Шпора по бухучету и аудиту

и вручную.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с

данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем

порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое

имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению

соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение

финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением

причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном

законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя

организации соответственно на издержки производства и обращения у

организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной

организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления

фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм

определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В

том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном

порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли

должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому

установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как

недостача сверх норм;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а

также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех

случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц

отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки

производства и обращения у организации или уменьшение финансирования

(фондов) у бюджетной организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений

фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются

на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете

принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того

месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой

инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в

ведомости результатов, выявленных инвентаризацией

Напр инвентаризация кассы: Излишки приходуются как доход предприятия

(91.1), а недостача средств списывается на сч. 84 «Недостачи и потери от

порчи ценностей», с которого затем списываются в дебет сч. 73.3 «Расчеты по

возмещению материалного ущерба»

13. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для

отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке

в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату,

осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его

покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на

дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по

стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством

объекта имущества).

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты,

связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных

средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других

затрат на изготовление объекта имущества.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по

операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых

путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской

Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные

записи производятся в валюте расчетов и платежей.

ПРИМЕРЫ - Правила оценки статей бухгалтерской отчетности:

1. Незавершенные капитальные вложения - отражаются в бухгалтерском балансе

по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

2. Финансовые вложения - принимаются к учету в сумме фактических затрат

для инвестора.

3. Основные средства - отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной

стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и

изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления

амортизации в течение срока их полезного использования.

4. Нематериальные активы:

Нематериальные активы - отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной

стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и

затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к

использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

5. Сырье, материалы, готовая продукция и товары отражаются в бухгалтерском

балансе по их фактической себестоимости.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или

нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты,

связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья,

материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на

производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в

бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным

ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам

(скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

14. Формы бухгалтерского учета как совокупность учетных регистров

Форма бухгалтерского учета - это совокупность учетных регистров для

отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и

группировке соответствующими приемами записей. Учетные регистры - это

счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с

экономической группировкой данных об имуществе и источников его

образования. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации

и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных

документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской

отчетности.

Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших

бухгалтерских книг при мемориально-ордерной до современных рационально

построенных регистров автоматизированных систем.

Виды форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная,

таблично-перфокарточная, автоматизированная. Для малых предприятий получила

развитие упрощенная форма бухгалтерского учета.

При мемориально-ордерной форме учета синтетический учет ведется в книгах

или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги,

ведомости, карточки. На каждую операцию составляется мемориальный ордер.

Главное содержание ордера - это проводка (корреспонденция счетов), дата ее

составления и сумма. При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета

бухгалтерский баланс организации составляется на основании оборотной

ведомости по синтетическим счетам.

При журнально-ордерной форме учета аналитический и синтетический учет

осуществляется в единой системе записей, при этом используются два вида

бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Кроме

этого ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных

средств, карточки или ведомости пот учету материалов, готовых изделий и

т.п. итоговые данные журналов-ордеров переносятся в конце месяца в Главную

книгу. По данным главной книги составляется сальдовый баланс.

При таблично-перфокарточной форме бухгалтерского учета применяется с учетом

использования вычислительных машин - перфораторов и табуляторов. Почти не

используется. При автоматизированной форме учета создаются специальные

программы для обработки данных первичных документов, подсчета итоговых

данных по определенному отчетному периоду и обобщение данных в определенных

учетных регистрах ( например, оборотно-сальдовая ведомость в "1С-

Бухгалтерия").

При упрощенной системе бухгалтерского учета , используемой малыми

предприятиями , не используется метод двойной записи. Ведется учет доходов

и расходов в специальной книге.

15. Законодательная основа бухгалтерского учета в РФ

(см. в. 3)

Цель законодательного регулирования бухучета: обеспечение доступа всем

заинтересованным пользователям к информации, представляющую собой

объективную картину фин.состояния и результатов д-ти орг-ции.

