Шпора по бухучету и аудиту

от брака", 97 "Расходы будущих периодов",46 "Выполненные этапы по

незавершенным работам", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету

указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По

окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26,

28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного

производств.

С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные

производства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции

(работ, услуг). Сальдо, этих счетов характеризует величину затрат на

незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как

правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",

97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы

долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты

осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным

этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для

учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений

фактической производственнной себестоимости продукции (работ, услуг) от

нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета

позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений

фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженном и

реализованной продукции.

Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты,

работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет

затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции.

Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их

группу.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в

качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и

условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча

условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать

с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например,

учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей- 1 т

или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление

плановых и отчетных калькуляций.

96. Аудит операций с производственными запасами

Целью проверки (аудита) ТМЦ является подтверждение достовер-ности данных

отчетности по наличию и движению ТМЦ и установление соответствия

оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Источники информации:

1)Типовые формы учета: доверенность на получение ТМЦ (М-2а); накладная на

отпуск материалов на сторону (М-15); приходный ордер на получение

материальных ценностей; карточка учета материалов; лимитно-заборная карта;

карточка учета МБП; акт на списание МБП и т.д.

2)Учетные регистры: бухгалтерский баланс; главная книга; жур-налы-ордера;

ведомости.

Общее правило оценки материально-производственных запасов гла-сит:

"материально-производственные запасы принимаются к бухгалтер-скому учету по

фактической себестоимости".

Согласно Плану счетов и Инструкции по применению плана счетов формирование

фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими

способами:

-фактическая себестоимость материалов формируется непосредст-венно на счете

10 "Материалы";

При этом способе все данные о фактических расходах понесенных при

приобретении (заготовлении) материалов собираются по дебету счета 10.

-фактическая себестоимость материалов формируется с использо-ванием

дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16

"Отклонение в стоимости материалов";

Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической

себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных

по дебету счета 10 "Материалы" и дебету счета 16 "Откло-нение в стоимости

материалов". При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным

ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической

себестоимостью заготовления (приобретения) материалов. В качестве

вспомогательного счета использу-ется счет 15 "Заготовление и приобретение

материалов": по Д15 собира-ются все данные о фактических расходах при

заготовлении (приобрете-нии) материалов, по К15 формируется информация об

их учетной цене; в конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается

на счет 16.

Выбранный метод оценки применяется в течении отчетного года и фиксируется в

приказе об учетной политике организации. Причем для различных наименований

материально-производственных запасов могут применяться разные методы

оценки.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином

выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП, товаров,

учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

" по себестоимости каждой единицы;

" по средней себестоимости;

" методом ФИФО;

" методом ЛИФО.

Выбранный метод оценки выбытия материальных ресурсов применя-ется в течении

отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода

(кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости)

производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их

выбытии.

97. Аудит операций с основными средствами

Основные задачи при аудите ОС: правильность отнесения предметов к ОС, их

группировки по классификации (для расчета износа), принад-лежности, по

характеру участия в производственном процессе; Прав-сть оценки ОС в учете;

Прав-сть оформления и отражения в учете поступле-ния и выбытия ОС; Прав-сть

исчисления и отражения в учете износа и ремонта ОС; Прав-сть и

эффективность использования ОС (м.б. привле-чен эксперт); Прав-сть

отражения данных о наличии и движении ОС в учете и отчетности (Ф№5).

Стоимость выражается в рублях, курсовые разницы не должны влиять на ФР

(возникают при различии моментов покупки и постановки на учет).

Выбытие: продажа, аренда, недостача, вклад в УК, ликвидация при авариях,

передача при договорах мены, дарения, списание (100% износа). В зависимости

от причины может влиять на ФР или нет (вл - невозможность дальнейшего

использования).

Д 10 К 01.2 - приходуются остатки (цена возм использования) цену определяет

комиссия, которая подписывает акт на списание ОС, м.б. приложены акты об

авариях, причинах, вызвавших аварию. Акт утвер-ждается руководителем.

Выбытие не полностью амортизированного ОС - убытки, не умень-шают НО

прибыль (объект морально устарел, а физически нет).

Износ. Если нелинейное начисление - то ФР нужно корректировать на разницу

между установленным и начисленным.

