Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ
Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ
1). Учет ден. ср-в на расчетном счете в банках.
Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме пр-е
открывает в банке расчетный счет. Право открытия расчетного счета
предоставляется организации, являющейся юридическим лицом, имеющей
самостоятельный баланс. Открытий РС регулируется законодательством.
Предприятие предоставляет банку следующие документы:
– заявление на открытие РС,
– свидетельство о регистрации предприятия,
– нотариально заверенная копия устава пр-я,
– копия учредительного договора,
– карточка с образцами подписей руководителя предприятия и гл. бухгалтера +
их заместителей, а также с оттиском печати предприятия (требуется 2 экз.
карточки), заверенные нотариусом.
– справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в пенсионном фонде.
На основании этих документов банк и пр-е заключают кредитный договор, в
кот. и оговариваются все условия расчетов между предприятие и учреждением
банка.
Для осуществления расчетов по текущим операциям учреждения банка пр-е
предоставляет первичные документы, в кот. указываются все необходимые
реквизиты плательщика и получателя ден. средств.
К таким реквизитам относятся:
– наименование плательщика,
– наименование получателя,
– р\с плательщика и получателя,
– корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие-плательщика и
предприятие-получателя,
– наименование продукции или услуг, по кот. производятся расчеты и их
сумма.
Расчетный счет в банке открывается пр-ю и ему присваивается определенный
номер, по которому и производятся все расчеты. Банк на каждое пр-е
открывает лицевой счет, где и ведется учет движения ден. ср-в пр-я.
Для зачисления денег на РС, а также перечисления их с РС пр-е
предоставляет банку платежное поручение или платежное требование. В этих
документах обязательно должны быть подписи руководителя (или зама) и
глувбуха, которые сверяются с карточкой, хранящейся в банке.
Аналитический учет операций на р.с. ведется бухгалтерией пр-я на основе
выписки с РС, предоставляемой банком. Периодичность предоставления выписок
зависит от движения ден. ср-в на предприятии: она осуществляется ежедневно
или еженедельно.
Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51“РС” -
на предприятии он активный, а в банке - пассивный. Поступление денег
отражается по Дебету, в выписке банка - по Кредиту. Списание или убытие
ден. средств отражается на пр-ии по К51; в выписке - по Д51. Сальдо
дебетовое и показывает наличие ден средств на расчетном счете.
Д51 корреспондирует с К46, 62, 90, 92, 94, 95, 50, 76, 68, 75.
К51 корреспондирует с Д60, 67, 90, 92, 94, 95, 50, 76, 68, 75, 69.
Регистром для ведения синтетического учета по Д51 является ведомость №2,
где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается
поступление денег на РС в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц.
Синтетический учет по К51 ведется в Ж-О №2, где в течение месяца в
шахматном порядке производятся записи по Д корреспондирующих счетов. В
конце месяца подсчитывается конечный остаток.
Конечный остаток = Остаток на начало месяца в вед.№2 + Оборот по ведомости
№2 - Оборот по журналу-ордеру №2.
Полученный остаток записывается в ведомости и сверяется с выпиской с
расчетного счета.
Для учета оп-ций с нал. ден. ср-ми на расчетном счете применяются след.
первичные документы:
1.Объявление на взнос наличными – применяется для зачисления ден. ср-в,
оставшихся в кассе предприятия (несвоевременно выданной з/п и т.д.)
2.Чек – предназначен для выдачи ден. ср-в наличными с р.с. Как правило,
чек находится в чековой книжке, кот. выдается пр-ю учр. банка. При
получении нал. денег заполняется чек и корешок чека, и там и там
указывается:
– сумма ден. средств, подлежащих получению,
– цели, на которые эта сумма получается (хоз. нужды, выплата з/п и т.д.)
Обязательна подпись руководителя пр-я и главбуха. Чек остается в банке, а
корешок как оправдательный документ - в кассе пр-я.
2). Учет ден. средств на валютном счете в банках.
В связи с переходом к рын. экономике пр-е получило право осуществлять
операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка пр-ем
открывается валютный счет.Для проведения оп-ций с инвалютой учр. банка
должно иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются
по следующим валютам: Ам. доллары, Нем. Марки, Франц. Франки, Англ. Фунты
стерлингов.
