Налогообложение прибыли

этих налогов несет предприятие, выплачивающее доход (дивиденды, доходы от

долевого участия). Из валовой прибыли исключается также прибыль от

посреднических операций и сделок, от страховой деятельности, от

осуществления отдельных банковских операций, но только в том случае, если

ставка налога п(,> этим видам деятельности, зачисляемого в бюджеты

субъектов РФ, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам

деятельности. Дело в том, что ставка налога на прибыль в части, зачисляемой

в Федеральный бюджет, по всем видам деятельности одинакова -13 %, а в

частности, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, последними могут быть

установлены различные ставки по каждому из перечисленных видов

деятельности, но не свыше 30 %.

Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по которым

установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два

обязательных требования:

общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются

пропорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида

деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся, в

частности, административно-управленческие расходы, расходы на содержание и

ремонт помещений, включая затраты на отопление и освещение, и др.; порядок

распределения показан ниже (при рассмотрении льгот на прибыль).

При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль

уменьшается также на суммы доходов от различных видов видеодеятельности:

видеосалонов, видеопоказа, прокат и размножение видео- и аудиокассет и др.

Доход от оказания такого рода услуг определяется в виде разницы между

выручкой от реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными

затратами. Сумма этого дохода указывается в строке 2-г «Расчета налога от

фактической прибыли». Исключение этих доходов из валовой прибыли

объясняется тем, что они облагаются по более высокой ставке - 70 %, по

отдельному расчету.

Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации

произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а

также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии

сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением

прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых

по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом

субъекта РФ (области, края и т.д.).

Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию

(зерно, молоко и т.п.), само его перерабатывает (из зерна получает муку,

крупы и др.), но продукт переработки не реализует, а использует для

производства каких-либо продуктов, то получается, что в конечном счете оно

уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него

промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реализации

полученного промышленного продукта облагается налогом, но предварительно

она уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства

сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья.

Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на

производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах на

производство готовой промышленной продукции.

Пример

РАСЧЕТ

уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли,

полученной от производства и переработки сельскохозяйственного

сырья

| 1 | Количество зерна, переданного в переработку (помол) на | 100 |

| |муку, т | |

| 2 | Затраты на производство зерна, переданного в переработку на| 87 |

| |муку, млн. Руб. | |

| 3 | Затраты на производство муки из зерна, переданного в | 5 |

| |переработку (без стоимости зерна), млн. Руб. | |

| 4 | Итого затрат на производство и переработку зерна, млн. | 92|

| |Руб. | |

| 5 | Затраты на производство хлебобулочных изделий, млн. Руб. | 10|

| 6 | Всего затрат на производство готовой продукции, млн. Руб.| 102|

| 7 | Удельный вес затрат на производство и переработку зерна в | 90|

| |общей сумме затрат на производство готовой продукции, % | |

| 8 | Выручка от реализации хлебобулочных изделий, млн. руб. | 270|

| 9 |Прибыль от производства и реализации готовых изделий, млн. | 60|

| |руб. | |

| 10 | Расчетная прибыль от производства зерна и его переработки, | 54|

| |млн. руб. | |

| 11 | Прибыль, подлежащая обложению налогом | 6|

В последнее время большое распространение получила передача

сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям на

давальческих началах. В частности, сельскохозяйственные предприятия,

выращивающие сахарную свеклу, нередко передают ее в переработку сахарным

заводам на давальческих началах. В этом случае прибыль, полученная от

реализации промышленной продукции (например, сахара), уменьшается в целях

налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из

удельного веса затрат на производство сельскохозяйственной продукции в

общих затратах на производство промышленной продукции, то есть в нашем

примере, удельного веса затрат на производство сахарной свеклы в общих

затратах на производство сахара.

