Шпаргалки по МСФО

альтернативный подход, при котором субсидии и активы учитываются по

номинальной стоимости.

• Правительственные субсидии, подлежащие возврату, учитываются как

пересмотр учетной оценки (см. МСФО 8) следующим образом:

Субсидия, подлежащая возврату и относящаяся к доходу, прежде

всего должна быть противопоставлена (вычтена) из оставшейся не

амортизированной величины отсроченного поступления данной субсидии.

Превышение суммы возврата над отсроченным поступлением в

отношении данной субсидии должно немедленно признаваться расходом.

Возврат субсидии, относящейся к активам, учитывается путем

увеличения балансовой стоимости активов или путем уменьшения сальдо

доходов будущих периодов. (Накопленная дополнительная амортизация,

которая была бы начислена к дате возврата, зачисляется как расход

немедленно).

3.4. Правительственная помощь включает в себя:

• Бесплатное консультирование по техническим и маркетинговым вопросам.

• Предоставление гарантий.

• Закупочную политику правительства в отношении части продукции,

продаваемой компанией.

• Предоставление беспроцентных или низкопроцентных ссуд (при этом

выгоды не могут быть измерены путем применения действующей

процентной ставки).

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

Субсидии, относящиеся к активам: Представляются в бухгалтерском балансе,

либо отражением субсидии в качестве дохода будущих периодов, либо

вычитанием величины субсидии из балансовой стоимости активов.

Субсидии, относящиеся к доходу: Представлены в отчете о прибыли и убытках

как отдельная статья дохода, или - вычет из соответствующих расходов

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ.

Учетная политика

• Метод представления

• Метод признания

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Правительственные субсидии:

• Правительственная помощь Характер субсидий Объем/сумма

Продолжительность

• Невыполненные условия

• Условные события, связанные с правительственной помощью.

а 27 - Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31

5 Совместно контролируемые активы: некоторые СП осуществляют совместный

контроль и совместное владение одним или более активами, приобретенными и

используемыми в целях совместной деятельности (например, заводы,

осуществляющие совместное пользование железной дорогой). В этом случае нет

необходимости в создании отдельного предприятия как юридического лица. В

своей собственной и в сводной финансовой отчетности участник СП должен

отражать:

Свою долю совместно контролируемых активов.

Любые принятые обязательства.

Свою долю обязательств, возникших у него совместно с другими

участниками СП.

Свой доход от совместной деятельности.

Свою долю расходов по СП.

Все расходы, понесенные участником в отношении своей доли участия в СП.

Совместно контролируемые компании: Совместная деятельность может

осуществляться посредством создания отдельной компании, в которой каждый

участник СП имеет свою долю участия. Примером может служить ситуация, при

которой две компании объединяют свою хозяйственную деятельность в той или

иной сфере путем передачи активов и обязательств в совместно

контролируемую компанию. Участник СП отражает в отчетности свою долю в

совместно контролируемой компании, используя один из следующих двух

методов:

Основной метод учета. Пропорциональное сведение, при котором доля

участника СП во всех активах, обязательствах, доходах, расходах и

денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с

другими аналогичными статьями отчетности участника СП или приводится в

отдельной отчетности. В этом случае применяются следующие принципы:

Используется один из двух форматов:

Построчное сведение статей, или

Включение отдельных статей, касающихся доли участника СП. Доли

участия в СП включаются в сводную финансовую отчетность участника СП

даже при отсутствии дочерних предприятий.

Пропорциональное сведение данных начинается с момента приобретения

участником СП совместного контроля.

Пропорциональное сведение данных прекращается в момент утраты

участником СП совместного контроля.

Многие методы пропорционального сведения данных во многом аналогичны

методам сведения, изложенным в МСФО 27. Активы и обязательства могут

взаимно зачитываться только если:

Существует юридическое право для проведения зачетов. Предполагаются

реализация актива или расчет по задолженности на нетто-основе.

Альтернативный метод учета. Учет по методу долевого участия

допускается, но не рекомендуется. Участнику СП следует отказаться от

этого метода при утере совместного контроля или существенного влияния.

К обоим методам применяются следующие исключения:

Учет доли участия в качестве инвестиции (по МСФО 25) допускается в случае,

если:

Доля участия приобретена и удерживается с целью продажи в ближайшем

будущем.

СП осуществляет свою деятельность в условиях строгих ограничений,

которые существенно затрудняют передачу средств участнику СП. Когда СП

становится дочерней компанией, доля участия учитывается в соответствии

с МСФО 27.

3.7 Необходимо принимать во внимание следующие общие принципы учета,

применяемые к операциям между участниками СП и совместным

предприятием:

Признание прибыли или убытка от операции должно отражать содержание

операции. В отношении вклада, продажи или покупки активов участником

СП, вместе с которыми передаются значительные риски и вознаграждения,

связанные с правом владения, участник СП должен:

признавать только ту часть прибыли или убытка, которая причитается

другим участникам СП, до момента пока такие активы не будут

перепроданы третьей независимой стороне, за исключением случаев:

- когда существует доказательство уменьшения чистой стоимости

реализации оборотных средств. В этих случаях следует признавать

полную сумму нереализованных убытков.

