Проведение аудита и расчет НДС по ПО Октябрь

Продолжение таблицы 19

|1 |2 |3 |4 |

| | | |№ 562 |

Продолжение таблицы 19

|1 |2 |3 |4 |

Классификатор возможных нарушений включает перечень нарушений, которые

возможны при ведении учёта налогооблагаемых баз. Разработка классификатора

помогает аудитору в определении вопросов, которые нужно задать для

выявления данных нарушений.

Таблица 20

Классификатор возможных нарушений

|Виды нарушений |Назначаемая |

| |контрольная |

| |процедура |

|1 |2 |

|1. Отсутствие раздельного учёта затрат на производство и |«НДС 5.1.2» |

|реализацию продукции (работ, услуг) облагаемых и | |

|необлагаемых НДС | |

|2. Не указание отдельной строкой в расчётных документах |«НДС 5.2.1» |

|суммы НДС |«НДС 5.2.3» |

|3. Не полное отражение налогооблагаемой выручки для целей |«НДС 5.2.1» |

|налогообложения |«НДС 1.2.2» |

| |«НДС 1.2.3» |

|4. Отсутствие либо не правильное оформление первичных |«НДС 5.2.1» |

|документов по учёту НДС |«НДС 1.1.1» |

| |«НДС 5.2.2» |

|5. Необоснованное отнесение к зачёту сумм по НДС |«НДС 6.1.3» |

|6. Ошибки в корректировке налогооблагаемой базы по НДС |«НДС 3.1.1» |

| |«НДС 3.1.2» |

|7. Неправильное определение налогооблагаемой базы |«НДС 4.1.1» |

| |«НДС 4.1.2» |

|8. Списание НДС в уменьшение платежа в бюджет, в сумме, не |«НДС 7.1.3» |

|относящейся к данному периоду | |

|9. Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта |«НДС 7.1.1» |

|выручки от продаж при выбранном методе формирования |«НДС 7.1.2» |

|налогооблагаемых баз | |

Продолжение таблицы 21

|1 |2 |

|10. Не соответствие данных первичных документов, учётных |«НДС 7.1.4» |

|регистров главной книге и отчётности | |

Для выявления возможных нарушений разработан определённый набор

контрольных процедур.

Перечень контрольных процедур

«НДС 1.1» - проверка полноты отражения в учёте выручки от продаж:

«НДС 1.1.1» - проверка правильности заполнения всех реквизитов

документов;

«НДС 1.1.2» - проверка подлинности подписей должностных и материально-

ответственных лиц;

«НДС 1.1.3» - проверка сверки отчётных данных и данных, отражённых в

учётных регистрах;

«НДС 1.1.4» - проверка правильности и законности оформления операций

по оплате и по отгрузке готовой продукции;

«НДС 1.2» - проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота:

«НДС 1.2.1» - проверка полноты отражения облагаемого оборота по счетам

46,47,48;

«НДС 1.2.2» - проверка полноты отражения облагаемого оборота по счёту

64 «Авансы полученные»;

«НДС 1.2.3» - проверка полноты отражения облагаемого оборота по счетам

80,88;

«НДС 5.1» - проверка обоснованности применения льгот:

«НДС 5.1.1» - проверка наличия видов продукции, освобождённых от уплаты

НДС;

«НДС 5.1.2» - проверка ведения раздельного учёта затрат на

производство и реализацию продукции, облагаемой и необлагаемой НДС;

«НДС 5.1.3» - проверка ведения раздельного учёта затрат на

производство и реализацию продукции в разрезе ставок налога 10%, 20%;

«НДС 5.2» - проверка наличия первичных документов:

«НДС 5.2.1» проверка правильности оформления первичных документов;

«НДС 5.2.2» - проверка наличия на счетах-фактурах подписи

руководителя;

«НДС 5.2.3» - проверка наличия в счетах-фактурах указания отдельной

строкой суммы НДС;

«НДС 6.1.1» - проверка правильности учёта НДС при поступлении

объектов имущества организации;

«НДС 6.1.2» - проверка правильности учёта НДС при поступлении ТМЦ;

«НДС 6.1.3» - проверка правильности отнесения к зачёту сумму НДС

при поступлении основных средств, ТМЦ, НМА;

«НДС 7.1.1» - проверка правильности ведения аналитического и

синтетического учёта;

«НДС 7.1.2» - проверка правильности отражения на счетах

бухгалтерский учёта выручки от продаж при выбранном методе формирования

налогооблагаемых баз;

«НДС 7.1.3» - проверка своевременности отражения в учёте

хозяйственных операций по НДС;

«НДС 7.1.4» - проверка соответствия данных в журналах-ордерах,

главной книге и отчётности;

«НДС 7.1.5» - проверка правильности выведения остатков по счетам

бухгалтерский учёта.

На этапе планирования аудиторской проверки составляется перечень

вопросов для проведения типовых опросов. Эти вопросы направлены на

выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учёта,

оформлении первичных документов, ведении аналитического учёта, заполнении

регистров синтетического и аналитического учёта, составлении отчётности.

Анализ ответов на поставленные вопросы, позволяет выявить «проблемные

зоны» организации бухгалтерский учёта. Перечень вопросов аудитора

представлен в Прил. 4.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности

бухгалтерской отчётности аудитор должен получить достаточные для этого

аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Доказательства, полученные самой аудиторской фирмой, обычно более

достоверные, чем доказательства, предоставленные проверяемой организацией.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- первичные документы;

- регистры бухгалтерского учёта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- составление документов;

- бухгалтерская отчётность.

Рекомендации по выполнению аудиторских процедур.

