Шпаргалки по МСФО

• Доход, как правило, отражает изменения в общем уровне цены,

повлиявшие на амортизацию, себестоимость продаж и чистые денежные статьи.

11.3.3 При применении метода по восстановительной стоимости в качестве

базы измерения используются затраты на замену активов. Признание дохода

происходит после того, как обеспечено поддержание производственной мощности

(концепция поддержания физического капитала в Принципах; см. параграф

2.3.10):

• Методы по восстановительной стоимости, как правило, требуют признания

влияния изменений цен на амортизацию и себестоимость продаж.

• Подобные методы также требуют провести в той или иной форме

корректировку для признания в целом взаимодействия между изменениями цен и

финансированием предприятия.

11.3.4 Предоставление финансовой информации (с применением различных

вышеуказанных методов) происходит иногда в основной, а иногда в

дополнительной финансовой отчетности. По данному вопросу какого-либо

международного консенсуса не выработано.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Если нижеследующая информация не является частью основных финансовых

отчетов, ее следует представить в дополнительной финансовой отчетности:

• Принятые методы.

• Характер использованных индексов.

• Сумма корректировки или скорректированная сумма амортизации основных

средств.

• Сумма корректировки или скорректированная сумма себестоимости продаж.

• .Корректировки в отношении денежных статей, влияния заемных средств

или доли капитала, если подобные корректировки учитывались при определении

дохода.

• Общее влияние указанных выше корректировок, а также любых других

статей, отражающих влияние изменения цен, представленных в отчетности.

• При использовании метода по восстановительной стоимости необходимо

указать восстановительную стоимость основных средств и запасов.

МСФО 38, НМА

ЦЕЛИ

Ниже следуют основные аспекты учета нематериальных активов, которые имеют

непосредственное отношение к:

• Признанию актива.

• Определению балансовой стоимости.

• Определению и учету убытка от обесценения.

• Требованиям к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые

специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые

марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и

нематериальные активы в процессе разработки.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Нематериальный актив представляет собой идентифицируемый, неденежный

актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве

или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим

сторонам или в административных целях. Такой актив контролируется и

явно отличается от деловой репутации.

3.2 Нематериальный актив признается как актив (в соответствии с Принципами

подготовки и представления финансовой отчетности), если:

• • существует вероятность, что будущие экономические выгоды,

относящиеся к данному активу, поступят в компанию; и

• стоимость актива можно надежно оценить.

Все остальные затраты, относящиеся к нематериальным активам,

представляют собой расходы (например, затраты на исследования,

обучение, рекламу и ввод оборудования в эксплуатацию).

3.3 В качестве активов не следует признавать внутренне созданную деловую

репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных

изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.

3.4 Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости,

вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри

компании. Последующие затраты на нематериальные активы признаются в

качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические

характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда

существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды,

превышающие первоначальные нормы для актива.

3.5 Учет нематериальных активов может происходить на основе:

• Себестоимости за вычетом накопленной амортизации, т.е. балансовой

стоимости (стандартный порядок учета), подлежащей списанию до

возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

• Переоцененной стоимости (допустимый альтернативный порядок учета),

представляющей справедливую стоимость за вычетом накопленной амортизации,

подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

3.6 По любому внутреннему проекту цель которого состоит в создании

нематериального актива, необходимо четко различать фазу исследования и фазу

разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты

на разработку признаются в качестве нематериального актива, когда могут

быть представлены все следующие аспекты:

. Техническая возможность завершения нематериального актива до стадии

его готовности для использования или продажи.

. Намерение завершить нематериальный актив, его использования или

продажи.

. Способность использовать или продать нематериальный актив.

. То, каким образом нематериальный актив будет создавать возможные

будущие- экономические выгоды.

. Наличие соответствующих технических, финансовых и других ресурсов для

завершения разработки, его Использования или продажи.

. Возможность надежно оценить затраты.

3.7 Амортизация нематериального актива происходит на систематической основе

на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует

опровержимое предположение, что срок полезной службы нематериального актива

не

превысит 20 лет с момента использования данного актива.

..8 Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления

компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть

надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления.

3.9 Если предположение о 20-летнем сроке опровергается, нематериальный

актив следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причину

(причины) опровержения данного предположения указать.

