Шпора по бухучету и аудиту

чисел лет срока полезного использования

Пропорционально объему пр-ии: Ам = (ПС* Ом)/Оплан; Оплан – предполагаемый

объем выпуска пр-ии; Ом-фактический

Делаются бух проводки: Д20,23,25,26,44 К02

20. Учет арендованных ОС

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущ-ва в

аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов

деятельности или в составе операционных доходов и расходов. При1 варианте

сдача имущ-ва в аренду признается обычным видом деят-ти. Расходы по этой

деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20,26,44 и

др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90). При 2 вар.сдача

имущ-ва в аренду не явл-ся предметом деят-ти орг-ии и поэтому доходы и

расходы от сдачи имущ-ва в аренду учитывают на сч.91"Прочие доходы и

расходы" в составе операционных доходов и расходов. Произведенные затраты

на ремонт сданных в текущую аренду ОС арендодатель списывает в Дт91"Прочие

доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных

счетов(10,70,69 и др.). Начисление ам-ных сумм по сданным в аренду ОС

арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет след.записью:

Дт91+Кт02. Начисление арен-ой платы за отчетный период отражается по Дт76 и

по Кт91. Выручка от услуг по сдаче в аренду имущ-ва, в т.ч. по лизингу,

облагается НДС. Начисление НДС отражают по Дт91 и Кт68. Ар-ая плата,

начисленная авансом за будущие периоды, отражается по Дт76 и Кт98.

Поступившие ар-ые платежи записывают в Дт51"Расчетные счета" с Кт76. На ст-

ть произведенных арендатором кап.вложений в арен-ые ОС производится

дооценка ОС, которая приходуется по Дт01"ОС" с Кт08. Арендатор учитывает

арен-ые ОС на забалансовом сч.001"Арен-ые ОС" по первонач.ст-ти,

обозначенной в договоре. Аналит.учет ведется по объектам, принятым в

аренду, и арендотателям. На ар-ой платы, начисленной арендодателем,

арендатор дебетует счета издержек произ-ва и обращения (25"Общепроиз-ые

расходы"и др.) и кредитует сч.76. Начисление ар-ой платы за будущие периоды

отражают по Дт97"Рас-ды будущ.периодов" и Кт76. Текущие начисления ар-ой

платы списываются с Кт97 в Дт счетов издержек произ-ва и обращения.

Договором аренды может быть предусмотренно осуществление кап.вложений

арендатором в арендованные ОС. Кап.вложения арендатора, осуществляемые за

счет арендодателя, списываются у него в Дт76"Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами". Если договором предусмотрены кап.вложения в арендованные ОС

за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно

передаются арендодателю. Передача оформляется б/записями на безвозмездную

передачу основных фондов.

21. Учет нематериальных активов их амортизация

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НМА осуществляется на счетах 04"НМА", 05"Ам-ция НМА"

Учет НМА на сч.04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам

НМА со сч.04 списывают на счет затрат начисленную ам-цию по этим активам..

На сч.05"Ам-ция НМА" отражают начисление и списание (при выбытии) ам-ции по

тем видам НМА, по которым погашение их ст-ти производится с использованием

сч.05. Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным

инвестициям и отражаются по Дт08"Вложения во внеоборотные активы" с Кт

расчетных, материальных и др.счетов. После принятия на учет приобретенных

или созданных НМА они отражаются по Дт04"НМА" с Кт08. НМА, внесенные учред-

ми или уч-ми в счет их вкладов в УК, целесообразно отражать на сч.08(по

аналогии с ОС). При этом задолженность учредителя по вкладу в УК отражают

по Дт75"Расчеты с учред-ми" и Кт80"УК". На ст-ть поступивших в счет вклада

в УК НМА составляют б/записи: Дт08"Вложения во внеоборотные

активы"+Кт75"Расчеты с учред-ми"; Дт04"НМА"+Кт08"Вложения во внеобор-ые

активы". НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно,

необходимо учитывать по рыночной ст-ти в составе внереализационных доходов

орг-ии. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дт08"Вложения во внеоб-

ые активы" с Кт 98"Доходы буд. периодов", субсчет98-2"Безвозмездные

поступления". Со сч.08 первоначальная ст-ть НМА списывается на сч.04. Ст-ть

безвозмездно полученных НМА, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем

списывается ежемесячно в размере начисленных сумм аморт-ых отчислений по

объекту в Кт91"Прочие доходы и расходы". По приобретенным НМА орг-ии

уплачивают НДС по установленным ставкам. По безвозмездно поступившим НМА

налогооблагаемая прибыль увеличивается на ст-ть поступивших активов, но не

ниже их остаточной ст-ти, числящейся у передающей орг-ии.

