Налогообложение прибыли

при традиционном методе.

Способ "директ-костинг" основан на вычитании из полученной выручки условно-

переменных расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от

реальной прибыли на величину условно-постоянных расходов. Таким образом

происходит сближение целей бухгалтерского и оперативного учета. Данный

способ широко используется в экономическом анализе хозяйственной

деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

- дает возможность избежать сложных расчетов по распределению условно-

постоянных расходов между различными видами продукции (работ, услуг);

- позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде и,

как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет

уменьшения величины прибыли от реализации на величину условно-постоянных

расходов по сравнению с традиционным способом;

- позволяет оценить остатки продукции (объем незавершенных работ, услуг) по

условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск от

непродажи в будущем отчетном периоде продукции (работ, услуг), а также

снижает налог на имущество.

При использовании способа "директ-костинг" по строке 020 формы № 2 "Отчет о

финансовых результатах" отражается сокращенная себестоимость продукции

(работ, услуг), которая формируется по счету 20 "Основное производство" без

учета общехозяйственных (управленческих) расходов, собираемых на счете 26 и

списываемых в полном объеме напрямую на реализацию. Общехозяйственные

(управленческие) расходы отражаются по строке 040. Коммерческие расходы

отражаются по строке 030 при любом способе группировки и списания расходов

на себестоимость продукции (работ, услуг).

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПРИМЕР ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПРОДУКЦИИ (PAБОТ, УСЛУГ) ДВУМЯ АЛЬТЕРНАТИВНЫМИ СПОСОБАМИ

Предположим, что деятельность предприятия, производящего продукцию,

характеризуется следующими показателями:

