Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ
территории РФ коммерческую или иную деятельность.
4. Филиалы, отделения, представительства российских и зарубежных
предприятий и объединений.
Объектами налогообложения являются:
- оборот по реализации на территории РФ товаров и услуг;
- товары, ввозимые на территорию РФ (в соответствии с таможенным
законодательством)
- деятельность субъектов хозяйствования, не имеющих лицензии на банковскую
деятельность, по предоставлению ссуд;
- суммы штрафов.
Не подлежат облажению:
1. Экспортируемые за пределы РФ товары; услуги по транзиту иностранных
грузов.
2. Товары и услуги используемые дипломатическими представителями других
государств.
3.Услуги государственного пассажирского транспорта (кроме такси).
4.Услуги по транзиту иностр. Грузов через террит РФ
4. Квартплата, комунальные услуги.
5. Стоимость выкупаемого в порядке приватизации госудатственного имущества,
жилого сектора.
6. Арендная плата за использование государственной собственности.
7. Страхование (без выдачи ссуд ??? Или наоборот).
8. Операции, связанные с обращением валюты и денег, являющимися законными
на территории РФ; операции с акциями, облигациями, векселями и т.п. (кроме
брокерских услуг).
9. Операции, связанные с правами на интеллектуальную собственность, научно-
исследовательская работа.
10. Услуги культуры и искусства.
11. Оборот казино, игровых автоматов.
12. Стоимость жилых домов, детских садов.
13. Средства, внесенные в Уставный фонд, финансирование предприятий, на
совместную деятельность.
Ставки НДС по группам:
А) 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных); товары для детей.
В) 20% - остальные товары и ислуги.
Для товаров, по которым следует платить 10%, расчётная ставка составляет
9,09%, а для 20% - 16.67%, когда добавленная стоимость была создана
несколько раз.
Существует также Средняя расчетная ставка (СРС), которая вычисляется как
отношение
СРС = Общая сумма налога на поступившие за отчетный период товары /
стоимость товара по ценам поставщиков (включая сумму НДС)
Порядок расчетов по НДС:
Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и
первичных документах.
Сроки уплаты НДС по группам плательщиков в зависимости от показателя
суммы всех платежей(Р):
1. 3 млн руб < Р < 10 млн руб в месяц.
Выплаты: ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации
продукции и услуг за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа
месяца, следующего за рассматриваемым месяцем.
2. Р > 10 млн руб в месяц.
Выплаты:в 3 этапа, по 1/3 общей суммы в течении каждого:
а) до 15 числа следующего месяца;
б) до 25 числа следующего месяца;
в) до 5 числа следующего через месяц.
3. Предприятия с персоналом более 200чел (для произв. Сферы) и более 15
чел (для непроизв. сферы)
Выплаты: ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за
окончанием квартала.
НДС в бюджет = НДС полученный от покупателей - НДС уплаченное поставщику.
Уменьшение НДС по поступившим материальным ценностям, основным средствам
и нематериальным активам осуществляется в следующем порядке:
а) по материальным ценностям: ( НДС, относящихся к израсходованным
материалам;
б) по основным средствам и нематериальным активам: по 1/6 от ( поступления,
в течении 6 месяцев.
Порядок учета операций, связанных с уплатой НДС:
Начисление НДС за реализацию продукции: Д46,62-К68
НДС за проданные осн. ср-ва Д47-К68
Д48-К68 - материальные ценности, прочие активы
Начисление НДС за безвозмездную передачу имущества: Д86-К68
Начисление НДС за поступившее имущество: Д19-К60,76
Определение причетающейся к уплате ( НДС в бюджет: Д68-К19
Остаток по счету 19 - дебетовый и показывает сумму НДС, не списанную в
уменьшение задолженности бюджету.
Кредитовый остаток по счету 68 показывает наличие задолженности перед
бюджетом по уплате НДС.
В балансе остаток по счету 19 отражается во втором разделе актива,
остаток по счету 68 отражается в первом разделе пассива.