23. Методы оценки и списания МПЗ

Материалы относятся к материально-производственным запасам и по виду

относятся в оборотным средствам. Материалы учитываются на счете 10

"Материалы", который является активным Материалы могут учитываться по

фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным

ценам.Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов

складывается из суммы, уплачиваемой поставщику или продавцу, расходов на

транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением материалов и т.д.

Перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов

регулируется соответствующими нормативными актами (ПБУ5/98 "Учет

материально-производственных запасов") . Другой способ учета материалов

называется учет по учетным (плановым)ценам. Для этого применяются

дополнительные счета 15 "заготовление и приобретение материалов" и 16

"Отклонение в стоимости материалов". В этом случае на основании поступивших

на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету

счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными

лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в

зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности по плановым

ценам. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие,

отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15

"Заготовление и приобретение материалов".Выявившийся на счете 15

"Заготовление и приобретение материалов" остаток списывается в конце месяца

в дебет счета 16. Один из этих способов закрепляется учетной политикой

предприятия.

Списание мат-ов, израсход-х при пр-ве продукции, а также для управленческих

нужд отражается: Д20,23,25,26 К10

Себестоимость реал-х МПЗ согласно накладным на отпуск матералов на сторону

отражается: Д91 К10, Д62 К91.1 «Прочие доходы»

24. Учет поступления и движения МПЗ

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ведут на синтетич. счетах

10"Материалы", 11"Животные на выращивании и откорме", 14"Резервы под

снижение ст-ти матер-ых ценностей", 15"Заготовление и приобретение мат-ых

ценностей", 16"Отклонение в ст-ти материалов". На синтетич.счетах учет

матер.ценностей ведут по фактической с/с или по учетным ценам. При учете

материалов по факт.с/с в Дт матер-ых счетов относят все расходы по их

приобретению. При поступлении мат-ов дебетируют матер-ый счет 10"Мат-лы" и

кредитуют: *сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на ст-ть

поступивщих мат-ов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и

снабженческих орг-ий и транспортно-заготовительными рас-ми, включенными в

счета поставщиков, включая оплату % за приобретение в кредит,

предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на

учет мат-ов; *сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и

67"Расчеты по долгоср.кред.и займам"-на начисленных % за кредиты и займы,

использованные на закупку мат-ов; *сч.76"Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами"- на ст-ть услуг,оплачиваемых чеками транспортным(ж/д-ым и

водным) орг-ям; * сч.71"Р-ты с подотчетными лицами"-на ст-ть мат-ов,

оплаченных из подотчетных сумм; *сч.23"Вспомогательные пр-ва"- на расходы

по доставке мат-ов собственным транспортом и на факт.с/с мат-ов собств-ого

пр-ва; *сч.20"Осн. пр-во"- на ст-ть возвратных отходов; *другие счета.

Матер-ые ценности, полученные от разборки списанных ОС, и излишки мат-ов,

выявленные при инвертар-ии, оценивают по рыночной ст-ти и приходуют по Дт10

с Кт91"Пр.доходы и расходы". Мат-лы, полученные по договору дарения и

безвозмездно, принимают на учет по рын-ой ст-ти по Дт10 с Кт98"Доходы

буд.периодов". По мере списания безвозмездно полученных мат-ов на счета

учета затрат и по др.причинам выбытия(на сч.20,23,25,26,97 и др.с Кт10) их

ст-ть списывается со сч.98 в Кт91. Списание мат-ов, израсход-х при пр-ве

продукции, а также для управленческих нужд отражается: Д20,23,25,26 К10.

Себестоимость реал-х МПЗ согласно накладным на отпуск матералов на сторону

отражается: Д91 К10, Д62 К91.1 «Прочие доходы»

25. Учет расходов с поставщиками и подрядчиками. Учет расходов по оплате

труда и подоходного налога с физических лиц.

К поставщикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье,

материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают

различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и

выполняющие разные работы ( текущий и капитальный ремонт основных средств и

др.). расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-

материальных ценностей, выполнения и оказания услуг.Учет расчетов с

поставщиками ведется на активно-пассивном счете 60 "Расчеты м поставщиками

и подрядчиками". Этот счет по классификации относится к счетам

хозяйственных средств. При проведении операций с поставщиками по кредиту

счета фиксируются возникающие суммы задолженности перед поставщиками. При

этом счет корреспондируется со счетами учета материальных ценностей ,

затрат на производство в сумме фактической их стоимости. Счет дебетуется в

случае погашения задолженности поставщикам. При этом в корреспонденции с

ним могут быть отражены счета по учету денежных средств. (Д-т сч.60 - К-т

сч.51). Аналитический счет по счету 60 ведется по каждому поставщику. Учет

расчетов с поставщиками осуществляется на основании счетов, актов приема-

передачи и заключенных с поставщиками договоров.

