Теория бухгалтерского учета

документах.

Реальность баланса и правдивость - неоднозначные понятия. Баланс

может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок,

субъективных и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые

могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления

баланса.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств

зависит от индивидуальных условий, в которых находится предприятие. Один и

тот же предмет может иметь разную стоимость у разных предприятий.

Теория книжных оценок базируется на той оценке, по которой срелства

числятся в учете (в книгах). Но ни одна из теорий не может дать

однозначного решения вопроса об оценке, поэтому следует полагаться на

соответствие оценок баланса определенным нормативным документам,

действующим в настоящее время.

Реальность баланса зависит от ликвидности средств предприятия. В

данном случае пол ликвидностью понимается способность средств пройти

кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.

Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью

получения денег от дебиторов. Следовательно, в тактике баланса могут быть

как ликвидные, так и неликвидные средства (н способные пройти оборот).

Реальность баланса определяется возможностью “жизни” активов данного

предприятия.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах

учета и оценки.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий

баланс должен вытекать из баланса предыдущего (преемственность должна

распространяться на методы оценок и составления).

Ясность баланса - его доступность пользователям информации.

Виды изменения баланса:

Средства не пребывают в состоянии покоя, а находятся в постоянном

движении.

Движение средств и состав их размещения постоянно мзменяются. Возможны

только 4 формы изменений.

1. А + х = П + х . Сюда относятся поступления основных средств,

начисление амортизации по основным средствам, износа по малоценным

предметам начисление взносов по соц. фондам. Пример: получили материалы от

поставщиков -

120 стр. актива, 630 стр. пассива.

2. А- х = П - х. Оплата всех видов кредиторской задолженности

предприятия, выбытие всех основных средств и пр. Пример, зарплату выдали:

актив 280 стр. , пассив 650 стр.

3. А +х - х = П. Операции по использованию материальных ценностей в

процессе производства, по выпуску ГП из производства, ее отгрузке,

погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу

наличными с расчетного счета. Пример, сняли с расчетного счета и внесли в

кассу.

4. П+ х - х = А. Операции по распределению дохода, начислению

заработной платы, начислению износа основных средств.

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Так как слишком много хозяйственных операций, то составлять баланс

каждый день невозможно для этого применяются особые графические таблицы,

называемые счетом, которые на основании документов группируются путем

записи хозяйственных операций.

Счета (или регистры)- таблица, которая предназначена для учета всех

изменений, происходящих в составе средств хозяйства и источников в процессе

хозяйственной деятельности.

Дебет Кредит

"должен “ “имею “или

“верю”

Запись о поступлении средств от учредителя в бухгалтерском учете принято

называть кредитовой (от итальянского слова “кредит” - имеет или верит), а

запись о месте размещения средств учредителя называют дебетовой (от

итальянского “дебет” - должен). Это условные понятия.

Запись хозяйственной операции на первичном документе называется -

“счетная формула” или “контировка” или бухгалтерская статья”.

Порядок открытия счетов.

Прежде , чем приступить к записи хозяйственных операций по счетам,

необходимо открыть счета. Т.е. перенести первоначальные остатки на эти

счета. Остатки переносятся по принципу: из актива баланса в дебет счетов, а

из пассива - в кредит счетов. Отсюда счета получили названия как активные

и счета пассивные.

Метод двойной записи.

Балансовый учет основывается на том, что хозяйственная операция,

записанная на одной стороне счета (допустим по дебету), обязательно должна

повториться в этой же сумме на противоположной стороне счета по кредиту.

Потребность выполнения одновременно двойной записи определяется

следующим: кто дал средства и где они размещены (в каком виде), при

равенстве обеих групп.

Примеры.

1.Получена прибыль от реализации ГП

46 80

Д К Д К

20000 20000

реализация продукции прибыль и убытки

2. Получили убыток от реализации ГП

80 46

Д К Д К

20000 20000

На дебет счета 80 относятся убытки , а по кредиту - прибыль.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, при отражении

хозяйственных операций в учете методом двойной записи, называется

корреспонденцией счетов.

