Бухгалтерский учет и принятие решений в бюджетных организациях

аккредитива, вместе с реестром документов банку-исполнителю. Реестр

документов по аккредитивам подается в банк в четырех экземплярах. Банк-

исполнитель тщательно проверяет представленные бенефициаром документы на

предмет соблюдения аккредитива и в случае нарушения хотя бы одной из них

выплаты по аккредитивом не проводит, о чем информирует бенефициара, и

присылает сообщение банку-эмитенту для получения согласия на выполнение

аккредитива. К оплате по аккредитиву не принимаются не оформленные

надлежащим образом документы, подтверждающие фактическую отправку товара,

выполнение работ или предоставления услуг.

Банк имеет право осуществлять контроль сроков действия аккредитивов.

Все претензии к бенефициарам, кроме тех, которые возникли по вине банка,

рассматриваются сторонами без участия банка. Срок действия аккредитива в

банке-эмитенте устанавливается покупателем в пределах 15 дней со дня

открытия, не учитывая нормативный срок прохождения документов по спецсвязи

между банками.

В день окончания срока действия аккредитива, депонированного в банке

бенефициара, в конце операционного дня исполняющий банк списывает средства

со счета 720 и перечисляет банку-эмитенту. После получения банк-эмитент

зачисляет их на счет плательщика и списывает соответствующую сумму с

забалансового счета 9931. О закрытии непокрытого аккредитива в связи с

окончанием срока его действия банк-исполнитель присылает сообщение банку-

эмитенту электронной по почте или другим линиям связи, которая

предусмотренные корреспондентскими договорами, и списывает аккредитив с

забалансового счета 9931.

Аккредитив может закрываться по инициативе заявителя или банка-

эмитента при отзывном аккредитиве или в связи с расторжением договора между

заявителем аккредитива и бенефициаром.

Порядок использования векселей в хозяйственном обороте Украины

регулируется Положением о переводной и простой вексель, принятым

соответственно постановлению Кабинета Министров Украины и Национального

банка Украины от 10.09.92 № 528.

Вексель — это ценная бумага, который удостоверяет безусловное

денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления указанного

срока определенную сумму денег собственнику векселя (векселедержателю).

Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель содержит такие

реквизиты:

- наименование — «вексель»;

- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

- срок платежа;

- указание города, в котором должен осуществляться платеж; — наименование

того, кому или по приказу кого платеж должен быть осуществлен;

- дату, место составление векселя; — подпись того, кто выдает документ

(векселедателя).

Переводной вексель должен содержать, кроме указанных реквизитов,

наименование того, кто должен платить.

Документ, в котором отсутствующий любой с реквизитов, простых и

переводного векселей не имеет силы простого или переводного векселя, за

исключением случаев, если:

- вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как

подлежащий оплате по предъявлению;

- при отсутствия особого указания места, обозначенного рядом с

наименованием плательщика, считается местом платежа и, одновременно,

местожительством плательщика;

- вексель, в котором не указано место его составления, признается

подписанным в месте, обозначенном радом с наименованием векселедателя.

К расчетам, основанных на взаимозачете задолженности плательщиков,

принадлежат расчеты, по которым взаимные обязательства должников и

кредиторов друг другу погашаются в равновеликих суммах и лишь по разнице

осуществляется платеж на общих основаниях.

Такие расчеты могут осуществляться путем зачисления обязательств

между двумя плательщиками или между группами плательщиков всех форм

собственности одной или различных отраслей хозяйства.

Предприятия, которые имеют постоянные хозяйственные связи по

поставкам товаров (выполнению работ, предоставлению услугами), могут

осуществлять расчеты периодически по сальдо встречных требований.

При осуществлении разового взаимозачета задолженности между группой

предприятий по решению центральных органов властей оформляются платежные

требования и подаются в банк кредитора в двух экземплярах, заверенных

подписями уполномоченных лиц.