3.10 Для того, чтобы определить имеет ли место обесценение, компания должна

применить МСФО 36, Обесценение активов. Кроме того, по стандарту требуется,

чтобы компания как минимум раз в год оценивала возмещаемую сумму

нематериального актива, который еще не доступен для использования.

3.11 В случае объединения компаний, затраты на нематериальный актив,

которые не отвечают ни критерию определения, ни критерию признания

нематериальных активов, должны стать частью суммы, относимой на деловую

репутацию.

3.12 В некоторых законодательных системах ежегодные амортизационные

начисления по нематериальным активам могут отличаться от сумм, разрешенных

к вычету налоговыми органами. Следовательно, в соответствии с МСФО 12 по

этой разнице должен быть создан резерв по отложенному налогообложению.

3.13 Данный стандарт предписывает различные условия переходного периода,

основываясь на том, каким способом отчитывающаяся компания признавала

нематериальные активы в прошлом.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 Требования к раскрытию информации по каждому классу нематериальных

активов, разграничивающиеся на внутренне создаваемые и другие

нематериальные активы:

Учетная политика

• Основы оценки.

• Методы амортизации.

• Сроки полезной службы или ставки амортизации.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Амортизационные начисления по каждому классу активов с указанием статьи

отчета, к которой они относятся.

• Общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве

расхода.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по

каждому классу активов на начало и конец периода.

• Подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на

протяжении периода (сравнительные показатели не требуются).

• Если период амортизации нематериального актива составляет более 20 лет,

свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не

превышающем 20 лет.

• Балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных в качестве

обеспечения обязательств.

• Балансовая стоимость нематериальных активов с ограниченным правовым

титулом.

• Капитальные обязательства по приобретению нематериальных активов.

•, Описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого

нематериального актива, который является существенным для финансовой

отчетности компании в целом.

• По нематериальным активам, приобретенным за счет правительственной

субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости:

- справедливую стоимость, первоначально признанную по данным

активам;

- их балансовую стоимость;

- учитываются ли они в соответствии с основным или допустимым

альтернативным порядком учета.

4.2 Дополнительное раскрытие информации, необходимое для переоцененных

нематериальных активов, включает:

• Действующую дату переоценки.

• Балансовую стоимость каждого класса нематериальных активов, если они

учитывались в финансовой отчетности по фактической стоимости приобретения.

• Сумму дооценки, а также подробную сверку ее сальдо.

• Любые ограничения на распределение суммы дооценки.

Щсн. Ср-ва мсфо 16

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает следующие аспекты учета основных средств:

• Момент признания активов.

• Определение их балансовой стоимости.

• Амортизационные отчисления, рассчитываемые в отношении их

балансовой стоимости.

• Определение и учет снижения их стоимости.

• Требования к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Стандарт рассматривает основные средства, которые представляют собой

материальные активы, которые используются в производстве, для поставки

товаров или услуг, сдачи в аренду или в административных целях, а также

предполагаются к использованию в течение более одного периода. В качестве

примеров можно привести землю, здания, технику, корабли, самолеты,

транспортные средства, мебель и оборудование.

3.1 Основные средства учитываются на основе следующих подходов:

• По их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и

накопленных убытков от обесценения (основной подход).

• По их переоцененной стоимости, представляющей их справедливую

стоимость на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от

обесценения, накопленных впоследствии (альтернативный подход)

3.2 В соответствии с законодательством некоторых стран, годовые

амортизационные отчисления по статьям основных средств могут

отличаться от амортизационных отчислений, разрешенных налоговыми

органами. Это приводит к разнице между балансовой стоимостью статьи и

ее налоговой базой - следовательно, в соответствии с МСФО 12 должно

быть создано отложенное налогообложение.

3.3 Объект основных средств с точки зрения МСФО признается в качестве

актива, если:

• Существует вероятность того, что компания получит связанные с данным

активом будущие экономические выгоды (например, поступит выручка от

продажи продукции, произведенной данным активом).

• Себестоимость данного актива может быть надежно измерена исходя из

операции с самим активом (например, на основе счета-фактуры).

3.4 В целях объединения или разделения активов применяются следующие

принципы:

• Незначительные статьи (например, формы и штампы) можно объединить в

единую статью активов.

• Специализированные запасные части и сервисное оборудование

учитываются в качестве основных средств.

• Комплектующие части учитываются в качестве отдельных статей, если

соответствующие им активы имеют разные сроки полезной службы или по-

разному обеспечивают экономические выгоды (например, самолет и его

двигатели).