Уплата НДС в бюджет: Д-т 68 К-т 51
(2) Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу (ПН):
ПН составил 12,3% Бюджета РФ в 1995 году. (В США - 41%, Японии - 56%)
Объектом налогообложения является: совокупный доход полученный в
календарном году как в денежной , так и в натур. Формах.
Декларация.
Ставки на 01.01.96: (в зависимости от ( совокупного дохода)
Менее 12.000.000 - 12% от суммы совокупного дохода,
12.000.001-24.000.000-1.440.000+20% от ( свыше 12 000 000,
24.000.001-36.000.000-3.840.000+25% от ( свыше 24 000 000,
36.000.001-48.000.000-6.840.000+30% от ( свыше 36 000 000,
48.000.001 и выше - 10 440 000 + 35% от суммы свыше 48 000
000
Начисление : Д70-К68; перечисление в бюджет Д68-К51.
(3) Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:
Налог на прибыль - вид подоходного налога, который взимается с юридических
лиц.
Пример ставок по странам за последние годы:
| |1985|1986|1987|1991 |
|США |46 |46 |40 |34 |
|Япония |43.3|43.3|43.3|43.3 |
|Германи|56 |56 |56 |57.5 |
|я | | | | |
|Франция|43.4|43.4|43.4|43.4 |
|Великоб|45 |35 |35 |35 |
|р | | | | |
|Канада |36 |36 |36 |28 |
Основные регулирующие документы:
1.Закон РФ “О налоге на прибыль пр-тий и орг-ций” Было внесено порядка 10
изменений.
2.Постановление пр-ваРФ от 05.08.92 №552 “об утверждении положения о
составе затрат на пр-во (реализацию) товаров, работ, услуг и о порядке
формирования финансовых рез-в, учитываемых при налогообложении прибыли.
Эти документы регулируют деятельность предприятий-резидентов (постоянно
работающих в России).
Формирование налогооблагаемой прибыли.
Налогооблагаемая прибыль (Валовая прибыль):
1.Прибыль/убыток от реализации прод., работ, услуг - Д46
Прибыль = Выручка - НДС - акцизы - с/с реализ. прод., работ, услуг -
уплаченные экспортные пошлины для предприятий, занимающихся ВЭД
2. Прибыль/убыток от реализации имущества - Д47
Прибыль= Выручка от реализации прод. по продажной цене - Первонач. или
остаточн. стоимость имущества * индекс инфляции
3. Доходы/расходы от нереализационных операций - Д48
Расходы:
- Отрицательная курсовая разница.
- Налоги и сборы, которые относятся на финансовые результаты.
- Рентные платежи в бюджет.
Доходы: от долевого участия, от сдачи имущества в аренду, дивиденды и %
полученные, прибыль от совместной деятельности, положит. курсовые разницы.
В настоящее время в себестоимости прод. учитываются кредиты банков.
Доходы от долевого участия облагаются налогом в 15%(+ дивиденды и %).
Рентные платежи в бюджет осуществляются из с/с, из прибыли.
Отрицат. и положит. курсовые разницы подлежат налогообложению в
совокупности с выручкой, полученной в рублях. Положит. курс. разницы не
облагаются налогом (кроме ФЛ). Отрицат. курс. разницы облагаются налогом.
Льготы по налогу:
1. Освобождение отдельных видов затрат от налогобложения путем понижения
прибыли.
2. Понижение ставок налога.
3. Освобождение отдельных видов деятельности или отдельных организаций.
Не облагаются налогом:
– капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения
(стр-во жилья...)
– доходы от государственных ценных бумаг,
– средства, направленные организациями и пр-ми в НИОКР и в российский фонд
фундаментальных исследований, если суммы этих расходов ментьше либо равны
10% налогооблагаемой прибыли,
– суммы дивидендов физическим лицам в случае, если они не были получены
(т.е. были начислены, но не выплачены.
– затраты на содержание объектов здравоохранения и народного образования,
– ср-ва, перечисленные государственным учреждениям, организациям культуры
и искусства (менее 5% налогоблагаемой прибыли)
УЧЕТ НАЛОГА:
Д81-К68 - начисление налога на прибыль.
Д68-К51 - перечисление налога на прибыль.
Налогобложение малых предприятий.
