Международные стандарты бухгалтерского учета

|ПКИ 13 |Совместно контролируемые компании – |1.1.99 |МСФО 31 |

|ПКИ 14 |Основные средства – компенсация |1.7.99 |МСФО 16 |

|ПКИ 15 |Операционная аренда - стимулы |1.1.99 |МСФО 17 |

|ПКИ 16 |Акционерный капитал – вновь приобретённые|1.7.99 |МСФО 32 |

|ПКИ 17 |Капитал – издержки сделок с капиталом |30.1.00| |

|ПКИ 18 |Последовательность – альтернативные |1.7.00 | |

§ 4. ТЕКУЩИЕ ПРОЕКТЫ КМСФО

Обычно на повестке дня Правления КМСФО находятся 6-10 проектов

одновременно, включая как разработку стандартов и интерпретаций, так и

пересмотр текущих стандартов. В настоящее время наиболее важным является

Проект МСФО №65 “Сельское хозяйство”. Вероятно, что в конце 2000 г. по

итогам рассмотрения данного проекта будет представлен международный

стандарт №41. Другие текущие проекты КМСФО:

Объединения компаний (касается пересмотра некоторых положений МСФО 22)

Представление финансовой отчётности в Интернете (исследование перспектив

применения новых информационных технологий для предоставления финансовой

информации)

Раскрытие финансовой информации банками и другими финансовыми институтами

(затрагивает целесообразность корректировки МСФО 30)

Учёт в странах с переходной экономикой (о возможностях разработки

специальных стандартов для данной категории стран, например, учёт

приватизации, бартера; использование специальных оговорок)

Учёт в добывающих отраслях (посвящен особенностям учёта в таких отраслях

как горная, нефтяная и газовая промышленность)

Финансовые инструменты (предполагается разработка всеобъемлющего стандарта

с участием национальных органов по разработке учётных стандартов из более,

чем 10 стран)

Учёт страхования (здесь акцент будет сделан на учёт страховых контрактов)

Дисконтирование

Программы по пенсионному обеспечению (проект связан с некоторыми

особенностями законодательства в странах с высоким уровнем социальных

отчислений)

Отчётность о финансовых показателях (рассматриваются перспективы внесения

дополнений в МСФО 1)

Налогообложение дивидендов (затрагивает вопросы, не раскрытые в МСФО 12

“Налоги на прибыль”)

Требования по переходу (исследуются способы обеспечения последовательности

при переходе компаний на МСФО)

Анализ текущих проектов Комитета по международным стандартам очень

важен, поскольку он позволяет осуществлять заблаговременную подготовку при

разработке национальных стандартов. Не нужно также забывать и о возможности

участия в разработке стандартов путём внесения предложений и комментариев.

Одним из ключевых направлений деятельности КМСФО в последние годы

является сотрудничество с Международной организацией комиссий по ценным

бумагам (МОКЦБ), которая объединяет более 100 регулирующих органов в данной

сфере. В 1993 г. КМСФО и МОКЦБ заключили соглашение по созданию базового

набора стандартов (core standarts), который будет использоваться при

подготовке финансовой отчётности для нужд фондовых бирж. К тому времени

МОКЦБ объявила об одобрении МСФО 7 “Отчёты о движении денежных средств”, а

также указала о том, что ещё 14 международных стандартов не требуют

улучшения. В 1995 г. Технический комитет МОКЦБ заявил, что по завершении

работы над всеми стандартами, включёнными в базовый набор, он будет

рекомендовать МСФО к использованию для целей включения в листинги всех

фондовых бирж и международного инвестирования. К настоящему времени работа

по формированию базового набора стандартов со стороны КМСФО завершена и до

июня 2000 г. ожидается его принятие Техническим комитетом МОКЦБ.

ГЛАВА 5. ОСНОВНЫЕ РАЗЛИЧИЯ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

§ 1. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Принципы бухгалтерского учёта. Несмотря на наличие большого сходства

между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в

соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского

учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных

основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской

системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям

между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с

исторически обусловленной разницей в конечных целях использования

финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии

с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и

финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась

в соответствии с российской системой учета, использовалась органами

государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей

имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы,

лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных

направлениях.

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не

всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет

содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с

МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому,

каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете

формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего

правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не

отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует

над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия

надлежащей документации для списания основных средств, что не дает

оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что

такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим

их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных

различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные

стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно

которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то

время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения

определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия

надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям

учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница

приводит к различиям в моменте учета этих операций.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном

законе “О бухгалтерском учёте” от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к

ведению бухгалтерского учёта), Положении по бухгалтерскому учёту “Учётная

политика предприятия” ПБУ 1/98 (в виде требований и допущений), а также в

принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако

существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на

практике. В таблице 3 приведён сравнительный анализ концептуальных основ

бухучёта в международной и российской практике.