| 1. |Метод определения выручки от реализации продукции (т.е. |по отгрузке |

| |метод начисления) | |

| 2. |Остаток готовой продукции на начало месяца (это условие | нет |

| |принимается для упрощения расчетов) | |

| 3. |Произведено готовой продукции в отчетном периоде (в | 16 тонн |

| |натуральных единицах) | |

| 4. |Реализовано готовой продукции в отчетном периоде (в | 14 тонн |

| |натуральных единицах) | |

| 5. |Остаток готовой продукции на конец отчетного периода (в | 2 тонны |

| |натуральных единицах) | |

| 6. |Выручка от реализации готовой продукции (без НДС) | 2 тыс. руб.|

| 7. |Расходы основного производства готовой продукции в |980 тыс. руб. |

| |отчетном периоде | |

| 8. |Общепроизводственные расходы в отчетном периоде |110 тыс. руб. |

| 9. |Общехозяйственные расходы в отчетном периоде | 80 тыс. руб. |

| 10. |Коммерческие расходы отчетного периода | 75 тыс. руб. |

| |в том числе расходы на рекламу |60 тыс. руб. |

| 11.|Внереализационный результат отчетного периода (разница | 4 тыс. руб.|

| |между внереализационными доходами и внереализационными | |

| |расходами) | |

| 12.|Норма расходов на рекламу |2 % от объема |

| | |реализации |

| 13.|Ставка налога на прибыль ( 13 % + 22 % ) | 35 % |

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ ПО ГРУППИРОВКЕ И СПИСАНИЮ

РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ДВУМЯ СПОСОБАМИ

|Традиционный способ | Способ «директ-костинг» |

| | расходов |

|I. Группировка | |

|1) Прямые расходы: 980 млн руб. |1) Условно-переменные расходы: 980+110 =|

| |1090 млн руб. |

|2) Косвенные расходы: 110+80 = 190 |2) Условно-постоянные расходы: 80 млн |

|млн руб. |руб. |

|3) Формирование полной себестоимости|3) Формирование сокращенной |

|готовой продукции отчетного периода:|себестоимости готовой продукции |

|980+ 190 = 1170 млн руб. |отчетного периода: 1090 млн руб. |

|4) Расчет себестоимости единицы готовой продукции отчетного периода: |

|1170: 16 -73 млн руб. на 1 тонну |1090 : 16 = 68 млн руб. на 1 тонну |

| II. Расчет себестоимости готовой продукции|

|а) относимой на реализацию продукции в отчетном периоде: |

|1170: 16 X 14 = 1024 млн руб. |1090: 16 х 14 = 954 млн руб. |

|б) относимой на остаток готовой продукции на конец отчетного периода: |

|1170-1024= 146 млн руб. |1090-954 = 136 млн руб. |

| III. Расчет расходов на рекламу сверх нормы, не |

|включаемых в |

|себестоимость продукции для целей налогообложения |

|60 - [(2000 + 400 (НДС) х 2% : 100%] = 60-48 = 12 млн руб. |

| IV. Бухгалтерские проводки при группировке и списании |

|расходов |

|Списание косвенных расходов: |Списание условно-переменных расходов: |

|Дебет 20 |Дебет 20 |

|190 млн руб. |110 млн руб. |

|Кредит 25,26 |Кредит 25] |

|2) Списание коммерческих расходов: |

| Дебет 46 | Дебет 46 |

|75 млн руб. |75 млн руб. |

|Кредит 43 |Кредит 43 |

|3) |Списание общехозяйственных |

| |(управленческих) расходов: |

| |Дебет 46 |

| |80 млн руб. |

| |Кредит 26 |

|4) Списание себестоимости реализованной продукции: |

| Дебет 46 | Дебет 46 |

|1024 млн. руб. |954 млн руб. |

|Кредит 20) |Кредит 20 |

| V. Определение финансового результата |

| а) от реализации: |

|2000 -75-1024 = 901 млн руб. |2000-75-80-954=891 млн руб. |

| б) с учетом внереализационных операций:|

|901+4 = 905 млн руб. |891+4= 895 млн руб. |

| VI. Расчет суммы налога на прибыль |

| а) корректировка налогооблагаемой базы прибыли на величину расходов|

|на |

|рекламу, превышающих норму: |

|905+12 = 917 млн руб. |895+12 - 907 млн руб. |

| б) расчет суммы налога на прибыль: |

|917 х 35% : 100% - 321 млн руб. |907х35%: 100%-317,4млн руб. |

Экономия предприятия по налогу на прибыль при использовании способа

группировки и списания расходов "директ-костинг" в рассматриваемом примере

составляет:

321,0-317,4-3,6 млн руб.

| VII. Заполнение формы N 2 «Отчет о финансовых |

|результатах» |

| |

|!1:111;1111^1.йЭаявд1и1вни»:::1в(>м11;»^1.»! |

| Шифр строки |Получено традиционным |Получено способом |

| |способом (млн руб.) |"директ-костинг" (млн |

| | |руб.) |

| 020 | 1024 |

|030 |954 |

|040 |75 75|

| | |

| |-- 80|

| | |

|040 | |

| | |

Следует заметить, что при использовании способа "директ-костинг"

группировка расходов на зависящие и не зависящие от объема производства

продукции (выполнения работ, оказания услуг) является достаточно условной.

Отсюда и наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и

условно-постоянные (не зависящие). В связи с этим при использовании способа

"директ-костинг" предприятиям рекомендуется закрепить в учетной политике

обоснованный расчетами перечень условно-постоянных расходов, списываемых в

полном объеме с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета

46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При наличии у предприятия

общехозяйственных расходов, которые не могут быть признаны условно-

постоянными (например, установленных в зависимости от объема производства

сборов и отчислений; командировочных расходов в случае их регулярности и

установленной связи с объемом производства и других), эту категорию

общехозяйственных расходов следует учитывать на отдельном субсчете счета 26

и списывать на реализованную продукцию (работы, услуги) через счет 20 с

учетом их остатка на нереализованную продукцию.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.

3.1. СУММЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ.

В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы

доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по разным

ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы.

Прежде всего из валовой прибыли исключаются суммы полученных предприятием

доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-

акционеру и удостоверяющим его право на участие в распределении прибыли

предприятия-эмитента (то есть акционерного общества, акции которого

принадлежат владельцу данных ценных бумаг), а также в виде процентов по

принадлежащим предприятию государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и

ценных бумаг органов местного самоуправления.

В 1996 году не облагались налогом доходы по государственным и муниципальным

ценным бумагам. Однако в соответствии с Федеральным законом "О внесении

изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль

предприятий и организаций" от 10 января 1997 года № 13-ФЗ налогом

облагаются доходы предприятий в виде дивидендов, полученных по акциям,

принадлежащим предприятию-акционеру, а также в виде процентов, полученных

владельцами государственных ценных бумаг Российской федерации, субъектов РФ

и ценных бумаг органов местного самоуправления; не взимается налог с

доходов по государственным ценным бумагам, эмитированным (выпущенным) до

вступления в силу данного закона (до 21 января 1997 года).

Доходы по принадлежащим предприятию другим ценным бумагам (банковским

сертификатам, облигациям, векселям и др. ) включаются в общую сумму

внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке

(по ставке до 35 процентов). Следовательно, из валовой прибыли для целей

налогообложения исключаются только доходы по государственным ценным бумагам

РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Ставка налога на доходы в виде дивидендов по. акциям и процентов по

государственным ценным бумагам для предприятий - 15%, а для банков - 18%.

Налоги с этих доходов взимаются у их источника, который несет

ответственность за определение, удержание и перечисление налога в {бюджет.