Субъекты малого предпринимательства:
– коммерческие организации, в уставном капитале которых имеется доля
участия РФ, субъектов РФ, общественных религиозных организаций,
благотворительных и других фондов не более 25%, а доля, принадлежащая 1 или
нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами РФ (или МП?) не
превышает 25%.; что касается численности то для МП имеется следующая шкала:
– Промышленность, строительство, транспорт - 100 человек.
– Сельское хозяйство, научно-технич. сфера - 60 человек.
– Оптовая торговля - 50 чел.
– Розничная торговля и бытовое обслуживание - 30 чел.
– Во всех остальных сферах - 50 человек.
Налогообложение осуществляется в соответствии с законодательством. Если
оно изменено в неблагоприятную для МП сторону, то они имеют право
уплачивать те налоги, которые были на дату регистрации ? в течение 4 лет.
МП по инструкции уплаты налога на прибыль.
МП - организации со среднесписочной численностью работников не более 200
чел.: промышленность, строительство - до 200 чел., в науке - до 100 чел,
в остальных отраслях производственной сферы до 50 чел., в отраслях
непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек.
Из налогооблагаемой прибыли исключается сумма, которая направляется на
строительство, реконструкцию, обновление ОФ, но эта сумма не должна
превышать 50% общей суммы, перечисляемой в бюджет.
Предоставляемые льготы:
1. Налогооблагаемая прибыль: прибыль суммируется на реконструкции (но не
более 90% от платежей в бюджет)
2. Первые 2 года налог на прибыль не платят МП занимающиеся следующей
деятельностью:
– производство и переработка с/х продукции,
– производство товаров народного потребления и мед техники,
– строительство жилищных и природоохранных сооружений.
(если сумма выручки от занятий такой деятельностью более 70% от валовой
выручки).
Эти МП в 3-тий и 4-тый годы своего существования уплачивают налог на
прибыль в размере 25 и 50% от ставки налога на прибыль, если выручка от
данного вида деят-ти более 90% от валовой прибыли.
Сроки уплаты налога на прибыль:
МП освобождаются от авансовых взносов налога на прибыль.
МП уплачивает налог на прибыль:
- по квартальным рсчетам в 5-дневный срок,
- по годовым расчетам - в 10-дневный срок.
Уплата НДС МП.
Та же группа, что и по налогу на прибыль платит НДС ежеквквартально,
независимо ои размеров платежей.
В Москве МП должны уплачивать НДС до 20 числа месяца, следующего за
кварталом.
11 января 1996 года принят “Закон о об упрощении налогообложения, системы
учета и отчетности для субъектов МП”. Он предполагает добровольный переход
МП на упрощенную систему:
-- Вместо всех налогов МП платят единый налог
+ таможенные пошлины,
+ государственные пошлины,
+ налог на приобретение транспортных средств,
+ лицензионные сборы,
+ отчисления в государственные внебюджетные фонды.
На данную систему могут перейти по своему желанию следующие МП:
– индивидуальные предприниматели
– юридические лица (предельная численность занятых до 15 чел).
ПРИМ. в число занятых включаются работающие по договору подряда, комиссии и
др.
– На данную систему нельзя перейти:
– производителям подакцизной продукции,
– кредитным организациям,
– страховым организациям,
– профессиональные участники РЦБ
– другие организации, для которых Минфин устанавливает особый порядок
ведения бух. учета,
пр-я, объем валовой выручки которых в течение года, который
предшествовал подаче заявления, более 100000 мин. з/п.
Объекты обложения налогом- валовая выручка или совокупный доход.
Совокупный доход - разница между валовой выручкой и стоимостью используемых
в производстве товаров (сырья, материалов, топлива...),затрат на аренду,
затрат на оплату % по кредиту , налога на приобретение транспортных
средств, отчислений во внебюджетные фонды (в затраты не включается
аморизация и з/п).
Ставки единого налога на совокупный доход:
- в федеральный бюджет - 10%.
- в бюджет субъектов федерации - до 20%.
Ставки единого налога на валовую выручку:
- в федеральный бюджет - 3.33%,
- в бюджет субъектов федерации - до 6.67%.