Пример

РАСЧЕТ

уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму

прибыли

от реализации сельхозпродукции, переработанной на

давальческих началах

| 1 | Количество сахарной свеклы, переданной для переработки| 100 |

| |на давальческих началах, т | |

| 2 | Затраты на производство сахарной свеклы , переданной | 1840 |

| |в переработку, тыс. руб. | |

| 3 | Затраты на производство сахара, тыс. руб. | 260 |

| 4 | Итого себестоимость сахара, тыс. руб. | 2100 |

| 5 | Выход готовой продукции по договору (сахара-песка из | 12 |

| |свеклы), т | |

| 6 | Выручка от реализации сахара-песка (тыс. руб.) без | 3600 |

| |НДС | |

| 7 | Прибыль от реализации сахара-песка, тыс. руб. | 1500 |

| 8 | Удельный вес затрат на производство сахарной свеклы в| 87 |

| |общей сумме затрат на производство сахара-песка, % | |

| 9 | Прибыль от реализации сахарной свеклы, тыс. руб. | 1305 |

| 10 | Прибыль, облагаемая налогом, тыс. руб. | 195 |

В прошлом валовая прибыль уменьшалась также на сумму отчислений в

резервный фонд и другие аналогичные по содержанию фонды, предусмотренные

законодательством. Однако с вступлением в силу ФЗ от 10 января 1997 года N

13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О

налоге на прибыль предприятий и организаций»» этот порядок изменен: ни

валовая, ни облагаемая налогом прибыль на сумму отчислений в резервный фонд

не уменьшается.

До сих пор многие общества не создавали резервного фонда. Это

объясняется тем, что типовым уставом акционерного общества, утвержденным

Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года N 721. Создание резервного фонда

не предусматривалось. Теперь положение изменилось.

Акционерные общества, как открытые, так и закрытые, в соответствии с

Федеральным Законом «Об акционерных обществах» создают резервные фонды.

Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не

менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется

путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера,

предусмотренного уставом общества. Размер ежегодных отчислений также

предусматривается в уставе, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до

достижения размера, указанного в уставе. По усмотрению общего собрания

ежегодные отчисления могут предусматриваться в уставе в большем размере,

например 6 %, 8 % и т.п. Резервный фонд расходуется строго по целевому

назначению, указанному в Законе «Об акционерных обществах»: он предназначен

для покрытия убытков, а также для погашения облигаций (если они выпускались

акционерным обществом) и выкупа акций общества в случае отсутствия иных

средств. Использование резервного фонда для других целей не допускается. В

бухгалтерском учете информация о формировании и движении резервного фонда

отражены на счете 86 «Резервный капитал», субсчет «Резервный фонд».

Балансовая , а следовательно, и валовая прибыль уменьшается за

счет создания резерва по сомнительным долгам, поскольку суммы этого резерва

входят в состав расходов, учитываемых на счете 80 «Прибыли и убытки».

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается на счете 82

«Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам». Резервы

сомнительных долгов создаются только по расчетам с другими предприятиями за

продукцию, работы, услуги при условии, что в соответствии с принятой на

предприятии учетной политикой применяется метод учета выручки от реализации

продукции не по оплаченным счетам, а по отгрузке продукции заказчику и

предъявленным к оплате документам. Резерв по сомнительным долгам образуется

предприятием за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности

(прибыли) в конце отчетного года на основе предварительно проведенной

инвентаризации дебиторской задолженности.

Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятию, которая не

погашена должниками (заказчиками, покупателями) в установленный срок и не

обеспечена необходимыми гарантиями. Величина резерва определяется отдельно

по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния

(платежеспособности) должника и оценки инвентаризационной комиссией

вероятности погашения долга полностью или хотя бы частично. Поэтому

аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы по сомнительным долгам"

ведется отдельно по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

В конечном счете от налога на прибыль освобождается та часть резерва по

сомнительным долгам, которая фактически использована для покрытия убытков

от списания безнадежных (сомнительных) долгов; это определяется тем, что

если этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходованные

суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Поэтому когда

формируется резерв по сомнительным долгам, то делается запись по дебету

счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет

"Резервы по сомнительным долгам". А при списании с баланса

невостребованных, неполученных долгов, которые ранее по данным

инвентаризации были отнесены к сомнительным, записи проводятся по дебету

счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам" в

корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета расчетов с

дебиторами (кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.).

Если же остались неиспользованными средства резерва, то делается запись по

дебету счета 82 "Оценочные резервы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки",

соответственно увеличится как балансовая, так и валовая прибыль.

С 1 января 1996 г. все предприятия в РФ при составлении финансовой

отчетности определяют выручку от реализации продукции только по отгрузке

(по счетам-фактурам). Такой порядок однозначно определен Министерством

финансов РФ, право выбора предприятиям не предоставлено. Но для целей

налогообложения предприятия, как и раньше, могут в своей учетной политике

принять один из двух методов определения выручки от реализации по своему

усмотрению - либо по отгрузке продукции заказчикам, покупателям, либо по

оплаченным ими счетам. Общепринятым в странах развитой рыночной экономики

является определение объема продаж или выручки от реализации продукции по

отгрузке. Министерство финансов РФ и ГНС РФ считают целесообразным

применять метод "по отгрузке" и для целей налогообложения. Пока такое

предложение рассмотренное Государственной Думой не принято. Но с течением

времени, видимо, переход на определение выручки от реализации по мере ее

отгрузки или отпуска покупателям и для целей налогообложения неизбежен. Но

уже сейчас все предприятия имеют право создавать резерв по сомнительным

долгам. Целесообразность его создания бесспорна.