Для открытия вал. счета пр-е предоставляет в учр. банка те же док-ты, что
и при открытии р.с. Между банком и пр-ем, как и при открытии р.с.
заключается договор “О расчетно-кассовом обслуживании”.
При ведении операций, приносящих ин. валюту, предприятия имеют право
зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с
внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При
поступлении выручки в ин. валюте в соответствии с законом пр-е обязано 50%
выручки продавать на вал. рынке ч-з уполномоченные банки. Остальные 50%
поступают на вал. счет.
Основными первичными док-тами для ведения вал. оп-ций являются:
1. поручение на обязательную продажу валюты,
2. платежное поручение на ведение безналичных расчетов.
Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка. Кстати, в
основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в
ин. валюте запрещены.
Учет вал. операций ведется на счете 52 “Валютный счет”. Учет ср-в на этом
счете ведется одновременно и в валюте, и в рублях. Пересчет на рубли
осуществляется по курсу ЦБ на момент зачисления валюты. Все остальные оп-
ции в валюте (перечисление ден. ср-в, выплата командировочных и т.д.) также
отражаются одновременно и в валюте и в рублях, но по курсу ЦБ на момент
совершение операции.
Помимо учета вал. средств ведется учет курсовой разницы, как прибыли или
убытка пр-я.
Счет 52 имеет 2 субсчета:
1. валютные счета внутри страны,
2. валютные счета за рубежом.
Для учета ден. ср-в в ин. валюте, подлежащих продаже на рынке применяется
счет 57 “Переводы в пути”.
По Д57 отражаются операции, связанные со списанием ин. валюты с
транзитного счета.
- Продажа ин. валюты (обязательных 50%) отражается по Д48 ”Реализация
прочих активов” и К57 “Пер. в пути”.
- Зачисление выручки от продажи валюты - Д51 и К48.
- Курсовая разница отражается так: в случае прибыли Д48-К80, в случае
убытка Д80-К48.
Оставшаяся часть вал. средств отражается в учете аналогично учету ден. Ср-
в на РС.
Зачисление выручки в валюте на вал. счет Д52-К46,62 в зависимости от формы
расчёта. Учет также ведется как в рублях, так и в валюте.
Аналитический учет на валютном счете - аналогичен его ведению на
расчетном счете: продажа Д51-К52, покупка - наоборот.
3). Учет наличности в кассе предприятия.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ “О
порядке ведения кассовых операций в РФ”.
Предприятие, как правило, выдает в виде нал. ден. ср-в з/п и на
незначительные хозяйственные нужды.
Количество нал. денег на предприятии ограничивается учреждением
обслуживающего банка. Такой порядок способствует сохранности ден. ср-в
Все операции с нал. ден. ср-вами осуществляются ч-з кассу предприятия.
КАССА - это спец. помещение для хранения нал. денег и документов,
оборудованное сейфом и сигнализацией.
Выдача ден. ср-в из кассы осуществляется кассиром. Он является материально
ответственным лицом и несет полную ответственность за сохранность денег в
кассе. В связи с этим при приеме на работу главный бухгалтер ОБЯЗАН
получить от кассира расписку (о полной мат. ответственности). Если
рассписки нет - кассир никакой ответственности (кроме моральной) не несет.
В настоящее время главный бухгалтер или бухгалтер имеет право совмещать
свою должность с должностью кассира. Но такое совмещение не снижает
ответственности за сохранность ден.ср-в.
Поступление и выдача ден. средств осуществляется на основании первичных
документов:
- поступление - приходный кассовый ордер,
- выдача - расходный кассовый ордер.
Основными реквизитами этих документов являются:
– наименование,
– номер документа,
– дата выписки,
– от кого или на какие цели получен,
– сумма прописью.
Приходный кассовый ордер должен быть подписан кассиром и главным
бухгалтером.
К приходно-кассовому ордеру прикладывается квитанция, кот. отрывается и
отдается лицу, внесшему деньги.
Расходный кассовый ордер выписывается главбухом и подписывается
руководителем и гл. Бухгалтером и передается в кассу предприятия.