Документ, удостоверяющий право на переход к упрощенной системе - ПАТЕНТ,
он выдается налоговой инспекцией на 1 год; его стоимость определяется
субъектами пр-тий и вносится ежеквартально по 1/4 от указанной суммы.
Для индивидуальных предпринимателей стоимость патента заменяет стоимость
единого налога.
Срок уплаты единого налога - до 20 числа месяца, следующего за отчетным
кварталом - тот же.
МП должи предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:
– расчет единого налога,
– выписка из книги расходов и доходов с указанием суммы полученного дохода,
– патент,
– книга расходов и доходов,
– кассовая книга,
– платежное поручение об уплате единого налога.
12). Учет расчетов векселями.
Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство
векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении
срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны:
векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное
обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя
или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной
вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ
векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму
предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он
укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет
юридическую силу только после акцепта его трассатом).
Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным
учитывается на счете 62 “расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет
62.3 “векселя полученные”. Эта форма предполагает получение процентов по
векселю, которые отражаются при их поступлении: Д51 К80.
Аналитический учет расчетов по векселям полученным ведется на основании
полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается
задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей по
задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются
векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена
задолженность в срок.
Дисконтирование векселей - это учет векселей в банке с получением под них
векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под
установленную процентную ставку. Дисконтируемый вексель находится в банке,
но числится на учете на предприятии (векселедержатель). По окончании срока
оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка в случае, если
векселедатель не заплатил в срок по векселю, и представляет иск
плательщику.
При дисконтировании делаются записи:
Д51 К90 “краткосрочные кредиты банков”, 92 “долгосрочные кредиты банков”-
на сумму векселя.
Д80 К90,92 на сумму процентов по ссуде.
Операции по векселям полученным:
Д62.3 К62 - получение векселя от покупателя в оплату задолженности.
Д62.3 К46,47,48 - получение векселя под отгруженную продукцию, основные
средства, НМА и прочие активы.
К62.3 Д90,92 - погашение задолженности по дисконтированному векселю при
получении извещения об уплате по векселю.
К62.3 Д51 - погашение покупателем задолженности по векселю.
К62.3 Д63 “расчеты по претензиям” - выставление претензий по неоплаченному
в срок векселю.
К62.3 Д80 - списание безнадежной задолженности по векселю.
Сальдо по Д62.3 - сумма задолженности по векселям полученным.
Вексель может храниться на предприятии а может быть сдан в банк на
хранение. В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные за оказанную
банком услугу, на счет 80 “прибыли и убытки” - Д80 К51.
Учет векселей, выданных в зависимости от срока, на который выдан вексель,
организуется на счетах 94 “краткосрочные заемные средства” или 95
“долгосрочные заемные средства”.
Расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых
обязательств со сроком погашения не более одного года учитываются на
отдельном субсчете к счету 90. Учет векселей и иных долговых обязательств
отражается предприятием-векселедержателем:
Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, уплаченый банку.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы
векселя по Д90-К62.
13). Принципы организации учета произв. запасов???
Понятие и классификация ПЗ.
ПЗ - это предметы труда, обслуживающие один производственный цикл и их ст-
ть полностью включ-ся в себестоимость продукции.
Операции по ПЗ: заготовление и приобретение у поставщиков; движение ПЗ на
предприятии; реализация ПЗ.
Система показателей по ПЗ (в натур и стоимостной форме): остатки на начало
периода; остатки на конец периода; приход за период; расход за период.
Учёт ПЗ устанавливается учётной политикой предпрития, и оно может
устанавливать по след. моментам: метод оценки ПЗ; порядок отражения ПЗ на
счетах; критерии отнесения ПЗ к МБП; порядок списания МБП.
Классификация ПЗ:
1) По критерию функциональной роли ПЗ и их значению в процессе пр-ва
(экономич классификация): сырье, осн. материалы, покупные п\ф, вспомогат.
материалы, отходы, тара (инвентарная-многократно обслуживающая пр-во и
учитывается в составе ОС и неинвентарная-реализ-ся вместе с товаром),
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|