Шпаргалки по МСФО

3.3 К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

• К концу срока аренды право собственности на актив переходит к

арендатору

• Арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной

цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной

определенностью.

• Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы

актива.

• Дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается

к справедливой стоимости арендованного актива.

• Арендованные активы носят специальный характер и подходят для

использования только арендатору.

• Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.

• Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости

переходят на арендатора.

• Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже

рыночной.

УЧЕТ АРЕНДЫ ДЛЯ АРЕНДАТОРА

3.4 Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, и соответствующее

обязательство, учитываются в соответствии с. принципом преобладания

содержания над формой. Учет происходит следующим образом:'

• В начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении

будущих арендных платежей отражаются в равных суммах.

• Первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, .

включаются в стоимость арендуемого актива.

• Арендные платежи состоят из затрат -на финансирование и сокращения

непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют

собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на

оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока

аренды.

• Учет амортизации происходит в соответствии с МСФО 16.

3.5 Платежи по операционной аренде (за исключением таких затрат на услуги

как| страхование) отражаются в отчете о прибылях и убытках как

расходы, распределенные' на равномерной или систематической основе,

рассчитанные в соответствии с графиком времени получения выгод

пользователем, даже в случае, если действительные платежа по аренде

производятся на другой основе.

УЧЕТ АРЕНДЫ ДЛЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ

3.6 Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, отражается в качеств

дебиторской задолженности. Учет происходит следующим образом:

• Подобная дебиторская задолженность представляется в сумме равной

чисто инвестиции в аренду. ,

• Признание финансового дохода от аренды основано на графике,

отражающем постоянную периодическую норму дохода на данную чистую

инвестицию.

• Первоначальные прямые затраты либо признаются сразу как расходы,

либо распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении

срока аренды.

3.7 Классификация актива в рамках операционной аренды происходит в

соответствии] его характером. Учет происходит следующим образом:

• Амортизация признается в соответствии с МСФО 16.

• Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением

случаев, ког| больше подходит иная систематическая основа.

• Первоначальные прямые затраты признаются либо сразу как расходы, ли

распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении срс|

аренды.

ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

3.8 Если обратная аренда является финансовой арендой, любое превышение

выручки продажи актива над его балансовой стоимостью в учете

арендатора (продавца) след) отсрочить и амортизировать на протяжении

срока аренды. Операция являе| средством, за счет которого арендодатель

предоставляет финансирова арендатору. Следовательно, немедленное

признание превышения выручки от прод;. актива над его балансовой

стоимостью в качестве дохода будет неправильным.

3.9 Прибыли/убытки от операционной аренды, осуществленной по справедливой

стоимости, признаются немедленно. Операции, осуществленные ниже или

выше справедливой стоимости, учитываются следующим образом:

• Если справедливая стоимость ниже балансовой стоимости актива, то

убыток, равный полученной разнице, признается немедленно.

• Если продажная цена выше справедливой стоимости, то такое превышение

над справедливой стоимостью следует отсрочить и амортизировать на

протяжении срока аренды.

• Если продажная цена ниже справедливой стоимости, любая

прибыль/убыток признается немедленно, за исключением тех случаев, когда

убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной

стоимости, тогда его следует перенести и списывать пропорционально арендным

платежам.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1. АРЕНДАТОРЫ

Финансовая аренда

• Актив: балансовая стоимость каждого класса актива.

• Обязательство: сверка между минимальными арендными платежами и

дисконтированной стоимостью арендных обязательств для каждого из

трех периодических поясов:

Не более одного года.

Более одного года, но не более пяти лет.

Более пяти лет.

• Требования МСФО 16 к раскрытию информации по арендованным основным

средствам.

• Общее описание существенных арендных соглашений.

• Различие между краткосрочными и долгосрочными арендными

обязательствами.

• Сумма будущих минимальных платежей по субаренде, предполагаемых к

получению по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату.

• Условная арендная плат а, признанная в качестве дохода за период.

Операционная аренда

• Общее описание существенных арендных соглашений (такая же

информация, как и по финансовой аренде, см. выше).

• Платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за

текущий период, с выделением минимальных арендных платежей,

условных арендных платежей и платежей по субаренде.

• Будущие минимальные арендные выплаты по неаннулируемым договорам

аренды в трех периодических поясах.

