Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ

для выкупа имущества гос. предприятия, если кредит будут погашать

работники( аренда с правом выкупа и переходящая в коллективную

собственность),

Д55(с/сч 1,2)- депонирование денежных средств на выставление аккредитивов и

на покупку чековых книжек,

Д60- оплата документов поставщиков за приобретенные товарно- материальные

ценности без зачисления средств на расчетный счет,

Д10- тоже что и Д60- оприходование материалов,

Д63- суммы, ошибочно списанные банком и на восстановленные до конца месяца,

Д94,95- погашение заемных обязательств предприятий (кроме банков)

полученными краткосрочными ссудами,

Д78- полученные суммы кредитов дочерними предприятиями, кредитуемыми

банком.

В развитие счета 90 на ЮЛ ведут аналитические счета для учета отдельных

видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование

средств, и обязательно на отдельном аналитическом счете необходимо

учитывать просроченные кредиты (также для контроля за возвратностью).

Учетным регистром служит журнал- ордер №4, записи в который осуществляются

по данным выписок банков. На последней странице журнала- ордера приводятся

данные о задолженности бакну по ссудам.

Минфином утвержден следующий порядок отражения процентов по краткосрочным

кредитам: 123% годовых разрешается включать в затраты на производство Д26-

К51, а суммы превышения покрываются за счет прибыли Д81-К51.

Долгосрочные кредиты. Выдаются на срок более одного года и как правило на

целевые мероприятия по новой технике, технологии, расширение производства,

приобретение основных средств и прочее.

Учет расчетов на счете 92”Долгосрочные кредиты банков”. Операции:

Д92-К51,52- погашение или возврат недоиспользованной части кредита.

К92-Д07- оплата услуг посредников по приобретению оборудования.

К92-Д08- получение ссуды по капиталовложения на принципах долевого участия.

Д51,52-К92- получение кредита.

Д60-К92- оплата счетов поставщиков за счет кредита без зачисления средств

на расчетный или валютный счета.

Процент за кредит уплачивается в течение всего времени на которое выдан

кредит в согласованные с банком сроки. Например, для двухлетнего кредита

может быть назначен срок платежа раз в квартал на первое число месяца.

Сумма основного долга, как правило, погашается равными долями в течение

всего срока.

Регистр- журнал- ордер №4. Записи такие же, как и по краткосрочным

кредитам.

Широко используется такая форма, как кредит для работников.

Также кредит может выдаваться на такие цели, как индивидуальное жилищное

строительство, строительство садовых домиков, получение товаров в кредит.

Эти кредиты местные, проценты за кредит можно сразу писать на счет

93“Кредиты банков для работников”.

Субсчета:

– “Под товары, проданные в кредит”. Предприятие при оплате поручений-

обязательсв Д73.1-93.1. По мере погашения работником ЮЛ долга Д70,50-73, а

ЮЛ погашает кредит непосредственно перед банком Д93-К51.

– На индивидуальное строительство.

– Строительство садовых домиков.

Предприятие получает в банке кредит на эти мероприятия Д50,51-90.2,3 затем

полученный кредит выдается нуждающемуся работнику Д73-К51,52. По мере

возврата долга Д70-К73. ЮЛ погашает долг перед банком Д93-К51.

Возможно получение беспроцентных ссуд.

В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от

банковских кредитов их называют займами. Учет на счетах:

93”Краткосрочные займы”,

94”Долгосроцные займы”.

Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д-

увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение.

На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным,

суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим

счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:

– по формам получение займов (акции, облигации),

– по векселям выданным,

– по срокам погашения.

Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита

(векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).

При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(проценты)-

К94. При погашении долга Д94-К51.

При получении партнерского кредита Д51-К94.

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95-

непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем

удержания из заработной платы Д70-К94,95.

Возврат займов Д94,95-К50,51.

Способы отражения процентов по займам:

1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных

бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и

разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.

2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата

долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями

отражается Д76-К90.

10). Учет расчетов с персоналом по оплате труда (1семестр).

