Существенность и риск в аудите

. для завершенного строительства.

2. Приобретение отдельных объектов основных средств.

3. Приобретение объектов природопользования.

4. Приобретение нематериальных объектов.

Инвентаризационная стоимость долгосрочных инвестиций определяется в

следующем порядке (оценка инвестиций):

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных

средств и других объектов приобретенных отдельно от строительства

определяется из фактических затрат на их приобретение и доведение их до

состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвестиционная стоимость земельных участков и объектов

природопользования формируется из расходов по их приобретению включая

затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионного

вознаграждения и других платежей.

Инвестиционная стоимость нематериальных активов формируется из затрат

по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния в

котором они пригодны к использованию.

Инвентаризационная стоимость объектов, на которых закончено

строительство определяется:

Инвентаризационная стоимость зданий и сооружений формируется из затрат

на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа формируется из

фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и

монтажные работы, прочих капитальных затрат.

Инвентарная стоимость оборудования не требующего монтажа определяется

из совокупной стоимости затрат по установке и других расходов связанных с

приобретением.

Источники финансирования долгосрочных вложений.

К источникам относятся:

1. Собственные средства:

. амортизация основных и нематериальных активов;

. прибыль в распоряжении предприятия;

. прочие средства.

2. Привлеченные и заемные средства:

. кредиты банков;

. заемные средства других организаций;

. долевое участие в строительстве;

. бюджетное и внебюджетное финансирование;

. прочие средства.

Вариант 1 учетной политики - учет заемных средств и кредитов без

причитающихся к выплате процентов:

Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных

средств.

Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение задолженности по заемным

средствам без учета процентов.

Д08/3К50(51,52) - перечислены проценты в пределах учетной ставки ЦБ РФ

(LIBOR по валюте) + 3 пункта.

Д08/5К50(51, 52) - перечислены проценты сверх учетной ставки.

Вариант 2 учетной политики - учет заемных средств и кредитов с

причитающимися к выплате процентами:

Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных

средств.

Д08/3К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов в пределах

учетной ставки ЦБ РФ + 3 пункта.

Д08/5К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов сверх учетной

ставки.

Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение.

(в соответствии с п.2.6 "Об основах бухгалтерского учета" проценты

относятся на счет собственных средств предприятия)

Долевое участие в строительстве осуществляется на основании письма

Минфина РФ от 3 апреля 1996 года № 37.

У предприятия осуществляющего строительство:

Д50(51, 52)К76(78) - получены денежные средства на долевое

строительство (сч. 78 - если от дочерних и зависимых предприятий).

Д76(78)К08 - отражены затраты предприятия осуществляющего

строительство по капитальным вложениям при условии делимости объекта.

У предприятия осуществляющего вложения в долевое строительство:

Д76(78)К50(51,52) - перечислены денежные средства на долевое

строительство.

Д08К76(78) - получение профинансированной части объектов согласно

договора по окончании строительства.

Д01К08 - принят на баланс объект законченного строительства.

Поступления из бюджета, внебюджетных фондов на целевое финансирование.

Бюджетные ассигнования или спонсорские поступления получаемые

безвозмездно.

Д50(51, 52)К96 - получены бюджетные ассигнования на строительство.

Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством произведенные за

счет целевых средств.

Д01К08 - затраты в размере инвентарной стоимости оприходованы по

завершении строительства (порядок и форма оформляется п.3.2.1 письмо №

160).

Д96К87(88) - отражены суммы профинансированных бюджетных (спонсорских)

ассигнований (87 - если объект имеет производственное назначение, 88 - если

объект имеет непроизводственное назначение).

Поступления от инвесторов.

Д50(51, 52)К96 - получены денежные средства в соответствии с договором

на реализацию инвестиционного объекта.

Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством.

Д96К08 - по окончании строительства капитальные затраты в размере их

инвентарной стоимости списываются в соответствии с п.3.2.1 письма № 160.

Учет затрат по капитальному строительству.

Письмо № 160 Минфина РФ.

08/3 - строительство объектов основных средств.