• Будущие минимальные субарендные платежи к получению по

неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату.

4.2 АРЕНДОДАТЕЛИ

Финансовая аренда

Сверка между суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной

стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам

в трех периодических поясах:

Не более одного года.

Не более пяти лет.

Более пяти лет.

• Неполученный финансовый доход.

• Накопленный резерв на покрытие невзысканной дебиторской задолженности. •

• Условные арендные платежи, признанные в качестве дохода. ^

• Общее описание существенных арендных соглашений.

• Негарантированные остаточные стоимости. И

Операционная аренда

• В бухгалтерском балансе представляется информация по каждому классу

активов, И включая валовую балансовую стоимость, накопленную амортизацию и

^ накопленные убытки от снижения стоимости.

• В отчете о прибылях и убытках представляется информация по каждому классу

И активов, включая амортизационные начисления, признанные и зачтенные

убытки от 1^ снижения стоимости. !

• Общее описание существенных арендных соглашений. ; |^1

• Будущие минимальные арендные платежи по неаннулированным операционным '^'

арендам в совокупности и отдельно для трех периодических поясом. __

• Всего условных арендных платежей, признанных в доходе. ^1

4.3 ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

• К арендаторам и арендодателям предъявляются одни и те же требования по ^"

раскрытию информации.

• Некоторые статьи могут быть раскрыты отдельно в соответствии с МСФО 8.

ЦЕЛИ

Выручка МСФО 18

Ниже приводится описание учета выручки, поступающей от обычной

деятельности. Основное внимание уделяется следующим аспектам:

• Выручка выделяется из разряда остальных доходов. (Доход включает в себя

как выручку, так и остальные доходы).

• Определяется критерий признания выручки.

• Предоставляется практическое руководство по:

- моменту признания выручки;

- признаваемой сумме;

- требованиям к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от:

• продажи товаров;

• предоставления услуг;

• использования другими лицами активов компании, приносящих проценты,

лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод:

• в течение периода;

• возникающих в ходе обычной деятельности;

• в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносов участников

акционерного

капитала.

(Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких

как, например, НДС).

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или

ожидаемого к получению возмещения, при этом;

• При определении справедливой стоимости должны быть вычтены торговые и

оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются.

• Отсрочка поступления денежных средств (например, предоставление

беспроцентного кредита) по сути представляет собой финансовую операцию. В

этом случае следует определить условную процентную ставку. Разница между

справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и

раскрывается как процентный доход.

• R с-пучае, когда товары или услуги обмениваются на товары и услуги,

аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки не происходит.

• В случае, когда товары или услуги предоставляются в обмен на товары и

услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка

признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или

услуг.

3.2. Нижеизложенные правила применяются при идентификации операций, в

результате которых образуется выручка;

• Когда продажная цена товара включает; в, себя. сумму на „

последующее обслуживание, данная величина откладывается и;

признается как выручка за период, в течение которого

предоставляется обслуживание.

• Когда компания продает товары и в то же самое время заключает

договор о выкупе! этих товаров в будущем, обе операции

рассматриваются как единая операция.

3.3. Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

• Значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на

товары, переносятся! на покупателя.

• Компания больше не участвует в управлении собственностью в той

степени) которая обычно ассоциируется с правом собственности, а

также не контролируе'1 проданные товары.

• Сумму выручки можно надежно оценить. |

• Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с

данно'1 операцией,, поступят в компанию.

• Затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.

3.4. Когда возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже

включенной выручку, недополученная сумма признается как расход, а не

как корректировн величины первоначально признанной выручки.

3.5. Выручка не может быть признана, если невозможно надежно измерить

расходi Возмещение, уже полученное за продажу, отсрочивается в

качестве обязательства ,| тех пор, пока не произойдет признание

выручки.

3.6. Когда результат операции по оказанию услуг, может быть надежно оценен,

выруч| признается с указанием стадии завершенности операции на

отчетную дату. Результат операции может быть надежно оценен, если:

• Сумма выручки может быть надежно оценена.

• Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные

с да^ операцией, поступят в компанию. ,

• Стадия завершенности операции может быть надежно определена на

отчетн] дату.

• Понесенные затраты при проведении операции и на завершение

операции мс быть надежно оценены.

3.7. Когда результат операции по оказанию услуг, не может быть надежно оце1

выручку следует признавать только в размере возмещаемых расходов.