Нормативное регулирование бухучета в РФ состоит из 4-х уровней:

1-й Законодательный, 2- Нормативный, 3-Методический 4- Докуметы

предприятия.

Законодательный уровень регулирует постановку учета на предприятии

(Президент, СФ, Прав-во РФ, МинФин). Самый важный –ГК РФ. В 1-й части ГК

закреплены многие вопросы учета на пр-ии (наличие сам-го баланса, понятие

чистых активов, дочерних и зависимых обществ и др.) Нал. Кодекс. Кодекс

законов о труде Федеральные законы. Фед. Закон о бухучете, в котором

закреплены правила ведения бухучета и отчетности, ФЗ о малых предприятиях,

ФЗ о ООО, ФЗ об АО и др.

ФЗ о бух учете от 21.11.96г. №129ФЗ Распространяется на все орг-ии. Було 4

изменения. Последнее 31.12.2002г. Состоит из 4 глав и 19 статей.

1 гл Общие положения. Основные понятия, объекты бухучета, задачи идр.

2 Гл Основные требования к ведению бухучета, бухдокументации и регистрации.

3.Гл. Бухгалтерская отчетность. Понятие отчетного год. 5 форм.

4 гл. Закл.

Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ от 29 июля 98г №34н

1Гл: Общие положения; 2Гл:Основные правила ведения бухучета 3Гл: Основные

правила составления и предоставления бухотчетности; 4Гл: Порядок

предоставления бухотчетности 5Гл: Сводная бухотчетность 6Гл: Хранение

документов бухучета.

16. Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98)

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность

способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного

измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной

деятельности.

Формирование учетной политики:

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером)

организации на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика

организации" ПБУ 1/98 (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 9

декабря 1998г. №60н) и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и

аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в

соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов

хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы

первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней

бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и

обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других

организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее

отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного

сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в

установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от

одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения

учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному

периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени

поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

(допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей

организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями

и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при

формировании учетной политики, применяются с первого января года,

следующего за годом утверждения соответствующего организационно -

распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами,

представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные

на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Методические аспекты учетной политики:

На основе действующих общих правил ведения бухгалтерского учета,

нормативных документов предприятия, организации имеют право самостоятельно

формировать следующие элементы учетной политики:

1. Выбор используемых учетных регистров, последовательность записи в них

(формы бухгалтерского учета);

2. Составление рабочего плана счетов на основе типового Плана счетов;

3. Выбор варианта синтетического учета производственных запасов и их

оценки;

4. Установление метода оценки потребленных производственных запасов,

готовой продукции, незавершенного производства;

5. Определение стоимостного предела отнесения предметов к основным

средствам и к МБП;

6. Установление порядка начисления износа по основным средствам;

7. Установление порядка начисления износа по нематериальным активам;

и др.

17 Учет инвестиций в основные средства

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: В целом по

строительству и по отдельным объектам; По приобретаемым отдельным объектам

ОС. Бух учет долг. Инвестиций ведется на сч.08 «Вложения во внеоборотные

активы» Открываются субсчета: 1.Приобретение зем.участков 2. Приобретение

объектов природопользавания 3. Строительство объектов ОС 4. Приобретение

объектов ОС 5. Приобретение НМА На сч.80 отражается стоимость объектов

кап.строительства до ввода их в эксплуотацию. Если оборудование не требует

монтажа то делаются проводки: Д08 –сумма факт.затат Д19 НДС-на сумму НДС, К

60 –на сумму факт.затрат. И затем Д01 К08 на первонач.стоимость. При

оплате: Д60 К51

Если оборудование требует мотажа: Д07, Д19 К 60, Затем Д08.3 К07 В случаях

строительства, сооружения и приобретения ОС за счет кредитов банка

проценты, уплаченные банку до ввода в эксплуотацию включаются в

первоначальную стоимость ОС, а после учитываются в качестве операционных

расходов.