Аналитический учет кассовых оп-ций ведется кассиром в кассовой книге или
отчете кассира. По мере движения нал. ден. ср-в на основании первичных
документов производятся записи в кассовую книгу как при поступлении, так и
при расходе денег. Кассовая книга ведется ежедневно, в конце дня
подсчитывается остаток денег в кассе. Если движение денег незначительно
(имеется в виду количество операций, а не их объем), то аналитический учет
денег в кассе ведется понедельно - остаток определяется в конце каждой
недели.
Аналитический учет кассовых операций ведется в учетных регистрах в двух
экземплярах (ч-з копирку). Копия - идет в бухгалтерию, оригинал - остается
в кассе.
Выдача ден. ср-в кассиром производится только на основании расходного
кассового ордера.
Синтетический учет ден. ср-в ведется на счете 50 “Касса”, счет -
активный.
Счет 50 корреспондирует со следующими счетами:
Д50-К51,52,55 “Спецсчета в банках”, 62, 76, 71.
К50-Д70,71,75,43,97,51,52,26.
Д43 (оплата транспортных расходов),
Д97 “Арендные обязательства” (оплата нал. арендодателям)
Синтнтический учет по Дт 50 ведется в ведомости №1, по Кт - в журнале
ордере №1.
В случае выдачи предприятием ин. валюты ч-з кассу, для ведения кассовых
операций в валюте открывается специальный субсчет для учета ден. ср-в в ин.
валюте и специальный субсчет для учета этих операций в рублях по курсу.
4). Учет подотчетных сумм.
Помимо выплаты з/п пр-е выдает ден. средства наличными из кассы
подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные
расходы, на хоз. нужды. Как правило список подотчетных лиц (п.л.)
устанавливается руководителем пр-я. По мере расходование ден. ср-в п.л.
составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных
документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход ден. ср-в.
Остаток неизрасходованных ден. ср-в возвращается в кассу пр-я.
Израсходованные ден. ср-ва списываются на затраты пр-ва в зависимости от
цели их израсходования.
Порядок учета командировочных расходов:
На основании распоряжения руководителя предприятия его работники
направляются в командировку для выполнения к-л служебных обязанностей. С
этой целью производится оплата их расходов. Перечень возмещаемых расходов и
нормативы по ним устанавливаются МинФином, исходя из этого пр-е и
предоставляет ср-ва на командировочные расходы. В настоящее время в состав
командировочных расходов включаются:
1. проезд к месту назначения и обратно,
2. оплата жилья,
3. суточные,
4. прочие расходы, при наличии оправдательных документов: (оплата тел.
переговоров (с пр-ем и т.д.); проезд на городском транспорте; оплата
приемов, связанных со служебной необходимостью, в пределах норм,
установленных Минфином.
При возвращении из командировки п.л. составляет авансовый отчет и
прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит
из двух частей:
I часть: ФИО и т.п.,срок командировки, сумма, выданная под отчет,
израсходовано, остаток или задолженность пр-я,
II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех
приложенных документов, суточные (расчет), проезд (билеты), проживание, при
наличии квитанции (при ее отсутствии (жил у друзей родителей) - $0.7 в
сутки).
Подсчет суточных: колич. дней * лимит в сутки; день отбытия и день
прибытия - считаются за два полных дня +ост. дни по отчёту.
При поездке в командировку за границу суточные установливаются МИНФИНом
для кажлой страны отдельно.
В пределах этих нормативов производится оплата командировочных расходов.
Расходы сверх этой суммы могут быть оплачены за счет прибыли пр-я.
Во время пребывания работника в ком. он продолжает получать з.п.
Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после возвращения
работника, при его своевременном несоставлении бухгалтерия пр-я в праве
задержать выплату з/п этому работнику. Авансовый отчёт подписывается
подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером.
Аналитический учет расчетов с п.л. ведется в ведомости №7, где по каждому
п.л отражается:
– остаток задолженности по подотчетным суммам,
– выдано под расчет,
– израсходовано,
– остаток на конец.
Выдача подотчетных сумм на хоз. нужды производится доверенным лицом, кот.
назначается руководством пр-я. Подотчетные суммы выдаются с целью
приобретения товарно-мат. ценностей. Для приобретения тов.-мат. ценностей
п.л. получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица
указывается наименование тов.-мат. ценностей, их кол-во и сумма.