Табл.3 Принципы бухучёта в международной практике и России

|Принципы |Российское законодательство|Российская практика |

|Международных | | |

|стандартов | | |

|Принцип |Допущение сформулировано в |В полной мере не |

|начислений |ПБУ 1/98 п. 2.2 |реализуется |

|Принцип |ПБУ 1/98 п. 2.3 |В полной мере не |

|непрерывности | |реализуется, существуют |

|деятельности | |упрощённые правила создания|

| | |и ликвидации юридических |

| | |лиц |

|Понятность |Чётко не сформулирован | |

|Уместность |Чётко не сформулирован |Акцент сделан на соблюдение|

| | |законодательства |

|Существенность |Не сформулирован, но в | |

| |Инструкции о порядке | |

| |заполнения форм годовой | |

| |бухгалтерской отчётности | |

| |существенной признаётся | |

| |сумма в 5% от общего итога | |

|Достоверность |ФЗ “О бухгалтерском учёте” |Достоверность понимается |

| |ст. 1, п. 3 |как соответствие правилам |

| |ПБУ 4/96 п. 3.3 |ПБУ 4/96 |

| |ПБУ 1/98 п. 2.3 | |

|Правдивое |ПБУ 1/98 п. 2.4 |Требуется соответствие |

|представление | |нормативным документам |

|Приоритет |ПБУ 1/98 п. 2.3 |В полной мере не |

|содержания | |соблюдается, так как |

|перед формой | |информация отражается в |

| | |соответствии с требованиями|

| | |нормативных док-тов |

|Нейтральность |Не сформулирован |При составлении финансовой |

| | |отчётности доминируют |

| | |интересы фискальных органов|

|Осмотрительност|ПБУ 1/98 п. 2.3 |Используется не в полном |

|ь | |объеме – бухгалтер не имеет|

| | |права использовать |

| | |профессиональные оценки, а |

| | |потенциальные убытки не |

| | |отражаются до того момента,|

| | |когда они не понесены |

|Полнота |ПБУ 1/98 п. 2.3 | |

|Сравнимость |ПБУ 1/98 п. 2.2 |В условиях неблагоприятной |

| |Инструкция о порядке |экономической обстановки и |

| |заполнения форм годовой |постоянных изменений |

| |бухгалтерской отчётности |законодательства информация|

| | |не может считаться |

| | |сопоставимой |

|Активы |Активы определяются как |Понятия не совпадают, до |

| |хозяйственные средства, |недавнего времени в состав |

| |контроль над которыми |активов включались убытки |

| |организация получила в | |

| |прошлом и которые должны ей| |

| |принести выгоды в будущем | |

|Обязательства |Обязательства – это |Обязательства трактуются |

| |существующая на отчётную |как источники средств |

| |дату задолженность | |

| |организации, которые | |

| |являются следствием | |

| |свершившихся фактов и | |

| |расчёт по которым приведёт | |

| |к оттоку активов | |

|Капитал |Величина капитала |Капитал трактуется как |

| |рассчитывается как разница |источник средств и |

| |между активами и |традиционно включается в |

| |обязательствами и включает |состав пассивов |

| |вложения собственников и | |

| |накопленную прибыль | |

|Доходы |Формулировка совпадает |Понятия не совпадают, |

| | |регулируются нормативными |

| | |документами |

|Расходы |Формулировка совпадает |Понятия не совпадают, |

| | |регулируются нормативными |

| | |документами |

Финансовая отчётность. В таблице 4 приведено сравнение состава

финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации.

Табл 4 Раскрытие финансовой информации по МСФО и российскому

законодательству.

|МСФО |Российское законодательство |

|Бухгалтерский баланс |Бухгалтерский баланс (форма №1) |

|Отчёт о прибылях и убытках |Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2) |

|Отчёт о движении капитала |Отчёт об изменениях капитала (форма №3) |

|Отчёт о движении денежных |Отчёт о движении денежных средств (форма |

|средств |№ 4) |

|Учётная политика и |Приложение к бухгалтерскому балансу |

|пояснительные примечания |(форма №5) |

| |Отчёт о целевом использовании полученных |

| |средств (форма № 6) |

| |Аудиторское заключение, подтверждающее |

| |достоверность бухгалтерской отчётности, |

| |если она подлежит обязательному аудиту |

Как видно, существенных различий в составе подлежащей предоставлению

финансовой отчётности в МСФО и по российским правилам, нет.

Статьи баланса. Международными стандартами не предусмотрена какая

либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей

баланса: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы,

инвестиции, запасы, торговые и другие дебиторские задолженности, денежные

средства и их эквиваленты, задолженность покупателей и заказчиков,

налоговые обязательства, резервы, долгосрочные обязательства, включающие

выплату процентов, доля меньшинства и выпущенный капитал и резервы. В

России форма баланса закреплена законодательно. Имеются некоторые различия

в раскрытии статей баланса.

Ключевые различия в отношении основных средств касаются амортизации.

В российской практике сроки службы основных средств устанавливаются

Министерством финансов, тогда как в соответствии с международными

стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять

сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение какого

периода времени предприятие предполагает их использовать. Разница в сроках

службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а

также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период,

представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В

соответствии с ПБУ 6/97 “Учёт основных средств” амортизация может

производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений:

линейный способ, способ уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока

полезного использования, пропорционально объему продукции (работ). В МСФО 4

“Учёт амортизации” предусмотрено три метода: прямолинейный, уменьшающегося

остатка и метод суммы единиц. Однако на практике российские налоговые

органы признают лишь линейный способ, что не соответствует МСФО.

В отношении учёта нематериальных активов есть особенности в части

активов, создаваемых самим предприятием и полезных сроков службы

нематериальных активов. В российской системе учёта активы, создаваемые

самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного

программного обеспечения или "ноу-хау" могут быть отражены как

нематериальные. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием,

должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально

выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно

определена. Кроме того, состав капитализируемых затрат на производство

научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ различается в

международной и российской системе учета, так как в МСФО существуют особые

условия для капитализации затрат на НИОКР.

Научно-исследовательские работы - оригинальные и запланированные

исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных

знаний. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных

исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства

новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов,

технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или

использования. Согласно МСФО, расходы на научно-исследовательские и опытно-

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Международные стандарты бухгалтерского учета