Так что хотя предприятие - владелец ценных бумаг является плательщиком этих

налогов, но непосредствен-!0 само не платит, оно получает сумму начисленных

ему дивидендов или процентов, уже "очищенную" от налога. Если, например, у

предприятия 500 акций АО "Братский ЛПК" и на каждую акцию за 1996 год были

начислены дивиденды в размеpe 1000 рублей, то ему будет начислено всего 500

тыс. 1ублей, однако на его расчетный счет поступит сумма 425 тыс. рублей,

75 тыс. рублей в виде налога на доход будут 1ержаны у источника (то есть

акционерным обществом) и перечислены в бюджет.

Может показаться, что ставка рассматриваемого налога носит льготный

характер - всего 15 процентов, а не 35, как по налогу на прибыль. Но это не

так. Ведь сами дивиденды выпаиваются эмитентом (в данном случае - братским

ЛПК) из своей чистой прибыли, после уплаты налога на прибыль, а 1тем из

этой суммы вторично взимается налог по ставке 15 процентов (а если акционер

- физическое лицо, то он уплатит этой суммы еще и подоходный налог в общем

порядке). Если же предприятие получает так называемый спекулятивный доход

от реализации любых ценных бумаг, в том числе и государственных, по цене,

превышающей цену их приобретения, то он включается в сумму

внереализационных доходов (по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки») и

облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Что касается предприятия - акционерного общества, начисляющего и

выплачивающего дивиденды, то оно обязано в десятидневный срок после

объявления советом директоров промежуточных дивидендов или общим собранием

акционеров окончательных дивидендов представить в налоговую инспекцию по

месту своего нахождения расчет налога с дивидендов по акциям. В нашем

примере такой расчет должно сделать АО «Братский ЛПК» и представить в свою

налоговую инспекцию. Затем в пятидневный срок после представления расчета

сумма удержанного налога должна быть перечислена в бюджет.

Предприятие - получатель дивидендов отразит в учете полученную

сумму:

| Дт 51 | «Расчетный счет» |

| |«Прибыли и убытки» - 425 тыс. руб. |

|КТ 80 | |

При приобретении государственных краткосрочных бескупонных облигаций

(ГКО) предприятия получают не процентный доход (как по другим облигациям

или по остаткам на счетах в банках), а дисконтный. Предприятия приобретают

ГКО по цене ниже номинала; например, номинальная стоимость облигации - 1

млн. рублей, а цена приобретения - 870 тыс. рублей; в этом случае 130 тыс.

рублей - это дисконт, скидка - с номинальной стоимости. При наступлении

срока погашения облигации (например, через 91 день) предприятие получит

номинальную стоимость облигации, и его доход -130 тыс. рублей облагается

налогом по ставке 15% (если речь идет о ГКО, эмитированных после 21 января

1997 года).

Не облагается налогом увеличение количества и номинальной стоимости акций,

полученных предприятиями в результате отражения на уставном капитале

акционерных обществ результатов переоценки основных фондов. До последнего

времени в решении этого вопроса на местах допускалось немало путаницы.

Работники налоговых служб нередко утверждали, что если дополнительное

количество акций в связи с переоценкой основных фондов получали акционеры -

физические лица, то они налогом не облагались, если в таком же порядке

получали дополнительные акции юридические лица, то они должны на их

номинальную стоимость увеличивать облагаемую налогом прибыль. Теперь это

недоразумение устранено.

В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 28

ноября 1995 года "О невключении в налогооблагаемую базу стоимости акций,

полученных акционерами - юридическими лицами в результате переоценки

основных фондов" при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой

основных фондов акционерного общества стоимость дополнительно полученных

акционерами -юридическими лицами акций (пропорционально количеству

принадлежавших им ранее акций), либо разница между номинальной стоимостью

новых акций, полученных взамен прежних, не подлежит включению в

налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль предприятия-

акционера.

С 21 января 1997 года изменился порядок учета при налогообложении курсовых

разниц, образующихся при изменении курса рубля к доллару США и другим

иностранным валютам. Теперь валовая прибыль больше не корректируется на

суммы курсовых разниц, то есть положительные курсовые разницы увеличивают,

а отрицательные - уменьшают как валовую, так и налогооблагаемую прибыль.

На тех же основаниях, что и дивиденды по акциям, из валовой прибыли

исключаются доходы, полученные предприятием от долевого участия в

деятельности других предприятий (кроме доходов, подученных за пределами

Российской Федерации). Эти доходы облагаются налогом в таком же порядке,

каком и дивиденды по акциям:

- ставка налога установлена в размере 15 процентов (а с указанных доходов

банков - 18 процентов);

- налог взимается у источника доходов и зачисляется в доход федерального

бюджета.

Расчеты налогов с указанных доходов представляются налоговым органам в

произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских

отчетов и балансов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11