Для учета расчетов ЮЛ с работниками используют счет 70 ”Расчеты с

персоналом по оплате труда”. Он применяется для расчетов со всем

персоналом, как списочным, так и несписочным. На нем отражаются расчеты по

зарплате, премии, пособия, пенсии, доходы по ценным бумагам данного

предприятия. По К70 в корреспонденции с рядом счетов отражают:

Д20- начисление зарплаты рабочим основного производства,

Д23- начисление зп работникам вспомогательных производств,

Д25, 26- начисление зп рабочим, не занятым в основном производстве,

Д29- начисление зп рабочим, обслуживающим ЖКХ и тп.,

Д31 (за освоение новых видов продукции и кап. Ремонт осн. Ср-в)

Д89- начисления на оплату отпусков.

Д88 ( начисление доходов в виде премий

Д25,26-К70 может применяться и при непроизводственных выплатах если цех

простаивал.

Д81 (начисление дивидентов)

Д96 з\плата за счёт финансирования

Д69 пособия по временной нетрудоспособности

Д10 начисление з\пл грузчикам и т.д.

Все записи по Д70- вычеты из зарплаты в корр. с К 50, 51, 68 (налоги), 94,

95, 76 и др.

В пользу предприятия (возмещение причененного ущерба), административное

взыскание судебного порядка (Д70-К25,26), за брак (Д70-К28), К29-

отражается задолженность по зарплате, этой же операцией может отражаться

ущерб работников обслуживающих производств и хозяйств.

В пользу государства: суммы подоходного налога, ставки прогрессивные, от

12 до 40%. Периодически минимальные суммы пересматриваются. С постоянных

работников суммы подоходного налога удерживает бухгалтерия фирмы. Остальные

работники должны самостоятельно отражать доходы в декларации и платить

проценты при удержании подоходного налога. Д70-К68. При перечислении- К51.

При удержании по испольнительным листам- Д70-К76.

Строение счета 70 ”Расчеты по оплате труда”.

По дебету этого счета показывается все, что удержано с работника, а по

кредиту все, что начислено. Разница между Д и К это сумма зарплаты к

получению: Д70-К50(51).

Если работник не получил зарплату в установленный трехдневный срок, то ее

депонируют: Д70-К76(субсчёт “расчёты с депонентами”). По каждому депоненту

заводится депонентская карточка, где отраж-ся депонентская задолжность и её

выдача(Д76- К50).

). Учет затрат на оплату труда (2 семестр).

ЗП:

1. Основная - за отработанное время

2. Дополнительная - за неотработанное время: за время отпуска, ЗП

подросткам, больничные.

Сейчас предприятия могут создавать или не создавать резерв на оплату

отпусков, следовательно в с/с продукции статья “доп. ЗП” не выделяется, а

включается в статью “оплата труда производственных рабочих”. Удельный вес

ЗП зависит от степени механизации и автоматизации

Начисление зарплаты и включение ее в с/с прод. осуществляется на основании

первичных докуметов: ведомостей по выработке продукции, маршрутных листов,

табеля учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу и т.д.

Включение затрат на оплату труда в себестоимость продукции осуществляется

различными способами. Наиболее распространенным является прямой способ

включения. Также существуют следующие способы включения в себестоимость

косвенным путем: пропорционально нормативной ставке, пропорционально

количеству выполненных работ или обслуживаемых мест.

Списание зарплаты на себестоимость продукции отражается Д20,23 К70

При условии начисления дополнительной зарплаты (отпускных) сумма резерва

на оплату отпусков определяется в процентах к основной зарплате и

списывается на себестоимость продукции Д20,23 К89

Отчисления на социальное страхование, в пенс. фонд и др. соц. фонды

осуществляется от суммы начисленной зарплаты в процентах в соответствие с

законодательством. Списание на себестоимость отражается: Д20,23 К69.

Основанием для составления ведомости №12 являются разработочные таблицы по

распределению материалов и зарплаты. Аналитический учет материалов и

трудовых затрат ведется в ведомости №12 по Д20,23 К10,70,89,69

). Учет расч. с персоналом по оплате труда и прочим операциям (2 семестр).