Процедура № 1. «Проверка полноты отражения в бухгалтерском учёте

факторов хозяйственной деятельности»

В ряде случаев организациями не полностью отражается в бухгалтерском

учёте выручка от продаж продукции.

В качестве источников информации используются:

- приказ предприятия об учётной политике на отчётный год;

- форма № 2 «Отчёт о финансовых результатах и использовании»;

- главная книга;

- журналы-ордера № 1,2,10,11;

- первичные документы на отпуск готовой продукции со склада;

- банковские выписки;

- приходные кассовые ордера.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, подготовленных в организации клиента;

- проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных

операций;

- проверка арифметических расчётов;

- прослеживание.

Техника исполнения: сплошной проверкой проверяются все документы и

записи в регистрах бухгалтерского учёта. При формальной проверке

устанавливаются:

- правильность заполнения всех реквизитов документов;

- наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок цифр и

текста;

- подлинность подписей должностных лиц. При возникновении сомнений

по конкретным фактам хозяйственных операций запрашиваются

объяснения от должностных лиц. Определяется правильность

расчётов в документах.

Сверяются данные, отражённые в форме № 2 по статье «Выручка от продаж

продукции (работ, услуг)» с данными главной книги по кредиту счёта 46

«Реализация продукции (работ, услуг)». Общая сумма расхождения должна

составлять сумму НДС и акцизов, в соответствующих отчётных формах.

Процедура № 2. «Проверка правильности соблюдения организацией

выбранного варианта учётной политики».

Источники информации: ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия»,

приказ об учётной политике организации.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов;

- проверка соблюдения правильности учёта отдельных хозяйственных

операций.

Техника исполнения: изучение приказа об учётной политике, проследить,

как формируется налогооблагаемая база, и сопоставить с методом формирования

по учётной политике.

Процедура № 3. «Проверка корректировки налогооблагаемых баз».

При осуществлении ряда сделок выручка от продаж продукции, а так же

отдельные операции подлежат корректировке в целях включения их в облагаемую

базу при расчёте налога.

Источники информации: Налоговый кодекс РФ, спец. расчёты по продаже

продукции по цене не выше фактической себестоимости, по товарообменным

операциям и операциям безвозмездной передачи имущества.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка арифметических расчётов;

- устный опрос;

- подтверждение;

- проверка документов.

Проводятся спец. расчёты по этим операциям и проводится сверка с

налоговой отчётностью.

Процедура № 4. «Проверка правильности определения налогооблагаемой

базы».

Источники информации: договора, счета-фактуры, налоговая отчётность.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов;

- проверка соблюдения правильности учёта отдельных хозяйственных

операций;

- прослеживание.

Техника исполнения:

- проверить договора;

- проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учёта

налогообложение операций по договорам;

- проследить отражение в налоговой отчётности.

Процедура № 5. « Проверка обоснованности операций».

Источники информации: Налоговый Кодекс РФ, счета-фактуры, приказ об

учётной политике, регистры бухгалтерского учёта.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов;

- устный опрос;

- подтверждение.

Техника исполнения: аудитор выборочно просматривает счета-фактуры,

проверяя наличие всех реквизитов, подписей; изучает учётную политику с

целью подтверждения наличия раздельного учёта затрат на производство и

реализацию по льготной продукции.

Процедура № 6. « Проверка правильности исчисления НДС»

Источники информации: счета-фактуры поставщиков, инструкция о

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка арифметических расчётов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения

поставщиками НДС. При выборке необходимо подвергнуть максимальное число

счетов по различным поставщикам, сделать перерасчёт сумм налога на

добавленную стоимость. При расхождении следует занести данные в таблицу.

Правильность изъятия поставщиками НДС

|п/п|поставщика | |тура № |по |счёту, |перера-|+/- |

| | | | |руб. | |руб. | |

| | | | | | | | |

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить

процесс проверки. Возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не

выделен, а в организации клиента самостоятельно выделяют НДС.

Процедура № 7. «Проверка правильности ведения аналитического и

синтетического учёта».

Источники информации: счета-фактуры, план счетов бухгалтерский

учёта, учётная политика предприятия, учётные регистры, главная книга,

отчётность.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов;

- проверка арифметических расчётов;

- прослеживание.

Техника исполнения:

- проверяется соответствие периода отражения в бухгалтерском учёте

хозяйственных операций с данными первичных документов;

- соответствие данных первичных документов, учётных регистров,

главной книги.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.01.2000г. № 81

«Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных

предприятий» в целях усиления контроля за деятельностью государственных

унитарных предприятий установлено обязательное проведение аудиторских

проверок бухгалтерской финансовой отчётности.

Разработка данной методики аудиторской проверки поможет аудитору в

проверке ведения бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз и отражения в

отчётности.

|Название мероприятия |Преимущество, выгода |

|1 |2 |

|Проведение аудиторской |Сокращение суммы штрафных санкций |

|проверки |Исключение простейших технических ошибок |

| |Снижение ошибок, обусловленных неправильным|

| |толкованием налогового законодательства |

2. Экономико-математическое моделирование

В целях учёта налогообложения организации установлен метод

определения выручки от продаж «по оплате». Таким образом, возникает

несоответствие между данными учёта и налогооблагаемой базой. Организация

должна рассчитать две величины выручки, одно – непосредственно для целей

учёта, определяемую методом «начисления», и вторую – для целей

налогообложения. Представленная Экономико-математическая модель

используется в целях корректировки, выручки для получения налогооблагаемых

баз.

В приведенном расчете показано действие модели применительно к

конкретной организации на условном примере.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

МЕНЮ

Проведение аудита и расчет НДС по ПО Октябрь