3.8. Стадия завершенности операции может быть определена с помощью различ

способов, аналогичных способов, изложенных в МСФО 11 (например,

соотнош< между понесенными и общими ожидаемыми затратами, см. параграф

8.3.6).

3.9. Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компе

приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна

признавать следующей основе:

• Процент - на повременно-пропорциональной основе (основная сумма

до;

выплате, %, срок).

• Лицензионные платежи - на основе метода начисления (в соответств

j содержанием соответствующего договора).

• Дивиденды - когда установлено право акционеров на получение

выплаты.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

• Используемые методы оценки выручки.

• Используемые методы признания выручки.

• Методы для определения стадии завершенности операций, связанных с

оказанием

услуг.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Суммы по каждой существенной статье выручки, полученной от:

• продажи товаров;

• предоставления услуг;

• процентов;

• лицензионных платежей;

• дивидендов.

• Сумма выручки, возникающая в результате обмена товаров или услуг.

УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О

ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ (МСФО 20)

ЦЕЛИ

Данный стандарт определяет следующие основные аспекты учета

правительственных субсидий и других форм правительственной помощи:

• Порядок учета.

• Раскрытие информации о размерах выгод признанных или полученных в

каждом отчетном периоде.

• Раскрытие информации о других формах правительственной помощи.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт должен применяться для учета:

• Правительственных субсидий: Правительство передает компании ресурсы

в обмен на соблюдение этой компанией в прошлом или будущем

определенных условий, связанных с ее операционной деятельностью

(ПКИ-10 утверждает, что даже общее требование ocyu^ecmвnяmь

деятельность в определенных регионах или в секторах промышленности

может считаться таким условием).

• Правительственной помощи: Действия правительства, направленные на

предоставление компании (группе компаний) специфических

экономических выгод, за исключением выгод, полученных компанией

косвенным путем,, посредством влияния на общие условия

функционирования (например, улучшение инфраструктуры).

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1. Понятие "правительство" подразумевает правительство и

правительственные органы или аналогичные организации, в том числе

местного, общенационального или международного уровня. Выделяют два

типа правительственных субсидий:

• Субсидии, относящиеся к активам: Субсидии, согласно условию

предоставления которых, компания должна купить, построить или иным

способом получить в собственность долгосрочные активы.

• Субсидии, относящиеся к доходу: Правительственные субсидии, не

относящиеся к активам.

3.2. Существуют два общих подхода к учету:

• С позиции капитала: Субсидия кредитуется непосредственно на счет

капитала, так как она не заработана.

• С позиции дохода: Субсидия признается в качестве дохода одного или более

периодов, так как она не является взносом акционеров и должна соотноситься

с затратами, которые должна компенсировать. В соответствии с МСФО 20

требуется применять второй подход.

3.3. Правительственные субсидии должны учитываться следующим образом:

• Правительственные субсидии, включая неденежные субсидии, учитываемые

по справедливой стоимости, должны признаваться только в тех случаях,

когда есть обоснованная уверенность в том, что:

Компания будет выполнять условия, связанные с субсидиями.

Субсидии будут получены.

Субсидии, полученные в виде денежных средств или в виде сокращения

обязательств перед правительством, учитываются аналогичным образом.

• Условно-безвозвратный заем (когда кредитор готов отказаться от

возврата кредита при выполнении определенных условий)

рассматривается как субсидия, при условии, что есть обоснованная

уверенность в том, что условия "невозврата" кредита будут выполнены.

• Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не

должны кредитоваться непосредственно на счет капитала. Доходы

признаются на систематической основе и в каждом периоде должны

соответствовать тем затратам, которые они компенсируют, например:

Субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются как

доход в течении тех периодов и в той пропорции, в которых

начисляется амортизация данных активов.

Субсидия в форме предоставления земли может быть связана, с

условием возведения на данном участке здания. В этом случае доход

обычно признается в течение срока службы здания.

• Правительственные субсидии, выданные в качестве компенсации уже

понесенных затрат и потерь или полученные в виде срочной финансовой

поддержки без каких либо соответствующих затрат в дальнейшем,

признаются как доход в том периоде, в котором они предоставлены.

• Неденежные субсидии (например, земля или другие ресурсы) оцениваются

и учитываются по справедливой стоимости. Иногда применяется

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9