Бухгалтерский учет \кафедра бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ\

территории РФ коммерческую или иную деятельность.

4. Филиалы, отделения, представительства российских и зарубежных

предприятий и объединений.

Объектами налогообложения являются:

- оборот по реализации на территории РФ товаров и услуг;

- товары, ввозимые на территорию РФ (в соответствии с таможенным

законодательством)

- деятельность субъектов хозяйствования, не имеющих лицензии на банковскую

деятельность, по предоставлению ссуд;

- суммы штрафов.

Не подлежат облажению:

1. Экспортируемые за пределы РФ товары; услуги по транзиту иностранных

грузов.

2. Товары и услуги используемые дипломатическими представителями других

государств.

3.Услуги государственного пассажирского транспорта (кроме такси).

4.Услуги по транзиту иностр. Грузов через террит РФ

4. Квартплата, комунальные услуги.

5. Стоимость выкупаемого в порядке приватизации госудатственного имущества,

жилого сектора.

6. Арендная плата за использование государственной собственности.

7. Страхование (без выдачи ссуд ??? Или наоборот).

8. Операции, связанные с обращением валюты и денег, являющимися законными

на территории РФ; операции с акциями, облигациями, векселями и т.п. (кроме

брокерских услуг).

9. Операции, связанные с правами на интеллектуальную собственность, научно-

исследовательская работа.

10. Услуги культуры и искусства.

11. Оборот казино, игровых автоматов.

12. Стоимость жилых домов, детских садов.

13. Средства, внесенные в Уставный фонд, финансирование предприятий, на

совместную деятельность.

Ставки НДС по группам:

А) 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных); товары для детей.

В) 20% - остальные товары и ислуги.

Для товаров, по которым следует платить 10%, расчётная ставка составляет

9,09%, а для 20% - 16.67%, когда добавленная стоимость была создана

несколько раз.

Существует также Средняя расчетная ставка (СРС), которая вычисляется как

отношение

СРС = Общая сумма налога на поступившие за отчетный период товары /

стоимость товара по ценам поставщиков (включая сумму НДС)

Порядок расчетов по НДС:

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и

первичных документах.

Сроки уплаты НДС по группам плательщиков в зависимости от показателя

суммы всех платежей(Р):

1. 3 млн руб < Р < 10 млн руб в месяц.

Выплаты: ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации

продукции и услуг за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа

месяца, следующего за рассматриваемым месяцем.

2. Р > 10 млн руб в месяц.

Выплаты:в 3 этапа, по 1/3 общей суммы в течении каждого:

а) до 15 числа следующего месяца;

б) до 25 числа следующего месяца;

в) до 5 числа следующего через месяц.

3. Предприятия с персоналом более 200чел (для произв. Сферы) и более 15

чел (для непроизв. сферы)

Выплаты: ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за

окончанием квартала.

НДС в бюджет = НДС полученный от покупателей - НДС уплаченное поставщику.

Уменьшение НДС по поступившим материальным ценностям, основным средствам

и нематериальным активам осуществляется в следующем порядке:

а) по материальным ценностям: ( НДС, относящихся к израсходованным

материалам;

б) по основным средствам и нематериальным активам: по 1/6 от ( поступления,

в течении 6 месяцев.

Порядок учета операций, связанных с уплатой НДС:

Начисление НДС за реализацию продукции: Д46,62-К68

НДС за проданные осн. ср-ва Д47-К68

Д48-К68 - материальные ценности, прочие активы

Начисление НДС за безвозмездную передачу имущества: Д86-К68

Начисление НДС за поступившее имущество: Д19-К60,76

Определение причетающейся к уплате ( НДС в бюджет: Д68-К19

Остаток по счету 19 - дебетовый и показывает сумму НДС, не списанную в

уменьшение задолженности бюджету.

Кредитовый остаток по счету 68 показывает наличие задолженности перед

бюджетом по уплате НДС.

В балансе остаток по счету 19 отражается во втором разделе актива,

остаток по счету 68 отражается в первом разделе пассива.