Иногда спрашивают, можно ли суммы резерва по сомнительным долгам

использовать на списание безнадежных долгов, например, в середине года, а

затем вновь пополнить его за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Нет,

этого делать нельзя. Резерв, сформированный за счет прибыли 1996 года,

можно будет использовать на погашение дебиторской задолженности только по

итогам 1997 года. К тому же резерв не носит обезличенного характера, он

формируется под каждый конкретный долг. Даже если один должник, дебитор

задолжал по нескольким счетам, то они не суммируются, а создается резерв

по каждому долгу отдельно. Поэтому списание долга в середине года все равно

ничего не дает, ведь от этого перечень безнадежных долгов не увеличился и

никакие дополнительные отчисления в резерв по сомнительным долгам сверх

ранее предусмотренных не производятся.

Если предприятия (два, три и т.д.) осуществляют совместную деятельность и в

этих целях объединяют свои денежные средства, оставшиеся в их распоряжении

после уплаты налога на прибыль, иное имущество, а также средства от

добровольных пожертвований и взносов граждан налогом на прибыль не

облагаются.

3.2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.

Стимулирующие функции налога на прибыль находят отражение в системе

льгот, установленных действующим законодательством. Эти льготы весьма

многочисленны и разнообразны, но с известной долей условности их можно

сгруппировать а четыре относительно однопорядковые группы:

- освобождение от налога на прибыль определенных видов деятельности;

- освобождение от налога определенных групп предприятий;

- снижение налоговых ставок для отдельных групп предприятий;

- уменьшение облагаемой налогом прибыли на сумму определенных видов затрат,

произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных предприятием

затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий,

уменьшается на суммы, направленные:

- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование

капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке

долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и

использованных на этой цели, включая проценты по кредитам (к сфере

материального производства относятся предприятия, имеющие код по

классификатору ОКОНХ от 10 000 до 87 000);

- предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование

жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также

на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели,

включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим

соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное

строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и

использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм

начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Это ограничение вполне обоснованно: первым источником капитальных вложений

является сумма амортизационных отчислений. Периодическая переоценка

основных фондов, проводимая в нашей стране в условиях инфляции (на 1 января

1994 года, на 1 января 1995 года и др.) для того прежде всего и проводится,

чтобы расширить возможности предприятий по осуществлению капитальных

вложений хотя бы в рамках простого воспроизводства основных фондов, их

своевременного обновления или модернизации.

Поэтому очевидно, что если сумма начисленного износа основных средств

составила 1500 млн. руб., а объем реально осуществленных капитальных

вложений составил 1200 млн. руб., то какой-либо льготой по налогу на

прибыль предприятие в данном случае не пользуется, поскольку источником

капитальных вложений явилась только сумма начисленного износа основных

средств, принадлежащих предприятию, а не прибыль.

При предоставлении предприятию льготы по прибыли, использованной на

капитальные вложения, принимаются фактически произведенный в отчетном

периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в

эксплуатацию основных средств.

Речь идет о затратах, учитываемых в дебете счета 08 "Капитальные

вложения" - затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению

оборудования и других предметов, предусмотренные сметами и титульными

списками на капитальное строительство, независимо от того, каким способом

осуществляется это строительство - подрядным или хозяйственным. Что

касается машин, оборудования и других основных средств, не требующих

монтажа, то затраты на их приобретение учитываются при определении льготы

по налогу на прибыль, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные

средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".

Иногда возникает вопрос о том, за какай срок вычитается сумма износа для

расчета величины льготы - за весь период существования предприятия или за

отчетный год. Такой вопрос может возникнуть только у вновь созданных

предприятий, существующих всего 2-3 года, у которых разница между общей

суммой износа основных средств и суммой его, начисленной за последний год,

не так валика. Ответ однозначен: для определения льготы из общей суммы

капитальных вложений вычитается сумма износа основных средств предприятия,

начисленная с начала года на отчетную дату и нашедшая отражение в кредите

счета 02 "Износ основных средств". Следует иметь в виду, что по кредиту

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11