Существенность и риск в аудите

ИСПОЛНИТЕЛЬ

4.3. Сбор аудиторских доказательств, применяемых при аудите

При аудиторской проверке используются различные методы получения

аудиторских доказательств:

наблюдение или участие в инвентаризации;

наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

устный опрос;

получение письменных подтверждений;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

проверка арифметических расчетов;

анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат

для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

4.4. Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых

документов — аудиторского заключения и акта аудиторской проверки

бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку

достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия,

подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы

аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка

осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то

подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

отрицательное заключение;

заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было

обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение

устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако

такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух

вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие

исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена

недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных

легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки

состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам

аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений

и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем

бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если

аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния

бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены

прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою

вышестоящую организацию.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и

доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы

сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том,

какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие —

выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в

последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с

отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их

исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами

делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом,

с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента

знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим

законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых

случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух

экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному

бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр

остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего

контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием

руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и

замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и

подписывают его.

В соответствии с вышеизложенным в результате решения задач акт должен

содержать следующую информацию:

а) описание вскрытых нарушений, приведение аудиторских доказательств

фактов нарушений, отражение порядка исправления нарушений по каждой задаче

предметной области;

б) составление на выходе предметной области 2-х ведомостей:

“Сводной ведомости исправления нарушений правил ведения бухгалтерского

учета” - приложение 1 и “Свода рекомендаций, разработанных по результатам

аудита финансовой отчетности Предприятия” - приложение 2.

Акт аудиторской проверки должен содержать следующие приложения.

Приложения к аудиторскому отчету

Приложение 1

Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского

учета.

|1 |2 |3 |4 |5 |

Приложение 2

Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой

отчетности Предприятия.

|1 |2 |3 |4 |5 |

Приложение 3

Полный состав годовой бухгалтерской отчетности Предприятия за аудируемый и

предшествующий аудиту год:

а) Ф. N1 “Бухгалтерский баланс”;

б) Ф. N2 “Отчет о прибылях и убытках”;

в) Ф. N3 “Отчет о движении капитала”;

г) Ф. N4 “Отчет о движении денежных средств”;

д) Ф. N5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”.

е) Ф. “Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности”;

Приложение 4

Общая информация о Предприятии.

|№ |Наименование показателя |Значение показателя |

|п/п| | |

|1 |2 |3 |

|1 |Полное наименование Предприятия | |

|2 |Сокращенное наименование Предприятия | |

|3 |Основные виды деятельности | |

|4 |Юридический адрес | |

|5 |Фактический адрес | |

|6 |Регистрационный номер | |

|7 |Дата регистрации | |

|8 |Уставный капитал | |

|9 |Свидетельство о внесении в реестр | |

| |государственного имущества: | |

| |— реестровый номер | |

| |— дата присвоения реестрового номера | |

|10 |Включено в государственный реестр Российской | |

| |Федерации предприятий-монополистов | |

|11 |Адрес налоговой инспекции, контролирующей | |

| |предприятие | |

|12 |Код ИНН | |

|13 |Идентификационный код ОКПО | |

|14 |Код территории по СОАТО | |

|15 |Код группировки по СООГУ | |

|16 |Код собственности (ОКСФ) | |

|17 |Код организационно-правовой формы | |

|18 |Код отрасли по ОКОНХ | |

|19 |Расчетный счет | |

Приложение 5

Информация об официальном аудиторе Предприятия.

|№ |Показатель |Значение показателя |

|п/п| | |

|1 |2 |3 |

|1 |Полное наименование официального аудитора, его | |

| |юридический и фактический адреса, номер | |

| |телефонов, факсов, электронной почты | |

|2 |Сокращенное наименование официального аудитора | |

|3 |Номер, дата выдачи и срок действия лицензии на | |

| |осуществление аудиторской деятельности в | |

| |соответствующей области, выданной в установленном| |

| |порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, | |

| |ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за | |

| |страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального | |

| |банка Российской Федерации | |

|4 |Номер и дата уведомления Минкомимущества России о| |

| |результатах прохождения уполномоченной | |

| |аудиторской организацией конкурсного отбора | |

Приложение 6

Ксерокопия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в

соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России,

ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за

страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации.

Приложение 7

Ксерокопия уведомления Мингосимущества России о результатах прохождения

уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора.

Приложение 8

Информация о филиалах, дочерних и зависимых организациях Предприятия.

| | |и т.п.) | | |

|1 |2 |3 |4 |Расчетного |Баланса |

| | | | |нет) | |

| | | | |5 |6 |

|Тыс. руб. |В % |9 |10 |11 |

|на 01.01.2000 | | | | |

|г.) | | | | |

|7 |8 | | | |

Приложение 9

Номенклатура производимой Предприятием продукции.

|п/п|ие |ие |реализации |общей |основных |

| | | | |(%) | |

|1 |2 |3 |Предыдущий |Отчетный|6 |7 |

| | | |4 |5 | | |

Приложение 10

Характеристика учтенных Предприятием нематериальных активов,

в т.ч. объектов интеллектуальной собственности.

|1 |2 |3 |4 |5 |

Приложение 11

Характеристика кредиторов Предприятия.

|1 |2 |3 |4 |

Приложение 12

Характеристика дебиторов Предприятия на дату аудиторской проверки.

|1 |2 |3 |4 |

Приложение 13

Относительные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности

предприятия.

|Группа |Показатель |Значение |

|1 |2 |3 |

|Показатели рентабельности|Общая рентабельность | |

|хозяйственной | | |

|деятельности | | |

| |Рентабельность собственного | |

| |капитала | |

| |Рентабельность инвестиций | |

|Показатели ликвидности |Коэффициент текущей ликвидности | |

| |Коэффициент абсолютной ликвидности | |

|Показатели финансовой |Коэффициент обеспеченности | |

|устойчивости |собственными средствами | |

| |Коэффициент соотношения заемных и | |

| |собственных средств | |

|Показатели деловой |Период оборота текущих активов | |

|активности | | |

| |Период оборота запасов и затрат | |

|Данные об основных |Стоимость основных средств | |

|средствах | | |

| |Стоимость мобилизационных мощностей| |

| |Доля основных средств в активах | |

| |Коэффициент износа основных средств| |

|Данные о доле расчетов в |Уровень взаимозачетов | |

|не денежной форме | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Существенность и риск в аудите