Уплата НДС в бюджет: Д-т 68 К-т 51

(2) Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу (ПН):

ПН составил 12,3% Бюджета РФ в 1995 году. (В США - 41%, Японии - 56%)

Объектом налогообложения является: совокупный доход полученный в

календарном году как в денежной , так и в натур. Формах.

Декларация.

Ставки на 01.01.96: (в зависимости от ( совокупного дохода)

Менее 12.000.000 - 12% от суммы совокупного дохода,

12.000.001-24.000.000-1.440.000+20% от ( свыше 12 000 000,

24.000.001-36.000.000-3.840.000+25% от ( свыше 24 000 000,

36.000.001-48.000.000-6.840.000+30% от ( свыше 36 000 000,

48.000.001 и выше - 10 440 000 + 35% от суммы свыше 48 000

000

Начисление : Д70-К68; перечисление в бюджет Д68-К51.

(3) Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:

Налог на прибыль - вид подоходного налога, который взимается с юридических

лиц.

Пример ставок по странам за последние годы:

| |1985|1986|1987|1991 |

|США |46 |46 |40 |34 |

|Япония |43.3|43.3|43.3|43.3 |

|Германи|56 |56 |56 |57.5 |

|я | | | | |

|Франция|43.4|43.4|43.4|43.4 |

|Великоб|45 |35 |35 |35 |

|р | | | | |

|Канада |36 |36 |36 |28 |

Основные регулирующие документы:

1.Закон РФ “О налоге на прибыль пр-тий и орг-ций” Было внесено порядка 10

изменений.

2.Постановление пр-ваРФ от 05.08.92 №552 “об утверждении положения о

составе затрат на пр-во (реализацию) товаров, работ, услуг и о порядке

формирования финансовых рез-в, учитываемых при налогообложении прибыли.

Эти документы регулируют деятельность предприятий-резидентов (постоянно

работающих в России).

Формирование налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемая прибыль (Валовая прибыль):

1.Прибыль/убыток от реализации прод., работ, услуг - Д46

Прибыль = Выручка - НДС - акцизы - с/с реализ. прод., работ, услуг -

уплаченные экспортные пошлины для предприятий, занимающихся ВЭД

2. Прибыль/убыток от реализации имущества - Д47

Прибыль= Выручка от реализации прод. по продажной цене - Первонач. или

остаточн. стоимость имущества * индекс инфляции

3. Доходы/расходы от нереализационных операций - Д48

Расходы:

- Отрицательная курсовая разница.

- Налоги и сборы, которые относятся на финансовые результаты.

- Рентные платежи в бюджет.

Доходы: от долевого участия, от сдачи имущества в аренду, дивиденды и %

полученные, прибыль от совместной деятельности, положит. курсовые разницы.

В настоящее время в себестоимости прод. учитываются кредиты банков.

Доходы от долевого участия облагаются налогом в 15%(+ дивиденды и %).

Рентные платежи в бюджет осуществляются из с/с, из прибыли.

Отрицат. и положит. курсовые разницы подлежат налогообложению в

совокупности с выручкой, полученной в рублях. Положит. курс. разницы не

облагаются налогом (кроме ФЛ). Отрицат. курс. разницы облагаются налогом.

Льготы по налогу:

1. Освобождение отдельных видов затрат от налогобложения путем понижения

прибыли.

2. Понижение ставок налога.

3. Освобождение отдельных видов деятельности или отдельных организаций.

Не облагаются налогом:

– капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения

(стр-во жилья...)

– доходы от государственных ценных бумаг,

– средства, направленные организациями и пр-ми в НИОКР и в российский фонд

фундаментальных исследований, если суммы этих расходов ментьше либо равны

10% налогооблагаемой прибыли,

– суммы дивидендов физическим лицам в случае, если они не были получены

(т.е. были начислены, но не выплачены.

– затраты на содержание объектов здравоохранения и народного образования,

– ср-ва, перечисленные государственным учреждениям, организациям культуры

и искусства (менее 5% налогоблагаемой прибыли)

УЧЕТ НАЛОГА:

Д81-К68 - начисление налога на прибыль.

Д68-К51 - перечисление налога на прибыль.

Налогобложение малых предприятий.