В процессе производства возникают взаимоотношения между предприятием и

трудовым коллективом, которые оформляются контрактными договорами либо

трудовыми соглашениями. В соответствии с этими документами предприятие

обязуется правильно и своевременно начислять и выдавать зарплату(з/п), а

работник – добросовестно выполнять свои обязанности.

За выполнение той или иной работы начисляется з/п.

З/п – это часть национального дохода, которая распределяется в

соответствии с количеством и качеством затраченного труда

З/п начисляется работникам предприятия применительно к формам оплаты

труда. Существует 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная.

1. Повременная з/п – оплата труда за отработанное количество часов.

Различают:

– простую повременную з/п (–начисляется работнику в соответствии с

количеством отработанного времени)

– повременно-премиальная (– з/п начисляется работнику-повременщику за

качественно выполненную работу)

2. Сдельная з/п – начисляется за выпущенное количество продукции. Различают

несколько видов сдельной з/п:

– сдельная простая (– з/п, начисленная работникам за определенное

количество выполненных работ)

– сдельная премиальная (– з/п, начисленная за качественное выполнение

сдельной работы)

– сдельная прогрессивная (– з/п, начисленная за перевыполнение норм

выработки)

– аккордная (– з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы

по ее завершению)

Сейчас наибольшее распространение получили следующие формы оплаты труда:

повременная и сдельная аккордная система оплаты труда.

Основными первичными документами, которыми оформляется учет з/п, являются

следующие:

а) При повременной системе оплаты труда – табель учета использования

рабочего времени. Табель ведется табельщиком по каждому структурному

подразделению в отдельности. Ежедневно по каждому работнику отмечается

количество отработанных часов, а также причины невыхода на работу. В конце

месяца определяется общее количество отработанных дней.

б) При сдельной оплате труда применяется следующие первичные документы:

наряд на сдельную работу, ведомость по выработке продукции, маршрутный

лист, рапорт о выработке, листок о простое. В зависимости от вида

выполняемых работ и типа производства составляется тот или иной первичный

документ.

Первичные документы отдаются в бухгалтерию, где производится начисление

з/п.

Существуют два вида з/п:

1. основная – начисляется работнику за отработанное время

2. дополнительная – начисляется работнику за неотработанное время. К

дополнительной з/п относятся:

– з/п, начисленная за время очередного отпуска

– пособие по временной нетрудоспособности (больничный)

– з/п, начисляемая за время выполнения государственных обязанностей

(например, членство в нарсуде, обязанности депутата)

– доплата подросткам до средней з/п

– другие доплаты до среднего заработка, предусмотренные законодательством

Расчет основной з/п

1. повременная з/п

При повременной форме оплаты труда выплата з/п осуществляется в

соответствии с окладом или тарифной ставкой.

а) Оклад – это з/п, причитающаяся работнику за месяц.

При оплате труда в соответствии с должностным окладом з/п равна:

– если работник отработал весь месяц, то его з/п равна должностному окладу

– если работник отработал не весь месяц, то

сумма з/п = (оклад * количество отработанных дней) / количество рабочих

дней в мес.

б) Тарифная ставка – это з/п за 1 час. Тарифная ставка зависит от

квалификации работников. Законодательством установлено несколько разрядов

квалификации работников. По каждому разряду установлена тарифная ставка.

При начислении з/п по тарифным ставкам сумма з/п определяется следующим

образом:

сумма з/п = количество отработанных часов за месяц * тарифную ставку

При премиальной системе оплаты труда за качественные показатели в работе

каждому работнику устанавливается процент премии.

сумма премии = сумма з/п, начисленной за месяц * % премии

2. сдельная оплата труда

Существуют две разновидности сдельной оплаты труда:

а) индивидуальная сдельная з/п. Ее расчет производится следующим образом:

Сумма з/п = расценка, устанавливаемая за ед. прод. * количество

произведенной продукции

б) бригадная сдельная з/п – сумма з/п, начисленная бригаде,

распределяющаяся в соответствии с количеством и качеством затраченного

труда, а также квалификацией работников. Ее расчет производится следующим

образом:

1. определяется сумма з/п всей бригады = расценка за ед.* количество

произведенной прод.

