Кредиты: краткосрочные (до 12 мес.) и долгосрочные (свыше 12 мес.). Учет
краткосрочных кредитов на сч.90”Краткосрочные кредиты банков”, долгосрочных
- на сч.92”Долгосрочные кредиты банков”.
Получение кредита: К90,92; Д50”Касса”,51”РС”, 52”Валютный счет”, 55”Спец.
счета в банках”, 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Погашение кредита: Д90,92-К51,52,55.
Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно. % по кредитам
в пределах ставок, установленных ЦБ РФ, включаются в с/с продукции,
выполненных работ и услуг, а % сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия.
Погашение % за счет прибыли: Д 81”Использование прибыли”,К 51.
Погашение %, включаемых в с/с: Д 20”Основное производство”,26”Общехоз.
расходы”; К51.
Сейчас широко применяются ссуды для работников на индивидуальное жилищное
строительство. Эти кредиты учитываются на счете 93 “Кредиты банков для
работников”. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения
регулируется правилами банков и кредитными договорами. Счет пассивный.
Выдача кредита отражается по К93. Погашекние кредита - по Д93.
Для учета кредитов, предоставляемых работникам предприятия, предназначен
сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.
При получении ссуды под индив-ое жилищное стр-во: Д50,51-К93.
При получении ссуды под товары, проданные в кредит: Д73-К93.
При погашении задолженности по ссуде работникам предприятия: Д50-К73.
Погашение задолженности предприятия перед банком: Д93-К51
Учет займов.
Наряду с кредитами предприятия ведут расчеты по полученным и выданным
займам. Учет займов ведется на сч. 94”Краткосрочные займы”, 95”Долгосрочные
займы” (свыше 12 мес.).
Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95.
Погашение задолженности: Д94,95-К51.
). Учет расчетов с банком (Гусева)
В настоящее время кредит (ссуда)- важный источник заемных средств для ЮЛ.
Кредитование осуществляется ЮЛ на самостоятельном балансе. Кредиты выдаются
под совокупность материальных запасов, для выдачи ЗП и др. Во всех случаях
следует обращать внимание на то, что кредиты выдаются на условиях
срочности, платности и возвратности. Банки стараются обезопасить себя и
прибегают к страхованию сумм. Размер обеспечения равен стоимости остатков
товарно- материальных ценностей за вычетом нормированных собственных
оборотных средств, запасы не подлежат кредитованию и кредит. задолженность
по этим видам ценностей.
Счет 90 - для учета краткосрочных ссуд.
По Д он корреспондирует с :
К50 - возврат остатков неиспользованного кредита(на з/п)
К51,52,55 - погашение кредита или возврат неиспользованных сумм
К78 - погашение кредита банка, использованного дочерним предприятием
К90 - сумма кредитов, направленная на на погашение просроченной
задолженности по ранее выданному кредиту. Запись делается внутри этого
счета по соотв. с/счетам
К80,83 - положительные курсовые разницы по краткосрочным кредитам банков в
иностранных валютах, в т.ч. разницы от переоценки задолженности на дату
составления баланса.
По К счета 90:
Д50- получение сумм наличными рублями или валютой по соответствующим
кредитным соглашениям,
Д51(52)- зачисление кредитов на счета денежных средств и получение кредита
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|