Для учета расчетов по оплате труда используется Счет 70 "Расчеты с

персоналом по оплате труда" . Это пассивный счет. По классификации

относится к счетах хозяйственных средств. Счет предназначен для обобщения

информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в

списочном составе предприятия, по оплате труда, по всем видам заработной

платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по

акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.По кредиту счета 70

"Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы: оплаты труда,

причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на

производства (издержек обращения) и других источников; (Д-т сч.20, 26,88 -

К-т сч.70)

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются

выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, доходов от участия в

предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным

документам и других удержаний (Д-т сч.70 _ К-т сч.50, 68).Начисленные, но

не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы

отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и

кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет

"Расчеты с депонентами").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

ведется по каждому работнику предприятия. Счет 68 "Расчеты с бюджетом"

кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет (в корреспонденции

со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного

налога и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Например: начислен подоходный налог Д-т сч.70 - К-т сч.68

перечислен подоходный налог Д-т сч.68 - К-т

сч.51

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам

налогов.Например 68-3 "Подоходный налог"

27. Учет затрат на производство

Затраты на производство продукции, работ, услуг классифицируются на

основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли". В себестоимость продукции (работ, услуг)

относятся только те затраты, которые непосредственно связаны с

производством продукции (работ, услуг). Затраты на производство продукции

(работ. услуг) складываются из нескольких элементов: -материальные затраты

(за вычетом возвратных отходов). К ним относятся материалы, МБП, топливо,

полуфабрикаты, запасные части, износ МБП и т. п.- износ основных средств.

-расходы на оплату труда -отчисления во внебюджетные фонды -прочие расходы.

К ним относятся арендная плата, командировочные расходы, отчисления в

резервные фонды, земельный налог, амортизация нематериальных активов и т.п.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции

применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные

производства", собирательно-распорядительные счета: 25

"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери

от брака", 97 "Расходы будущих периодов",46 "Выполненные этапы по

незавершенным работам", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету

указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По

окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26,

28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного

производств.С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23

"Вспомогательные производства" списывают фактическую себестоимость

выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо, этих счетов характеризует

величину затрат на незавершенное производство.В малых организациях для

учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 "Основное

производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих

периодов" или только счет 20. Счет 46 целесообразно использовать в

организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных,

проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за

законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40

используется по необходимости и предназначен для учета выполненной

продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической

производственнной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или

плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить

трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от

плановой по готовой, отгруженном и реализованной продукции.

30. Учет издержек обращения в торговле

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей [родукции

(работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. В состав расходов на продажу

включают: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукций;

Расходы на транспортировку продукции;

Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим

организациям, в соответствии с договорами; затраты на рекламу; прочие

расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и

т.п.).Расходы на рекламу списываются на счет 44 "Расходы на'продажу" в

сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они

принимаются в пределах установленных нормативов. В при-o казе Минфина РФ от

15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н)

установлены предельные размеры расходов на рекламу в год. Организации,

осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров

расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 "Расходы на

продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита

соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: . <- счета 10

"Материалы" - на стоимость израсходованной тары";

счета 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг по отправке

продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на

склад покупателя автотранспортом предприятия;

счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по

отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на оплату труда

работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных

расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным

ранее статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу

списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции

они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются

пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной

продукции по оптовым ценам организации или другим способом. Списание

расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 "Продажи"; Кредит счета 44 "Расходы на продажу".

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то

сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной

продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим

способом.

31. Учет готовой продукции, товаров и их реализации

ГП – часть МПЗ, предназначенная для продажи и являющаяся конечным

результатом производства. Товары – часть МПЗ, приобретенная для продажи или

перепродажи без доп.обработки. ГП отражается по фактической или нормативной

себестоимости, вкл. Затраты сырья, мат-ов, ОС, топлива, энергии идр. ГП

учитывается на сч. 43. Сч.40 «Выпуск продукции» используется в случае

оценки ГП по плановой с/с и служит для для обобщения информации о

выпущенной пр-ции, а также для выявления отклонений фактической

производственной себестоимости этой пр-ции от плановой. Сч. 45 «Товары

отгруженные» применяется для учета товаров, отгруженных по договору

комиссии, по договору мены, по договору к-п с особым порядком перехода прав

собственности. Учет реализации пр-ции ведется на операционном, а-п сч. 90

«Продажи». На предприятиях торговли учет товаров: по кредиту сч. 90 –

продажная ст-ть в корреспонденции со счетами учета д.с. , а по дебету – их

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7