2. определяют з/п по тарифу каждого работника в отдельности (в зависимости

от разряда работников):

сумма = тарифная ставка * количество отработанных часов

3. итого сумма з/п всей бригады по тарифу (суммируются з/п по тарифу

каждого работника )

4. определяют коэффициент распределения: (4)=(1) / (3)

К распределения = сумма начисленной сдельной з/п / итого всей бригады

по тарифу

5. определяют сумму з/п каждого работника в отдельности:

сумма по тарифу каждого работника (п. 2.) * коэффициент распределения

(п.4.)

Премиальная и аккордная з/п начисляются аналогично. ???

Расчет дополнительной з/п.

1. Отпускные (з/п за время очередного отпуска).

Основанием для начисления з/п за время очередного отпуска является приказ

руководителя предприятия о предоставлении отпуска.

Техника расчета:

1. определяем сумму ЗП, начисленную за 3 предшествующих месяца

2. определяем среднемесячную з/п

3. определяем среднедневную з/п = (2) / 25,4 рабочих дней (считается

суббота)

4. определяем з/п за время очередного отпуска=(3) * количество дней отпуска

2. Пособие по временной нетрудоспособности. Основание – больничный лист.

Сумма пособия зависит от непрерывности стажа работника предприятия. Если

непрерывный стаж до ? 6 лет – 60% з/п, от ? 6 до 8 лет – 80%, более 8 лет –

100 % з/п.

Расчет пособия осуществляется следующим образом:

1. определяется з/п за 2 предшествующих месяца

2. определяется среднедневная з/п (з/п за 2 месяца / количество раб. дней

за 2 месяца) ? Суббота не в счет. ???

3. определяется среднедневной размер пособия = среднедневная з/п *

размер пособия

4. определяется з/п за время болезни = (3) * количество дней болезни

3. Другие виды дополнительной з/п рассчитываются, исходя из средней з/п.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в

расчетно-платежной ведомости, а также на расчетных и лицевых счетах, где по

каждому работнику в отдельности отражается начисленная з/п по видам оплат,

удержания из з/п по видам удержаний и сумма к выдачи. Из з/п удерживают:

1. подоходный налог – рассчитывается по совокупному годовому доходу

работника с начала года. Размер подоходного налога устанавливается

правительством. Сейчас подоходный налог на сумму совокупного годового

дохода до 12 млн. руб. составляет 12% дохода, более 12 млн - 20 %.

2. удержания в Пенсионный фонд;

3. по исполнительным листам;

4. за пользование кредитом и др.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете

70”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Счет пассивный. По кредиту –

начисление з/п в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 28, 31,

89 ? (начисление отпускных), 69(начисление больничного).

Удержания из з/п: Д70-К68 (подоходный налог), 76 (по исполнительным

листам), 73 (прочие удержания).

Выплата з/п – Д 70 К 50. Депонирование невыплаченной з/п – Д70 К

76.

Синтетический учет ведется в ведомостях 12, 15 и Ж-О №10.

11). Платежи в бюджет и учет рассчетов с бюджетом.

Расчёты с бюджетом производятся предпр-ем по разл. Видам налогов. Учёт

расчётов с бюдж. Ведётся на сч.68 “Расчёты с бюдж.” - пассивный. По К

отражается начисление налогов в корр. с Д счетов по видам налогов: 46,47,48

- НДС; 81,83 - налог на прибыль, 70, 75 - подох. Налог, 51,52 - возврат

налогов. По Дт 68 отраж-ся погашение зад-ти предприятия бюджету - Кт 50,51.

(1) Учет расчетов с бюджетом по НДС:

НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на

всех стадиях производства

Плательщики:

1. Организации любых форм собственности, имеющие статус юридического лица и

осуществляющие производственную или коммерческую деятельность.

2. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие на территории РФ

коммерческую или иную деятельность.

3. Индивидуальные или семейные частные предприятия, осуществляющие на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12