• Активы, имеющие отношение к безопасности и защите окружающей среды,

учитываются как основные средства, если они позволяют компании

увеличить будущие экономические выгоды от других, связанных с ними

активов, сверх тех выгод, которые были бы получены в случае их

отсутствия (например, оборудование по химической защите).

Объект основных средств измеряется по его первоначальной стоимости,

которая включает покупную цену и уплаченные пошлины. Из первоначальной

стоимости исключаются общие и административные расходы, а также расходы по

вводу в эксплуатацию (в случае, если они не являются необходимыми для

приведения актива в рабочее состояние).

3.6 Себестоимость активов, произведенных компанией, включает в себя затраты

материалов, труда и других использованных ресурсов.

3.7 При обмене активов разные объекты учитываются по справедливой стоимости

полученных (полученного) активов (актива). Аналогичные объекты

учитываются по балансовой стоимости переданного актива (активов).

3.8 Последующие затраты, относящиеся к основным средствам, признаются как

расходы за период, в котором они были понесены, если данные затраты

связаны с восстановлением первоначальных технических характеристик

основных средств. Капитализация последующих затрат происходит в случае,

если существует вероятность поступления будущих экономических выгод,

превышающих первоначальные нормы производительности основных средств.

3.9 Амортизация отражает потребление экономических выгод от использования

актива и признается в качестве расхода, за исключением тех случаев,

когда она включается в балансовую стоимость активов, произведенных

компанией. Применяются следующие принципы:

• Амортизируемая стоимость распределяется на систематической основе на

(протяжении срока полезной службы.-• Данный метод отражает график

предполагаемого потребления. Он включает в себя методы равномерного

начисления, уменьшающегося остатка и метод суммы изделий.

3.10 Земля и здания представляют собой отдельные активы. Здания являются в

амортизируемыми активами.

3.11 Сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего

использования актива, включая остаточную стоимость при его выбытии,

называется возмещаемой суммой.. Балансовую стоимость следует периодически

(обычно, в конце года) сравнивать с возмещаемой суммой. Если последняя

оказывается ниже, разницу (признают в качестве расхода. Однако, в случае,

когда имеется величина прироста стоимости от переоценки, данную разницу

следует относить на .уменьшение величины прироста от переоценки.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 Основные требования к раскрытию информации:

Учетная политика

• Способы стоимостной оценки по каждому классу активов.

• Методы и нормы амортизации по каждому классу активов.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Амортизационные отчисления по каждому классу активов.

• Влияние существенных изменений в оценке соответствующих

стоимостей основных средств.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации

по каждому классу активов на начало и конец периода.

• Подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение

периода.

• Сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения.

• Основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения

обязательств.

• Капитальные обязательства по приобретению основных средств.

4.2 В отношении переоцененных сумм представляется следующая дополнительна)

информация:

• Использованный способ переоценки и дата переоценки.

• Остаток прироста от переоценки.

• Факт привлечения независимого оценщика.

• Характер любых индексов, использованных при определении затрат

на замен активов.

• Балансовая стоимость по каждому классу основных средств,

учтенных отчетности по фактической себестоимости.

ГЛАВА 13 АРЕНДА (МСФО 17)

ЦЕЛИ

Данный стандарт разъясняет арендаторам и арендодателям соответствующую

учетную политику и правила раскрытия информации, применяемые к различным

видам арендных операций.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Стандарт применяется ко всем договорам аренды, по которым арендодатель

передает арендатору в обмен на оплату или серию оплат право на

использование актива в течение оговоренного периода времени.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Существуют два типа арендных соглашений:

• финансовая аренда - аренда, при которой происходит передача

практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом.

Право собственности на данный актив может быть передано или не передано.

• Операционная аренда - представляет собой аренду, отличную от

финансовой аренды.

3.2 Классификация аренды происходит в начале срока аренды. При

классификации аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формы

договора аренды. Классификация аренды основывается на том, в какой степени

риски и выгоды, ; связанные с владением арендуемым активом, распределяются

между арендатором и

арендодателем.

. Риски включают в себя потенциальные убытки, образующиеся в результате

простаивающих мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в

поступлениях, вызванных изменением экономических условий.

. Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение срока

экономической службы актива, а также дохода от прироста стоимости или

от реализации остаточной стоимости актива.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9