В платежном требовании в строке «Назначение платежа» делается такая

запись:

«Зачет взаимной задолженности по состоянию на (дата)»

(номер счета, товаротранспортных документов и пр.)

Банком плательщика платежные требования на бесспорное взыскание и

безакцептное списание средств с предприятия-плательщика, полученные ранее и

учтенные банком на забалансовом счете 9929, перемещаются и приходуются на

забалансовом счете 9702.

Дебитор имеет право полностью или частично отказаться от оплаты

платежного требования. В этом случае дебитор на протяжении трех рабочих

дней со дня получения реестра электронных платежных извещений подает банку

в двух экземплярах заявление о полном или частичном отказе от акцепта

платежа с обязательным указанием мотива, отказа от оплаты.

В случае неполучения банком от дебитора в установленный срок

заявления об отказе от акцепта платежа задолженность считается

акцептованной и подлежит зачету.

Бесспорное взыскание и безакцептное списания средств осуществляется в

случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины: статьями

Закона Украины «О банках и банковской деятельности», Арбитражного

процессуального кодекса, Гражданского процессуального кодекса, Кодекса

торгового мореходства Украины и т. д.

Выдержки из приказов и инкассовые поручения (распоряжения) о списании

со счетов от ответственных хранителей сумм финансовых санкций присылаются

обслуживающим их учреждениям банков.

На основании представленных документов учреждения банков в

первоочередном порядке перечисляют средства со счетов ответственных

хранителей к государственному бюджету Украины.

2. Понятия «дебиторы» и «кредиторы» имеют достаточно давний

исторический корень. Относительно бухгалтерского учета они были

формализованные в середине XVIII ст. итальянцем Пьетро Паоло Скали в виде

счетов корреспондентов (дебиторов и кредиторов).

Под дебиторами понимают предприятия, организации, физических лиц,

которые имеют относительно данного учреждения дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность, в свою очередь, — это задолженность других

организаций, физических лиц, предприятий перед данной организацией.

Кредиторы — это предприятия, организации, физические лица, перед

которыми данное предприятие имеет кредиторскую задолженность. Под

кредиторской задолженностью понимают задолженность организации, предприятия

другим предприятиям, организациям и т. п.

В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность

отображается по видам. По этому принципу происходит распределение

синтетического счета 17 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» на

субсчеты, а именно:

170 «Расчеты по недостаткам»;

171 «Расчеты по социальному страхованию»;

172 «Расчеты по специальным видам платежей»;

173 «Расчеты по платежам в бюджет»;

174 «Расчеты по депозитным суммам»;

176 «Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям»;

175 «Расчеты по реструктуризированной задолженности»

177 « Расчеты с депонентами»;

178 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

179 «Расчеты в порядке плановых платежей».

Субсчет 170 «Расчеты по недостаткам» носит активный характер, то есть

по дебету отображаются суммы недостатков денежных средств и материальных

ценностей, которые отнесенные на виновные лица, а по кредиту — суммы,

внесенные в кассу учреждения у погашения задолженности виновного лица перед

данным учреждением. Сумма убытков определяется по формуле

[pic]

где Бс — балансовая стоимость, Іинф — индекс инфляции, НДС — сумма

налога на добавленную стоимость при этом к отдельным материальным ценностям

применяются индивидуальные коэффициенты. Из сумм, взысканных соответственно

Порядку определения размера убытков от хищения, недостатка, уничтожение

(порчи) материальных ценностей от 22 января 1996 г. № 116 (с последующими

дополнениями), осуществляется возмещение ущерба, причиненного организации.

Остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины. Субсчет 170

корреспондирует со счетами 06, 120, 173.

Аналитический учет расчетов по недостачам ведется в книге учета

текущих счетов и расчетов ф. 292 или на карточках ф. 292-а в разрезе

виновных лиц с фиксацией дать возникновение и суммы недостачи.