Субъекты малого предпринимательства:

– коммерческие организации, в уставном капитале которых имеется доля

участия РФ, субъектов РФ, общественных религиозных организаций,

благотворительных и других фондов не более 25%, а доля, принадлежащая 1 или

нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами РФ (или МП?) не

превышает 25%.; что касается численности то для МП имеется следующая шкала:

– Промышленность, строительство, транспорт - 100 человек.

– Сельское хозяйство, научно-технич. сфера - 60 человек.

– Оптовая торговля - 50 чел.

– Розничная торговля и бытовое обслуживание - 30 чел.

– Во всех остальных сферах - 50 человек.

Налогообложение осуществляется в соответствии с законодательством. Если

оно изменено в неблагоприятную для МП сторону, то они имеют право

уплачивать те налоги, которые были на дату регистрации ? в течение 4 лет.

МП по инструкции уплаты налога на прибыль.

МП - организации со среднесписочной численностью работников не более 200

чел.: промышленность, строительство - до 200 чел., в науке - до 100 чел,

в остальных отраслях производственной сферы до 50 чел., в отраслях

непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек.

Из налогооблагаемой прибыли исключается сумма, которая направляется на

строительство, реконструкцию, обновление ОФ, но эта сумма не должна

превышать 50% общей суммы, перечисляемой в бюджет.

Предоставляемые льготы:

1. Налогооблагаемая прибыль: прибыль суммируется на реконструкции (но не

более 90% от платежей в бюджет)

2. Первые 2 года налог на прибыль не платят МП занимающиеся следующей

деятельностью:

– производство и переработка с/х продукции,

– производство товаров народного потребления и мед техники,

– строительство жилищных и природоохранных сооружений.

(если сумма выручки от занятий такой деятельностью более 70% от валовой

выручки).

Эти МП в 3-тий и 4-тый годы своего существования уплачивают налог на

прибыль в размере 25 и 50% от ставки налога на прибыль, если выручка от

данного вида деят-ти более 90% от валовой прибыли.

Сроки уплаты налога на прибыль:

МП освобождаются от авансовых взносов налога на прибыль.

МП уплачивает налог на прибыль:

- по квартальным рсчетам в 5-дневный срок,

- по годовым расчетам - в 10-дневный срок.

Уплата НДС МП.

Та же группа, что и по налогу на прибыль платит НДС ежеквквартально,

независимо ои размеров платежей.

В Москве МП должны уплачивать НДС до 20 числа месяца, следующего за

кварталом.

11 января 1996 года принят “Закон о об упрощении налогообложения, системы

учета и отчетности для субъектов МП”. Он предполагает добровольный переход

МП на упрощенную систему:

-- Вместо всех налогов МП платят единый налог

+ таможенные пошлины,

+ государственные пошлины,

+ налог на приобретение транспортных средств,

+ лицензионные сборы,

+ отчисления в государственные внебюджетные фонды.

На данную систему могут перейти по своему желанию следующие МП:

– индивидуальные предприниматели

– юридические лица (предельная численность занятых до 15 чел).

ПРИМ. в число занятых включаются работающие по договору подряда, комиссии и

др.

– На данную систему нельзя перейти:

– производителям подакцизной продукции,

– кредитным организациям,

– страховым организациям,

– профессиональные участники РЦБ

– другие организации, для которых Минфин устанавливает особый порядок

ведения бух. учета,

пр-я, объем валовой выручки которых в течение года, который

предшествовал подаче заявления, более 100000 мин. з/п.

Объекты обложения налогом- валовая выручка или совокупный доход.

Совокупный доход - разница между валовой выручкой и стоимостью используемых

в производстве товаров (сырья, материалов, топлива...),затрат на аренду,

затрат на оплату % по кредиту , налога на приобретение транспортных

средств, отчислений во внебюджетные фонды (в затраты не включается

аморизация и з/п).

Ставки единого налога на совокупный доход:

- в федеральный бюджет - 10%.

- в бюджет субъектов федерации - до 20%.

Ставки единого налога на валовую выручку:

- в федеральный бюджет - 3.33%,

- в бюджет субъектов федерации - до 6.67%.