Счета, между которыми возникла эта связь, называются корреспондирующими

счетами.

Корреспонденцию счетов можно выразить:

а) в описательной форме:

Дебет ”Производство” 10000 р.

Кредит “Материалы” 10000р.

б). в номерном обозначении, т.е. шифром, если допустить, что шифр счета

”Производство” N 20, а “Материалы” N 05, то корреспонденция примет

следующее выражение:

Дебет 20 - 10000

Кредит 05 - 10000

Корреспонденция по каждой группе однородных хозяйственных операций

указывается в специальных бланках - журналах-ордерах и ведомостях.

Счетные формулы бывают:

1. Простые, когда два счета: один по дебету, другой по кредиту

корреспондируются между собой.

2. Сложные - это, когда один счет по дебету корреспондируется с двумя,

тремя и более счетами по кредиту, или наоборот.

Примеры.

1.

51

75

Д К Д

К

20000 10000

расчетный счет расчеты с учредителями

76

Д К

10000

расчеты с дебиторами

Понятие об обороте и сальдо счета.

Сумма записей на любой стороне счета означает оборот счета. На левой

стороне - оборот дебетовый. На правой стороне - кредитовый оборот.

Разница между оборотами дебета и кредита счета называется сальдо или

остаток счета.

Если, дебетовый оборот больше кредитового оборота получается сальдо

дебетовое и пишется на левой стороне. Если кредитовый оборот больше

дебетового оборота получается сальдо кредитовое и пишется на правой

стороне.

Пример.

Отгружены товары заказчику до оплаты на сумму 20000 р.

Товары отгруженные Товары

45

41

Д К Д

К

Сальдо200000 - Сальдо 50000

20000 10000

20000

оборот 20000 оборот 10000 20000

сальдо 220000 сальдо 40000

2. Получена в кассу выручка от реализации продукции - 500000 р.

50

46

Д К Д

К

С. 20000 - 100000

500000

500000 300000 об.100000 500000

об. 500000 300000 с.

400000

с.220000

3. Получен 1 станок - 200000 р.

основные средства

УК

01

85

Д К

Д К

Сальдо 200000 Сальдо

270000

20000

200000

оборот20000 - оборот

- 20000

сальдо220000 сальдо

290000

4. Отпущены материалы в производство 300000 р.

Производство

Материалы

20

10

Д К

Д К

Сальдо 25000 - Сальдо50000

-

30000 25000

10000 30000

оборот30000 25000 оборот 10000

30000

сальдо30000 сальдо30000

(55000-25000)

При одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и

пассивных счетах различно, что видно из схемы:

Схема активного счета.

| Д | К |

|(Сн.) Сальдо(остаток) на начало |Хозяйственные операции, вызывающие |

|месяца хозяйственных средств |уменьшение хозяйственных средств в |

| |отчетном месяце |

|Хозяйственные операции вызывающие |( -) |

|увеличение хозяйственных средств в | |

|отчетном месяце | |

|( + ) | |

|Сумма (итог) хозяйственных операций|Сумма (итог) хозяйственных операций|

|(оборот по дебету счета за отчетный|(оборот по кредиту счета за |

|месяц) |отчетный месяц) |

| | |

|(Ск.) Остаток на конец месяца | |

|(равен остатку на начало месяца | |

|плюс оборот по дебету и минус | |

|оборот по кредиту) | |

Схема пассивного счета.

| Д | К |

|Хозяйственные операции, вызывающие |Остаток (сальдо) на начало месяца |

|уменьшение источников хозяйственных|источника хозяйственных средств |

|средств в отчетном месяце | |

|( - ) |Хозяйственные операции, вызывающие |

| |увеличение источников хозяйственных|

| |средств в отчетном месяце |

| |( + ) |

|Сумма (итог) хозяйственных операций|Сумма (итог) хозяйственных операций|

|(оборот по дебету счета за отчетный|(оборот по кредиту счета за |

|месяц) |отчетный месяц) |

| |Остаток на конец месяца(равен |

| |остатку на начало месяца плюс |

| |оборот по кредиту и минус оборот по|

| |дебету) |

НАПОМИНАЕМ:

