Теория бухгалтерского учета

|кие |кие |е |е | |листы | |е |е |ст- |

| | | | | | | | | |бл |

| | | | | | | | | | |

Хронологические регистры предназначены для последовательной записи

операций по мере их совершения и выполняют контрольную функцию. Запись

операций в этих регистрах совершается в календарной последовательности и

показывает непрерывность учета. К таким относятся: журналы-ордера по учету

поставщиков и подрядчиков, по учету подотчетных лиц, кассовая книга и др.

Систематические регистры предназначены для классификации хозяйственных

операций по видам средств и характеру хозяйственных процессов. Записи в эти

регистры производятся после того, как они отражены в хронологических

регистрах .

Систематические регистры делятся на 2 группы:

- аналитические регистры - отражают специфические особенности и

отдельные виды хозяйственных операций. Открываются они в развитие

синтетических счетов, где находят отражение отдельные виды средств.К ним

относятся карточка учета основных средств, карточки или амбарные книги по

учету товарно-материальных ценностей, оборотные ведомости.

- синтетические регистры - в которых отражают и контролируют

хозяйственные операции в обобщенном виде по группам средств хозяйства.

Например, главная книга, журналы ордера.

ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В ДОКУМЕНТАХ И

ЗАПИСЯХ

Существует 2 метода исправления ошибок.

1. Графический или технический - основывается на том, что неправильная

цифра в документе или запись зачеркивается одной чертой, а сверху пишется

правильная, и здесь же на свободном месте воспрооизводится оговорка:

“Исправленному на ... руб. верить” подпись лица, сделавшего исправление.

2. Метод красного сторно основывается на том, что неправильно ранее

составленная проводка (корреспонденция счетов) повторяется в особом бланке

проводки красными чернилами - как запись корреспонденции счетов, так и

сумму. Одновременно, здесь же, дается правильная запись корреспондирующих

счетов и сумма черным(фиолетовым, синим). При записях этой проводки в

учетных регистрах, указанные записи красным, записывается красным, а черные

- черным. В дальнейшем при подсчете итогов черные, как положительные

плюсуются, а красные , как отрицательные - минусуются.

Пример.

Бухгалтерская исправительная справка

10 октября 1997 года

Содержание записи Дебет

Кредит Сумма

1.Сторно запись в ведомости N 2 51 61

10000

за сент. месяц

красным

2. Восстановить 51

46 10000

Гл. бухгалтер

Исполнитель

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Существует несколько форм бухгалтерского учета:

1.Мемориально-ордерная система.

2. “Шахматка”.

3.Журнально-ордерная система.

1. Мемориально-ордерная система учета возникла в конце 29-х -начале 30-х

годов 20 столетия в результате творческой переработки новой итальянской

формы бухгалтерского учета. Эта форма стала применяться на всех

предприятиях и организациях страны. Особенно большую роль в годы Великой

Отечественной войны и в послевоенный период, когда для ведения учета были

привлечены сотни тысяч человек, не имеющих достаточного опыта и специальной

подготовки.

Положительные качества - в довольно простом построении. Вместо

многочисленных регистров синтетического учета используется один регистр -

Главная книга. Она открывается на каждый месяц. Итак, простая мемориально-

ордерная система учета - это такая форма учета, при которой на все

финансово-хозяйственные операции составляются отдельные мемориальные ордера

(проводки). Напомним, что мемориальный ордер или проводка - это

бухгалтерское оформление хозяйственной операции с отображением ее суммы на

счетах бухгалтерского учета.

Пример.

Составление мемориальных ордеров.

Мемориальный ордер N 1 за январь 1997 г.

|Получены деньги в |50 |51 |4000 |

Мемориальный ордер N2 за январь 1997 г.

|Поступила ранее списанная в убыток | |007 |200000 |

Мемориальный ордер N3 за январь 1997 г.

|калькулятор |12 |50 |250 |

|наличный расчет |10-1 |50 |750 |

|принадлежности |25 |50 |500 |

|Итого | | |1500 |

Мемориальный ордер N4 за январь 1997 г.

|производство |20 |10-1 |50000 |

|-”-”-” |20 |70 |340 |

|-”-”-” |20 |25 |4500 |

|-”-”-” |20 |10 |3487 |

То есть составляем мемориальные ордера по всем финансово-хозяйственным

операциям за отчетный период.

Затем все мемориальные ордера разносят в две контрольные ведомости (так

называемые “контрольки”) по соответствующим счетам: дебетовую и кредитовую

Пример. Составление контрольных ведомостей .

Контрольная ведомость по дебету

|Nмемор|N |ч |е |т |а | | | |Итого |

|иал. |с | | | | | | | | |

|ордера| |51 |12 |10 |25 |20 |40 |46 | |

| |50 | | | | | | | | |

|1 |4000 | | | | | | | |4000 |

|2 | |4000 | | | | | | |4000 |

|3 | | |250 |750 |500 | | | |1500 |

| | | | | | | | | | |

|Итого |4000 |4000 |250 |750 |500 | | | |9500 |

Контрольная ведомость по кредиту

|Nмемор|N |с |ч |е |т |о |в | |Итого |

|иал. | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | |

После заполнения контрольных ведомостей составляется оборотный баланс, в

который заносятся сальдо по всем счетам на начало отчетного периода,

обороты за отчетный период (из “контролек”), и выводится сальдо на конец

периода.