Документ, удостоверяющий право на переход к упрощенной системе - ПАТЕНТ,

он выдается налоговой инспекцией на 1 год; его стоимость определяется

субъектами пр-тий и вносится ежеквартально по 1/4 от указанной суммы.

Для индивидуальных предпринимателей стоимость патента заменяет стоимость

единого налога.

Срок уплаты единого налога - до 20 числа месяца, следующего за отчетным

кварталом - тот же.

МП должи предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:

– расчет единого налога,

– выписка из книги расходов и доходов с указанием суммы полученного дохода,

– патент,

– книга расходов и доходов,

– кассовая книга,

– платежное поручение об уплате единого налога.

12). Учет расчетов векселями.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство

векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении

срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны:

векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное

обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя

или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной

вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ

векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму

предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он

укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет

юридическую силу только после акцепта его трассатом).

Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным

учитывается на счете 62 “расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет

62.3 “векселя полученные”. Эта форма предполагает получение процентов по

векселю, которые отражаются при их поступлении: Д51 К80.

Аналитический учет расчетов по векселям полученным ведется на основании

полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается

задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей по

задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются

векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена

задолженность в срок.

Дисконтирование векселей - это учет векселей в банке с получением под них

векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под

установленную процентную ставку. Дисконтируемый вексель находится в банке,

но числится на учете на предприятии (векселедержатель). По окончании срока

оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка в случае, если

векселедатель не заплатил в срок по векселю, и представляет иск

плательщику.

При дисконтировании делаются записи:

Д51 К90 “краткосрочные кредиты банков”, 92 “долгосрочные кредиты банков”-

на сумму векселя.

Д80 К90,92 на сумму процентов по ссуде.

Операции по векселям полученным:

Д62.3 К62 - получение векселя от покупателя в оплату задолженности.

Д62.3 К46,47,48 - получение векселя под отгруженную продукцию, основные

средства, НМА и прочие активы.

К62.3 Д90,92 - погашение задолженности по дисконтированному векселю при

получении извещения об уплате по векселю.

К62.3 Д51 - погашение покупателем задолженности по векселю.

К62.3 Д63 “расчеты по претензиям” - выставление претензий по неоплаченному

в срок векселю.

К62.3 Д80 - списание безнадежной задолженности по векселю.

Сальдо по Д62.3 - сумма задолженности по векселям полученным.

Вексель может храниться на предприятии а может быть сдан в банк на

хранение. В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные за оказанную

банком услугу, на счет 80 “прибыли и убытки” - Д80 К51.

Учет векселей, выданных в зависимости от срока, на который выдан вексель,

организуется на счетах 94 “краткосрочные заемные средства” или 95

“долгосрочные заемные средства”.

Расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых

обязательств со сроком погашения не более одного года учитываются на

отдельном субсчете к счету 90. Учет векселей и иных долговых обязательств

отражается предприятием-векселедержателем:

Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, уплаченый банку.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств

закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы

векселя по Д90-К62.

13). Принципы организации учета произв. запасов???

Понятие и классификация ПЗ.

ПЗ - это предметы труда, обслуживающие один производственный цикл и их ст-

ть полностью включ-ся в себестоимость продукции.

Операции по ПЗ: заготовление и приобретение у поставщиков; движение ПЗ на

предприятии; реализация ПЗ.

Система показателей по ПЗ (в натур и стоимостной форме): остатки на начало

периода; остатки на конец периода; приход за период; расход за период.

Учёт ПЗ устанавливается учётной политикой предпрития, и оно может

устанавливать по след. моментам: метод оценки ПЗ; порядок отражения ПЗ на

счетах; критерии отнесения ПЗ к МБП; порядок списания МБП.

Классификация ПЗ:

1) По критерию функциональной роли ПЗ и их значению в процессе пр-ва

(экономич классификация): сырье, осн. материалы, покупные п\ф, вспомогат.

материалы, отходы, тара (инвентарная-многократно обслуживающая пр-во и

учитывается в составе ОС и неинвентарная-реализ-ся вместе с товаром),

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12