Средства= капитал + обязательства -------------- в счета

сумма активного счета = сумме пассивного счета-------------------в

баланс

актив = пассиву

1. А + х = П + х

увеличиваются остатки в активе и пассиве (в дебет активного счета с кредита

пассивного счета). Так как в пассивном счете на кредите идет увеличение.

2. А - х= П - х

в дебет пассивного счета с кредита активного счета.

3. А+ х - х = П .

Увеличение остатков по одному счету в активе при уменьшении остатков на

другом счете в активе. В дебет одного активного счета с кредита другого

активного счета.

4. П - х + х = А.

Уменьшение остатков на одном счете в пассиве при увеличении остатков на

другом счете в пассиве. В дебет одного пассивного счета с кредита другого

пассивного счета.

Вся сложность бухгалтерского учета состоит в определении типа и

характера проводки. Бухгалтер должен в первичном документе “найти” проводку

и определить ее тип, после этого никаких проблем с выполнением проводки уже

не будет.

Как определить тип проводки?

1. Если из содержания документа явствует, что налицо факт получения

средств со стороны (учредитель внес, кредит из банка получен, временно

заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы,

приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету

при обязательных отчислениях) значит первый тип проводки - задействован

дебет активного и кредит пассивного счета.

2. Если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата

ранее полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по

долгам (учредитель вышел, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные

средства кредиторам , перечислены налоги и т.п.), это второй тип проводки -

задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета.

3. Если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения

любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со

склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или

наоборот и подобные операции) - третий тип проводки - дебет активного счета

и кредит активного счета.

4. Если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения

средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой

(прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели,

передачи доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в

просроченные и др), - четвертый тип проводки - дебет пассивного счета и

кредит пассивного счета.

ПРАВИЛО :

Активная группа - правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа - приготовление для вложения (источники средств, фонды,

резервы, доходы).

Активно-пассивная группа - расчеты могут быть как доходные , так и

расходные, т.е. активный и пассивный смысл.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Счета баланса по характеру и масштабу группировки делятся на:

а). Синтетические или балансовые счета (счета первого порядка, общие) ,

предназначенные для укрупненной группировки хозяйственных операций (от

слова синтез - обобщать). Эта группировка производится в специальных

учетных регистрах; журналах - ордерах и Главной книге в ценностном

выражении. Им присваивается условный шифр, а субсчетам порядковый номер.

На основании этих счетов заполняются формы отчетности. 20 счет “основное

производство”.

б). Аналитические или вспомогательные счета ( частные, конкретные, в

продолжение синтетических счетов) - в развитие определенной группы

синтетических счетов по видам средств хозяйства. Оцениваются в натуральном,

трудовом, денежном выражении. Между синтетическими и аналитическими счетами

существует связь. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно

сумме сальдо всех аналитических счетов к нему относящихся. Оборот по дебету

или кредиту синтетических счетов равно сумме оборотов соответственно дебета

или кредита всех аналитических счетов. аналитические счета имеют субсчета -

свойство аналитических счетов.

Следовательно, синтетический учет - учет обобщенных данных

бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных

операций по определенным экономическим признакам, который ведется на

синтетических счетах бухгалтерского учета; аналитический учет - учет,

который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах

бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе,

обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического

счета; план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень

синтетических счетов бухгалтерского учета.

Пример.

Аналитический счет.

а) Количественно-суммовые формы

Счет “Алюминий”

Дебет

Кредит

|Содерж|Ед. |Цена |Количе|Сумма |Содерж|Ед. |Цена |Количе|Сумма |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7