Инвестор в СП, не участвующий в совместном контроле, должен

отчитываться о своей доле участия в СП в соответствии с МСФО 25

или, в случае, если он располагает существенным влиянием - в

соответствии с МСФО 28.

3.8 Лица, управляющие СП, должны учитывать любые вознаграждения за

управление СП в качестве выручки (в соответствии с МСФО 18).

РАСКРЫТИЕ

Раскрытию подлежит следующая информация:

Участник СП отдельно указывает:

Условные события (МСФО 37), которые могут возникнуть в связи с

его

участием в СП.

Долю участника в условных событиях СП.

Условные события в связи с обязательствами других участников

СП. Общую сумму обязательств:

Принятых совместно с другими участниками СП.

Название СП. Описание доли участия в СП. Доля владения СП.

Участник СП, использующий постатейный метод отчетности или метод

долевого участия, должен раскрывать совокупные размеры каждого из

краткосрочных, долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных

обязательств, доходов и расходов, связанных с СП.

Участник СП, который не составляет сводную финансовую отчетность,

поскольку не имеет дочерних предприятий, все равно обязан

раскрывать вышеперечисленные данные.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ (МСФО 24)

ЦЕЛИ

Отношения со связанными сторонами могут оказывать значительное влияние

на финансовое положение :и .Операционные результаты отчитывающейся

компании. Основная цель данного стандарта заключается в определении

отношении и операции, осуществляемых, между компанией и связанными с

ней сторонами, а также в повышении их раскрываемости.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный МСФО должен применяться в отношении связанных сторон и

операции, осуществляемых между компанией и связанными с ней сторонами.

Требования предъявляются к финансовой отчетности по каждой связанной

стороне, указанной в отчетности.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать

другую или оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия

финансовых или операционных решений. К связанным сторонам относятся:

. Компании, которые непосредственно контролируют отчитывающуюся компанию

или находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим

контролем (например, в случае группы компаний).

. Ассоциированные компании.

. Совместно контролируемые предприятия.

. Частные лица, включая близких членов семьи, владеющих прямо или

косвенно пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, что

дает им возможность влиять на деятельность компании.

. Ключевой руководящий персонал, ответственный за планирование,

управление и контроль за деятельностью компании (включая директоров и

старших служащих, а также близких членов их семей).

. Компании, в которых значительные пакеты акций с правом голоса прямо

или косвенно принадлежат частным лицам (ключевому персоналу или

близким членам семей), или компании, на которые данные лица могут

оказывать значительное влияние.

3.2 Операция между связанными сторонами представляет собой передачу

ресурсов или .обязательств между связанными сторонами, независимо от

взимания платы. К таким операциям относятся и операции между

независимыми сторонами. Ниже приводятся примеры подобных операций:

Приобретение или продажа товаров.

Приобретение или продажа имущества или других активов.

Оказание или получение услуг.

Договоры аренды.

Арендные соглашения.

Передача исследований и разработок.

Лицензионные соглашения.

Финансы, включая займы и вклады в долевой капитал.

Гарантии и залоги.

Контракты на управление.

3.3 Взаимоотношения связанных сторон представляют собой обычное явление в

коммерции. Многие компании осуществляют часть своей деятельности

через дочерние компании, ассоциированные компании, совместные

предприятия и т.д. Иногда эти (стороны проводят операции на

нетипичных для их бизнеса условиях и по нетипичным ценам.

3.4 Связанные стороны могут проявлять некоторую степень гибкости в процессе

установления цен, которая отсутствует в операциях между несвязанными

сторонами, например:

.

РАСКРЫТИЕ

Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой

отчетности:

Взаимоотношения между связанными сторонами при наличии контроля,

независимо оттого, проводились ли операции между сторонами или нет.

Если производились операции со связанными сторонами:

Характер взаимоотношений между связанными сторонами.

Типы операций.

Элементы операций, включая:

• Объем операций (либо сумму, либо соответствующую пропорцию).

• Сумму или соответствующую пропорцию статей, подлежащих

погашению.

• Политику ценообразования.

Раскрытия не требуется в следующих случаях:

В сводной финансовой отчетности в отношении внутригрупповых операций.

В финансовой отчетности материнской компании, включенной в сводную

финансовую отчетность.

В финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной

собственности, если ее материнская компания находится в той же стране

и предоставляет отчетность по всей группе.

В финансовой отчетности компаний, контролируемых государством, в

отношении операций с аналогичными компаниями

Учет инвестиций МСФО 25..