08/5 - затраты увеличивающие стоимость основных средств.

На 08/3 осуществляется учет капитальных затрат в соответствии с

инструкцией по заполнению форм федерального государственного

статистического наблюдения по капитальному строительству утвержденному

Госкомстатом РФ от 3 октября 1996 г. № 123.

К таким затратам относятся:

. строительные работы;

. работы по монтажу оборудования;

. приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа;

. другие капитальные затраты.

На 08/5 осуществляется учет затрат связанных со строительством и

приобретением основных средств по существующим правилам не включаемых в

первоначальную стоимость возводимых объектов.

После ввода в эксплуатацию законченных строительных работ, затраты

в размере инвентарной стоимости объекта включая расходы по оплате процентов

за кредит в пределах учетной ставки списываются со счета 08/3 в Д01.

Затраты не увеличивающие стоимость основных фондов включая расходы

по оплате процентов сверх учетной ставки списываются со счета 08/5 за счет

источников финансирования.

Хозяйственные операции:

Затраты связанные с приобретением объектов основных средств:

Д08К60 - поступление основных средств.

Д08К10(69,70,76) - расходы, связанные с доставкой, монтажом,

установкой.

Д08К67 - налог на приобретение автотранспортных средств.

Д08К51 - проценты за кредит.

Д08К76 - оплата таможенных пошлин и сборов.

Операции с оборудованием требующего монтажа:

Д07К60(76) - оприходовано оборудование, требующее монтажа.

Д07К60(69, 70, 76) - затраты связанные с доставкой, разгрузкой,

хранением оборудования.

Д08К07 - стоимость оборудования переданного в монтаж.

Д01К08 - оприходовано на баланс объекты основных средств по

инвентарной стоимости.

Порядок учета на строительные работы зависит от способа их

производства - подрядного или хозяйственного.

Подрядный способ осуществляется подрядными организациями на основании

договоров.

Д08К60 - поступление основных средств.

Д01К08 - отражена стоимость объектов с учетом НДС при

осуществлении работ подрядным способом.

Работы, выполненные хозяйственным способом осуществляются, общими

силами застройщика на основании внутренних документов по предприятию.

Д08К02(05, 10, 13, 23, 25, 26, 69, 70, 71, 76) - отражены

затраты по строительству.

Д08К68/НДС - начислен НДС на объем работ, выполненных

собственными силами.

Д01К08 - введен в эксплуатацию построенный объект (у

организаций не специализирующихся в области строительства).

Д46К08, Д01К46 - ввод в эксплуатацию объекта у организации

специализирующейся в области строительства.

2. Цели и задачи аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой)

отчетности

по долгосрочным инвестициям

Цель аудита долгосрочных инвестиций – проверить законность,

обоснованность, достоверность операций, отражающих учет операций по

долгосрочным инвестициям.

Задачи аудиторской проверки (далее по тексту - аудита) бухгалтерской

(финансовой) отчетности по долгосрочным инвестициям представлены в Таблице

Таблица 1

Состав и методика решения задачи

“Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности по долгосрочным инвестициям”

|п/п|задачи |п/|подзадачи | |

| | |п | | |

|1 |Аудит денежных|1.|Аудит кассовых|— |

| | |1.|Аудит операций|— |

| | |2 |расчетного | |

| | |1.|Аудит операций|— |

| | |3 |прочих счетов | |

| | |1.|Аудит |— |

| | |4 |краткосрочных | |

|2 |Аудит операций|2.|Аудит |— |

| | |2.|Аудит |— |

| | |2 |правильности | |

| | | |по | |

| | |2.|Аудит оценки |— |

| | |3 |основных | |

| | |2.|Аудит |— |

| | |4 |оформления и | |

| | |2.|Аудит операций|— |

| | |5 |с | |

| | |2.|Аудит |— |

| | |6 |лизинговых | |

| | |2.|Аудит |— |

| | |7 |начисления | |

| | |2.|Аудит затрат |— |

| | |8 |на ремонт | |

| | | | | |

| | | | | |

| | | | |(ОИС); |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Существенность и риск в аудите