Субсчет 172 «Расчеты по специальным видам платежей» является

активным. Он предназначен для расчета родителей за обучение учеников в

кружках при школах, посещение детьми дошкольного учреждения, питание детей

в школах-интернатах, а также для расчетов с работниками по месту работы по

поводу питания и за форменную одежду. По дебету субсчета 172 проводится

запись на сумму начисленной платы, по кредиту субсчета 172 отображаются

суммы полученных средств.

По дебету указанного субсчета фиксируется начисление платы за

предоставленные услуги или ценности и возврат средств родителя, по кредиту

— суммы, полученные у погашения задолженности, которая возникла в процессе

потребления услуг или получения материальных ценностей. Субсчет 172

корреспондирует с субсчетами:

- по дебету — 061, 090, 092, 100, 102, 111, 120;

- по кредиту — 061, 07, 173, 236, 400.

При м/о форме учета аналитический учет расчетов с родителями на

удержание детей ведется в ф. 406 (м/о № 15), за содержание воспитанников в

школах-интернатах — в ведомости ф. 327. При журнально-ордерной форме учета

для обобщения информации относительно «расчетов по специальным видам

платежей» используется ж/о № 14.

Субсчет 173 «Расчеты с бюджетом» относительно баланса является

пассивным. По кредиту отражают суммы удержанных налогов (подоходный налог с

физических лиц, налог на добавленную стоимость, который получен вследствие

реализации покупателям услуг или товарно-материальных ценностей, налог на

прибыль, если он предусмотрен законодательно); средства, полученные в

результате компенсации убытков от недостачи, которые пересчитываются к

бюджету. По дебету указанного счета отображается в денежном измерении факт

перечисления налогов и других средств в доход бюджета.

Порядок расчета на добавленную стоимость и налог на прибыль

регулируются Законами Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22

мая 1997 г. № 283 и «О налоге на добавленную стоимость» от 3 марта 1997 г.

№ 168 (с дальнейшими изменениями и дополнениями).

Субсчет 173 корреспондирует со счетами 070, 140, 172, 175, 180, 230,

260, 280, 410, 178, 111. Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется в

отдельности по каждому виду расчетов на карточках ф. 292-а (в книге форма

ф. 292).

Расчеты по депозитным суммам — средства, которые временно находятся в

распоряжении учреждения на ответственном хранении, ведется на пассивном

субсчете 174.

По кредиту указанного счета фиксируются депозитной суммы, которые

поступили в распоряжение учреждения, по дебету — возвращенные собственнику

средства (выданные или перечислены с текущего счета по назначению). Субсчет

174 корреспондирует с субсчетами 172, 120.

Аналитический учет депозитных сумм ведется по каждому собственнику на

карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

Субсчет 175 «Расчеты по реструктуризированной задолженности»

предназначенный для отображения суммы налоговой задолженности, что

плательщики налогов имеют право реструктуризировать. Указанный субсчет

введен в действие письмом Главного управления Государственного казначейства

Украины «О списании и реструктуризации задолженности бюджетных учреждений —

плательщиков налога» от 9 февраля 1998 г. Субсчет 175 является пассивным,

то есть по кредиту фиксируются суммы задолженности, которые подлежат

реструктуризации, по дебету — суммы реструктуризированной задолженности,

уплаченные по графику погашения. Корреспондирует данный субсчет с

субсчетами 173, 090, 100. Аналитический учет субсчета 175 «Расчеты по

реструктуризированной задолженности» ведется в отдельности по каждом виду

налогов, сборов (обязательных платежей) в книге ф. 292 (на карточках ф. 292-

а).