1ый стандарт финансовой отчетности по учету финансовых инструментов заменит

МСФО для тех компаний, которые обязаны или будут добровольно следовать

требованиям нового стандарта. МСФО 25 будут применять те компании, которые

не подчиняются требованиям этого стандарта. (Часть МСФО 25, имеющая

отношение к инвестиционной собственности, в настоящий момент находится в

состоянии переработки в рамках отдельного проекта КМСФО).

Данный стандарт рассматривает классификацию, порядок учета и требования к

раскрытию информации в отношении следующих элементов:

• Краткосрочные инвестиции.

• Долгосрочные инвестиции.

• Инвестиционная собственность.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт применяется компаниями, на которые не распространяются

требования нового МСФО по финансовым инструментам. Такие компании обязаны

вести учет инвестиций в соответствии с МСФО 25. Более того, особые

правила применяются к специализированным инвестиционным компаниям.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.l Инвестиция представляет собой актив, предназначенный для:

• прироста состояния компании за счет полученных распределений;

• повышения стоимости капитала; или

• получения других выгод, наподобие выгод, полученных за счет

коммерческих взаимоотношений.

3.2 Можно выделить следующие виды инвестиций:

Краткосрочные инвестиции – Инвестиции, которые можно легко

реализовать, и в отношении которых есть намерение их держать не более

одного года. Долгосрочные инвестиции: Инвестиции, иные, чем

краткосрочные инвестиции. Инвестиционная собственность: Инвестиции в

землю или здания, которые по существу становятся собственностью-не для

использования или ведения операций инвестирующей компанией, или другим

компаниям, принадлежащим той же группе, что и инвестирующая компания.

3.3 Некоторые компании, например, из финансового сектора, могут не

проводить различий между краткосрочными и долгосрочными инвестициями.

Другие компании, возможно из-за установленных правил вынуждены принять

формат баланса без таких разграничении. Тем не менее, все компании должны

различить свои инвестиции по данному признаку в целях определения их

балансовой стоимости.

3.4 Себестоимость инвестиции включает в себя расходы, связанные с

приобретением, такие как пошлины, а также брокерские и банковские

комиссионные сборы. Если приобретение инвестиции происходит через эмиссию

ценных бумаг или в обмен на другой актив, стоимость приобретения

принимается равной справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг или

переданного актива.

.3.5 Стоимость инвестиции обычно уменьшается на величину дивидендов или

процентов к получению только в том случае, если они выплачиваются из

прибыли, полученной до приобретения инвестиции, и могут четко

рассматриваться как возмещение затрат на инвестицию.

3.6 Краткосрочные инвестиции должны учитываться по:

• рыночной стоимости, или по

• наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости; в этом случае

балансовую стоимость следует определять либо на основе

совокупного портфеля (в целом или по категориям инвестиции), либо

на, основе отдельных инвестиций.

3.7 Увеличение или уменьшение балансовой стоимости краткосрочных инвестиций

за период, учтенных по рыночной стоимости, следует либо:

• признавать в качестве дохода или расхода; либо:

• в случае:

•

• в остальных случаях - признавать как расход.

3.8 Долгосрочные инвестиции следует учитывать по:

• себестоимости, или

• переоцененной стоимости (должна быть принята политика по

регулярности переоценки и вся категория долгоср.очных инвестиций

должна переоцениваться одновременно), или

• в отношении рыночных долевых ценных бумаг - по наименьшему из двух

значений:

.

3.9 В балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций следует учитывать

постоянное снижение стоимости инвестиций. Такое снижение должно

определяться и производиться для каждой инвестиции индивидуально. Подобные

уменьшения отражаются в отчете о прибылях и убытках, если только они не

зачитывают предыдущую переоценку. Снижение может быть снято либо в связи с

ростом стоимости инвестиций, либо в случае исчезновения причин для

снижения.

3.10 Инвестиционную собственность следует учитывать либо в качестве:

• имущества в соответствие с МСФО 16, Основные средства; либо-

• долгосрочных инвестиций.

3.11 При продаже инвестиции, разницу между чистой выручкой от продажи и ее

балансовой стоимостью следует признавать в качестве дохода или расхода.

Если инвестиция представляла собой краткосрочный актив, учтенный на основе

портфеля инвестиций по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости,

прибыль или убыток от продажи следует определять на базе себестоимости.

Любую оставшуюся сумму дооценки, в отношении проданной инвестиции, можно

непосредственно перенести на счет нераспределенной прибыли или кредитовать

на счет дохода.

3.12 Если долгосрочные инвестиции были переклассифицированы в

краткосрочные, стоимость перевода зависит от того, как производится оценка

краткосрочных инвестиций. Инвестиции, переклассифицированные из

краткосрочных в долгосрочные, следует переводить по наименьшему из

себестоимости и рыночной стоимости, либо по рыночной стоимости, если они

ранее учитывались по этой стоимости.

3.13 Специализированные инвестиционные компании, которым запрещено

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9