18. Учет поступления и движения ОС

Стоимость ОС, поступивщих в качестве вклада в УК, оформляют бух.записями:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" + Кт 75 "Расчеты с учредителями";

Дт 01 "ОС" + Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы". ОС, приобретаемые за

плату у других орг-ий и лиц, а т.ж. созданные в самой орг-ии, отражают по

Дт 01 "Основные средства" и Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы". С 1

янв.2000г. - по Дт 01 и Кт80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных

доходов. В соответствии с нов. Планом счетов безвозмездно принятые ОС

приходуют по Дт08 "Вложения во внеоборотные активы" и Кт98 "Доходы будущих

периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Cт-ть безвозмездно

полученных ОС по мере начисления аморт-ии по ним списывается с субсчета 98-

2"Безв.поступления" в Кт 91"Прочие доходы и расходы". Следовательно, по

безвозмездно принятым ОС составляются след-ие б/записи: Дт08"Вложения во

внеоборотные активы"+ Кт счета "Доходы будущих периодов"и др. счетов {на

первоначальную ст-ть}; Дт01"ОС"+Кт 08"Вложения во внеоборотные активы"{на

первон.ст-ть}; Дт счетов учета затрат (25,26 и др.)+Кт02"Аморт-ия ОС"

{ежемесячно на сумму аморт-ии}; Дт98"Доходы будущих периодов"+Кт91"Прочие

доходы и расходы" {ежемесячно на сумму аморт-ии}.

При выбытии ОС накопленная аморт-ия по объекту списывается в уменьшение его

первоначальной ст-ти. При этом дебетуют счет02"Аморт-ия ОС" и кредитуют

счет01"ОС". При выбытии ОС вследствии продажи, по причине ветхости,

морального износа, безвозмездной передачи остаточная ст-ть объекта

списывается со счета 01"ОС" в Дт 91"Прочие доходы и расходы". Кроме того по

Дт91 отражаются все расходы, связанные с выбытием ОС, а по Кт - все

поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов,ст-ть мат-

ов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). На счете

91"Прочие доходы и расходы" формируется фин.рез-ат от выбытия ОС. Б/записи

по списанию ОС: Дт02" +Кт 01 {на сумму ам-ии объекта}; Дт 91+Кт 01 {на

остаточную ст-ть объекта}; Дт91+Кт70 "Расчеты с персоналом по оплате

труда"+Кт76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"+Кт других счетов

{на расходы по демонтажу объекта}; При продаже ОС их продажную ст-ть

отражают по Дт62 или 76 и Кт91". ООстаточную ст-ть ОС списывают с Кт01"ОС"

в Дт91, а сумму ам-ии по проданным ОС - в Дт02 и Кт01. В Дт91 списывают НДС

по ОС (с Кт68) и расходы по продаже ОС с Кт44"Расходы на продажу". Для

учета выбытия ОС к сч.01 может открываться субсчет "Выбытие ОС". В Дт этого

субсчета переносят ст-ть выбывшего объекта, а в Кт - накопленной ам-ии.

Остаточная ст-ть объекта списывается со сч.01 на сч.91"Прочие доходы и

расходы".

19. Методы начисления амортизации и учет износа ОС (ПБУ 6/01)

ОС погашают свою стоимость по мере начисления омортизации. Для учета

амортизации исп-ся пасс. сч.02. Ам-ия ОС производится одним из следующих

способов: Линейный способ; Способ уменьшаемого остатка; Способ списания

стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; Способ списания

стоимости пропорц-но объему продукции. Ам. Отчисления по ОС начинают

начислятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к

бухучету. ПБУ 6/01

Линейный метод: А=ПС/Т; А –годовая сумма амортизации; ПС –первонач.сто-ть;

Т-срок полезного использования

Уменьшаемого остатка: А = ОС/Т; ОС –остат.стоим-ть на нач. тек. Года

Сумма чисел лет срока полезного исп-ия: Ам=((Т-м+1)*ПС)/SI; где Ам –сумма

ам. Отчислений за год м; м-номер года от начала срока исп-ия; SI-сумма

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7