Если нет судебного решения о списании не полностью самортизиро-ванного

имущества - убыток, не уменьшает НО прибыль. Срок полез. действия в

соответствии с ПБУ устанавливает комиссия. Ускоренная ам-ция ОС может быть

в отношении активной части ОС, норма ам-ции выше в 2 раза. Капитальный

ремонт: расходы на модернизацию и реконструкцию: Д 08 К затраты, Д 01 К 08.

Изменяются функциональные свойства объекта, могут увеличивать

первоначальную стоимость объекта и относятся на сч 83.

Текущий ремонт включается в с/c.

1.по факту расходов сразу вся сумма включается в с/c (суммы небольшие);

2.большие затраты: учет расходов на сч 97. Распоряжением рук-ля

устанавливается период, за который списываются расходы.

3Заранее планируется резерв для ремонта ОС (Д 20,25 К 96) на ос-новании

сметы на ремонт в течение года, распоряжение рук-ля. Если не весь резерв

использован, сумма прибавляется к прибыли Д 96 К 99.

98. Аудит операций с денежными средствами

Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким

причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко

реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот

участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее

уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные

деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

Основные задачи аудита денежных средств:

1Проверка сохранности денежных средств

2.Законность и правильность операций по учету денежных средств

3.Полнота и достоверность расходов

4.Своевременность поступления денежных средств

Цели аудита денежных средств:

1.Существование: аудитор в процессе проверки должен получить

доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле

существуют в наличии

2.Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не

допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех операциях

отчетного периода

3.Точность: арифметические расчеты должны быть точны

4.Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отраже-ны в

документах по соответствующей стоимости

5.Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предпри-ятие имеет

права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим

обязательствам

6.Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представ-лены точно

и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определен-ной степенью

детализации как того требуют стандарты бух учета

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изуче-нию при

проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира;

приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга)

регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации

расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных

доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга)

регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомо-стей; оправдательные

документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе

предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического

учета и отчетности:

Главная книга;журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально ордерной

фор-мы счетоводства),иные регистры синтетического учета кассовых

операций;Баланс предприятия (форма № 1); Отчет о движении денежных средств

(форма № 4)

Нарушения 1. Прямое хищение 1.1 Ничем не замаскированное 1.2 Зам-ое, не оф-

ое док-ми 2. Не приходование и присвоение денег по кассе 2.1 Из банка 2.2

От физ-х и юр-х лиц 2.3 От юрлиц по доверенности 3.Излишнее списание денег

по кассе 4. Присвоение сумм законноначисленных сумм. 5 Расчеты суммами,

прев-ми лимит. 6. Расчеты наличными за ГП, товары, услуги 7. Некоррекное

отражение кассовых операций.

99. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и пра-вильность

их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить

дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть

обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору

следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли

приняты меры к взысканию задолженности.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если приме-няется

журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется в журнале-ордере № 6.

В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об

оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на

добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются

соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам,

которое переносится в журнал следующего месяца.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62.

Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции (условия

оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных

инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям,

правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей

аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера № 11 или регистрам,

полученным на ЭВМ.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами". К ним относятся операции с транспортными

организациям за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам

заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников

предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании

исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на

карточках, а синтетический - в журнале-ордере № 8 (при журналъно-ордерной

форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76.

Аудитор при проверке устанавливает:

- правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие

бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60, 62 и др.);

- правильность и обоснованность удержаний по исполнительным лис-там;

- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, прожи-вающими в

общежитиях, ведомственных гостиницах;

- правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисле-ния ее

после сроков исковой давности (3 года) сч99;

- своевременность и полноту начисления и поступления взносов ро-дителей за

содержание детей;

- правильность составления бухгалтерских записей по прочим деби-торам и

кредиторам;

- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-

ордере №8, главной книге и балансе.

100. Аудит операций с нематериальными активами

Цель: Установление соответствия применяемой на пр-ии методики учета норм-м

актам ПБУ 14/00

Задачи: 1. Оценка состояния орг-ии бухучета НМА, сверив единство

ситетического и аналитического учета 2. Оценка системы внутренненго

контороля при операциях с НМА. 3. Проверка правильности оценки НМА и

отражениииих ст-ти в учете и отчетности 4. Проверка правильности начисления

амортизации НМА 5. Проверка соблюдения налогового зак-ва по опер-ям, связ-м

с движением НМА, их арендой 6. Анализ использования НМА

Док-ва: 1. Первичные док-ты, 2. Журналы-ордера 3. Отчетность: баланс,

приложение

Способы получения ауд-х док-в: 1.Инвентаризация 2. Проверка арифм-х

расчетов 3. Подтверждение 4. Аналитические процедуры

101. Структура, содержание и виды аудиторских заключений по результатам

проверки

По результатам проведенного аудита бух. отчетности клиента ауди-тор должен

выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно

положительного, условно положительного или отрицательно-го аудиторского

заключения либо отказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.

Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента,

проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен

принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате

аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на

достоверность бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент

произвел необходимые поправки в бух. отчет-ность, то аудит. заключение не

должно содержать указаний на эти поправки.

В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и

полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской

фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, анали-тической и

итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность

клиента, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе.

Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния

бух. учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при

совершении фин. - хоз. операций. (в произвольной форме)

Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверно-сти бух. отч-

ти клиента.

Если в результате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то

в прилагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить эти

искажения, т.е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок,

предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется после

представления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам),

налоговым органам и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна

содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти.

Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляров аудит.

заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итого-вой

частей с приложением бух. отч-ти, явившейся объектом аудита; другой

экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бух. отч-ти -

для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые

органы.

Каждый экземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-

стью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен

представить аудит. заключение клиенту в сроки, согласованные с этим

субъектом.

102. Существенность в аудите и аудиторский риск. Действие аудитор при

выявлении искажений бухгалтерской отчетности. Виды искажений.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух

отчетности, начиная с к-ой квалифицированный пользователь этой отчетности с

большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее

основе правильные выводы и принимать правиль-ные экон-ие решения.

Между аудиторским риском и уровнем существенности имеется об-ратная

зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский

риск, чем ниже уровень существенности, тем выше аудитор-ский риск.

Полученное значение уровня существенности должно быть в обяза-тельном

порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня

существенности. При этом соответствующие расчеты и развернутая аргументация

аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксиро-ваны в рабочих

документах аудиторской проверки.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

а) на этапе планирования при определении содержания, затрат вре-мени и

объема применяемых аудит процедур;

б) в ходе выполнения конкретных аудит процедур;

в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого

обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухО.

Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет вер-ным,

зависит от 3 факторов:ухгалтерского учета предприятия;надежности систем

контроля;аудиторских процедур.

Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.

При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех сле-дующих

градаций: высокий; средний; низкий.

Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, ауди-тор

предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присут-ствует в

учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное

значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые

необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем

которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры.

Виды искажений БухО

Искажение БухО, т.е. неверное отражение и представление данных БУ из-за

нарушения установл-ых правил его организ-ии и ведения, м.б. 2 видов:

преднамер-ое и непредн-ое.

Преднамеренное искажение БухО является рез-ом преднамер-ых дей-ствий (или

бездействия) персонала проверяемого ЭкСуб. Они совершают-ся в корыстных

целях для введения в заблуждение польз-ей БухО. Непреднамеренное искажение

БухО - непреднамер-ых действий - . Оно м.б. следствием арифмет-их или

логич-их ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте

учета.

При проведении ауд. проверки, в т.ч. при планир-ии аудита, ауд. орг-ия

должна учитывать возможное наличие искажений БухО проверяемого ЭкСуб. В то

же время ауд. орг-ии не следует в процессе аудита специаль-но вести поиск

фактов, указ-их на наличие искажений БухО.

виды нарушений, ведущие к появлению искажений, такие, как:

а) отклонения от устан-ых зак-ом правил ведения БУ;

б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода приня-той

учетной политики;

в) нарушения гражданского, налогового и валютного зак-ва;

г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение БухО.

Ауд. орг-ия должна включить сведения о выявл-ых искаж-ях БухО в ауд.

заключение

Ответст-ть сторон в связи с выявлением искажений БухО

Аудитор несет отвественнность:

- за правильность и полноту данных, отраж-ых в заключении аудито-ра, о

выявл-ых им существ. Искаж-ях БухО.

- за несоблюдение конфиденц-ти коммерч. Инф-ии ЭкСуб, выразив-шееся в

разглашении сведений о выявленных искажениях БухО третьим лицам (за исключ-

ем случаев, прямо предусмотренных действующим зак-ом).

Персонал провер-ого ЭкСуб, в т.ч. его руков-во, несет отв-ть:

а) за возн-ие непреднамер-ых и преднамер-ых искаж-ий БухО;

б) за непринятие мер по предупрежд-ию возн-ия подобных искаж-ий;

в) за неустранение или несвоевременное устранение их.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7