На субсчете 176 «Расчеты по средствам, полученным на расходы по

поручениям» учитываются расчеты:

- с учреждениями и организациями, от которых получены средства на расходы

по выполнению поручений указанных учреждений и организаций;

- по средствам, полученных управлениями (отделами) администраций, при

которых созданы централизованные бухгалтерии, или учреждениями,

бухгалтерский учет которых не централизован (по собирание лома черных и

цветных металлов, по сдаче и сбору других видов вторичного сырья и

пищевых отходов);

- по средствам, полученным управлениями (отделениями) народного образования

от экономии расходов по бюджету на содержание школ, которые переводятся

районными (городскими) финансовыми управлениями (отделами), и средствах,

которые поступили от предприятий, организаций на создание фондов школьных

учебников в общеобразовательных школах;

- с предприятиями, от которых получены средства, заработанные учениками

школ;

- по средствам, которые поступили свыше государственного плана в учебные

заведения системы профтехобразования на подготовку кадров и повышения

квалификации;

- по ссудам (кредитам), полученных в банковских учреждениях на выдачу

рабочим и служащим;

- по другим поступлениям, предусмотренным отдельными указаниями

Министерства финансов Украины.

Субсчет 176 имеет пассивный характер: то есть по кредиту фиксируются

суммы, полученные на расходы по поручениям, а по дебету — записываются

проведенные расходы. Указанный субсчет корреспондирует с субсчетами 110,

112, 213.

Аналитический учет расчетов по средствам, полученных на расходы по

поручениями, ведется на карточках ф. 292-а (книге ф. 292) по каждому

учреждению или организации, от которых были получены средства, или по

каждом виду поступлений.

При журнально-ордерной форме учета результаты текущего учета по

указанным субсчетом отображаются в ж/о 14.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, студентами, учениками

учебных заведений по пользование общежитием учитывается на субсчете 178

«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Относительно баланса

указанный субсчет активно-пассивный. По дебету субсчета 178 фиксируется

сумма дебиторской задолженности, по кредиту — кредиторская задолженность и

погашение дебиторской задолженности.

Субсчет 178 корреспондирует со счетами 013 — 019, 044, 050, 060 —

069, 070, 080 — 082, 084, 090 — 096, 400.

Аналитический учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами

учитывается в накопительной ведомости ф. 408 м/о 6 по каждому документу.

При журнально-ордерной форме учета информация относительно субсчета 178

регистрируется в ж/о 16.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами может вестись на

карточках ф. 292-а (в книге ф. 292), учет расчетов со студентами и

учениками по пользование общежитием — в оборотной ведомости ф. 285.

Операции по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, которые

осуществляются за счет спецсредств, могут вестись отдельно в указанных

реестрах.

На субсчете 179 «Расчеты в порядке плановых платежей» учитываются

счета с поставщиками в порядке плановых платежей, то есть не по каждой в

отдельности соглашению, а путем перечисления средств в сроках и размерах,

установленных и согласованных сторонами ранее.

Сумма каждого планового платежа и сроки перечисления устанавливаются

сторонами на следующий месяц (квартал), исходя с

периодичности платежей и объема поставок (закупки) или предоставления

услуг по договорам и соглашениями или фактической поставки по предыдущий

месяц.

В платежных поручениях по плановым платежам покупатель в графе

«Назначение платежа» должен указать: «Плановый платеж по договору от

_______ 199__ г., а также срок платежа и целевое назначение перечисленных

сумм. Ежемесячно поставщик и покупатель проверяют состояние своих расчетов

на основании фактически полученных материальных ценностей или

предоставленных услуг и осуществляют перерасчет и соответствующий платеж в

порядке предусмотренным соглашением.

Субсчет 179 является активно-пассивным счетом, по дебету

накапливаются суммы плановых платежей, перечисленных поставщикам в порядке

за ТМЦ плановых платежей, по кредиту — полученные материальные ценности и

суммы, внесенные на возобновление кассовых расходов. Указанный субсчет

корреспондирует с субсчетами 090–093, 096, 060–067, 013–019.

Аналитический учет расчетов по субсчетам 179, кроме расчетов по

продукты питания, ведется в накопительной ведомости № 408 (м/о 7) по

каждому документу в разрезе поставщиков. При журнально-ордерной форме учета

для этих целей используется ж/о № 14.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10