На основании доверенности и счета на получение тов.-мат. ценностей
выписывается расходный кассовый ордер и по нему, соответственно,
производится выплата кассой ден. ср-в. По совершении операции п.л. сдает
док-ты в бухгалтерию.
Синтетический учет расходов ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными
лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с
работниками пр-я по полученным суммам.
Счет является активным, но может быть и пассивным. Основные
корреспондирующие счета: Д71-К50,51,52.
По кредиту отражаются операции, связанные с израходованием средств п.л. в
пределах норм Минфина: К71-Д26,20,25,10,12.
Сверх норм выплата ден. ср-в п.л. осуществляется за счет прибыли пр-я:
Д80 - убытки, К80 - прибыль; Д81 - использование прибыли, К81 - отсуствует.
Периодически проводится инвентаризация подотчетных сумм. Их недостача
отражается по Д84-К71. Списание недостачи: Д70-К84 или Д73-К84.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-
ордере №7.
5). Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.
В результате хоз. деят-ти пр-ем производятся расчеты по тов. и нетов. оп-
циям. Расчеты по тов. оп-циям производятся пр-ем в случае, если пр-е
является поставщиком готовой пр-ции или заготовителем тов.-мат. ценностей,
или покупателем. Расчеты по нетов. оп-циям связаны с погашением
задолженности банку, бюджету, работникам, соцстраху, по медиц. страхованию,
пенсионному фонду и др. расчеты.
Все расчеты между пр-ми по тов. оп-циям осуществляются на основании хоз.
договоров.
В настоящее время существуют следующие формы расчетов по тов. оп-циям:
Платежными требованиями, Платежными поручениями, Посредством аккредитивов,
Посредством особых счетов, В порядке плановых платежей, Зачет взаимных
требований, Почтовые переводы, Бартерные сделки.
Применение той или иной формы расчетов зависит от договоренности между пр-
ем-поставщиком и пр-ем-заказчиком.
(1) Расчеты платежными требованиями.
До недавнего времени эта форма была наиболее распространенных, сейчас
ситуация сильно изменилась. Пр-е поставщик выписывает платежное требование
на отгружаемую продукцию (на практике такая форма расчетов называется
акцептной). Существует две разновидности акцептной формы: 1.
предварительный акцепт, 2. последующий акцепт (согласие на оплату).
Предварительный акцепт: банк плательщика ставит его в известность о том,
что пришло платежное требование и ждет в течение 3-х дней. До истечения
срока покупатель дает указание банку о перечислении ден. ср-в с расчетного
счета плательщика на р.с. поставщика. Если ответа нет в течении 3-х дней -
банк плательщика воспринимает это как согласие и перечисляет деньги.
Последующий акцепт: при поступлении счета в банк плательщика он
перечисляет деньги с расчетного счета плательщика на р.с. поставщика и в
течении 3-х дней ждет несогласия плательщика. Если оно поступило, банк
изучает причины отказа и возвращает деньги.
Существует полный и частичный отказ от акцепта. Полный отказ возможен:
при ошибке счета адресом, при поступлении не того товара.
Синтетический учет расчетов при акцептной форме ведется:
Покупатель: Д10-К60 (поступление мат. ценностей)
Д60-К51 (перечисление ср-в)
Поставщик: Д45-К40 (отгрузка)
Д46-К45 (факт. себест. отгруж. прод. списана)
Д51-К46 (зачисление выручки на р\счет)
(2) Расчеты платежными поручениями.
Платежное поручение - первичный документ.
ПОСТАВЩИК. Д51-К62(зачисление выручки на р.с. от покупателя)
Д62-К45(реализация продукции)
Д46-К40 (отгрузка пр-ции)
ПОКУПАТЕЛЬ. Д60- К51 (отправлены деньги)
Д10-К60(приходованы мат. ценности)
(3) Аккредитивная форма расчетов.
Эта форма применяется в основном с предприятиями, которые могут оказаться
неплатежеспособными. Сейчас наиболее распространенная в России и в
рассчетах с Россией.
Д55.1-К51 (выставление аккредитива)
Д60-К55.1 (расчеты аккредитивами)
Д10-К60 (оприходованы мат. ценности)
Д51-К55.1 (возвран неиспользованного аккредитива).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|