Пример оборотного баланса

| |Д |Д |Д |

| |К |К |К |

|01 | | | |

| | | | |

|99 | | | |

|+ | | | |

Полученные в оборотном балансе сальдо на конец отчетного периода

заносятся в бланк баланса по установленной форме.

2. “Шахматка”

Составляется одна контрольная ведомость - оборотная в которую

одновременно заносятся обороты по дебету и кредиту счетов из проводок в

виде “шахматки”.

Пример.

|Дебет счетов | Кредит счетов |Всего по дебету |

| |N счетов | |

|N | | |

|с | | |

|ч | | |

|е | | |

|т | | |

|о | | |

|в | | |

|всего по кредиту | | |

На основании этого документа составляется оборотный отчетный баланс.

Документы

Книги учета хоз. операций,

карточки.

Баланс и отчетность

3. Журнально-ордерная форма учета.

Документы

Аналитический учет

Журналы-

ордера

Главная книга

Баланс и отчетность

Применяется на крупных предприятиях.

Журналы-ордера - учетные регистры хронологической регистрации

хозяйственных операций синтетического и в ряде случаев аналитического

учета. Записи в них производятся по мере поступления первичных документов

или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится

по кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в корреспонденции с

дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы

журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной операции записывается лишь

однажды, но показывается как дебетуемый, так и кредитуемый счета. Для

удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция

счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким

близким по своему содержанию счетам. Журнал-ордер открывается на месяц . В

каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов.Дебетовый же

оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах.

Вспомогательные(накопительные) ведомости применяются тогда, когда

необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналах-ордерах. В

этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в

ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям

аналитического учета. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие

журналы-ордера. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную

книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных

текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Сами бухгалтерские работники могут вносить соответствующие изменения,

дополнения, упрощения в приведенные формы, учитывая специфику своего

производства на предприятии, если это не ломает саму структуру журнально-

ордерную форму учета.

Главная книга.

Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебитуемых счетов ежемесячно

переносятся в Главную кгигу. Кроме того в Главную книгу переносятся

итоговые обороты по дебету счетов.

Фрагмент журнала-ордераN1 Фрагмент журнала-

ордераN2

с кредита сч. 50 в дебет счетов с кредита сч.51 в

дебет счетов

12 26 51 68 Итого 50

54 Итого

127-50

495

399-46

1025

800

256

500

18-04

500

Итого 851 Итого

2820

Главная книга счет 51 “Расчетный счет”

|Обороты | по |дебету |Оборот |С а л |д о |месяц |

| | | |по |ь | | |

|по |по | | | | | |

| |851 | |2820 | | | 1 |

| | | | | | | |

После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют , чтобы

сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по

кредиту счетов. Если такого равенства нет, то следует искать ошибку в

подсчетах оборотов или перенесении (записи) сумм из журналов-ордеров. После

соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов.

При этом следует помнить, что активные счета (счета конкретных средств)

имеют сальдо по дебету, которое находится суммированием сальдо по дебету на

начало месяца и обоброта по дебету счета за вычетом оборота по кредиту

счета.

Пассивные счета (счета источников средств) имеют сальдо по кредиту,

которое находится путем суммирования сальдо по кредиту на начало месяца и

оборота по кредиту за минусом оборота по дебету счета за месяц.

Кроме этого необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на

конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по кредиту.

Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету

или кредиту счетов (а у активно-пассивных счетов и по дебету и по кредиту)

переносятся в Баланс предприятия.

Главная книга открывается на один год. Одному месяцу должна

соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге

отводят один разворот листа, а если этого недостаточно, то два или три

разворота.

Министерством финансов РФ составлен “Перечень типовых регистров единой

журнально-ордерной формы” (Приложение 2 к письму Минфина РФ от 24 июля 1992

г. №59) в котором регламентирется учетная работа предприятий, применяющих

журнально-ордерную форму учета. Журналы-ордера, ведомости, разработочные

таблицы рекомендуются вести по следующим счетам.

Журналы-ордера

1 - по кредиту счета 50;

2 - по кредиту счета 51;

3 - по кредиту счетов 55, 56, 57;

4 - по кредиту счетов 90, 92, 93, 94, 95;

6 - по кредиту счета 69;

7 - по кредиту счета 71;

8 - по кредиту счетов 06, 09, 58, 63, 64, 67, 73, 76, 97;

9 - по кредиту счетов 78, 79;

10 - по кредиту счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 31,

65, 70, 84;

10/1, 10-с, 10-и, 10-сн - то же;

11 - по кредиту счетов 40;. 41, 43, 45, 46, 62;

12 - по кредиту счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96;

13 - по кредиту счетов 01, 03, 04, 47, 48;

14 - по кредиту счета 14;

15 - по кредиту счетов 80, 81, 83;

16 - по кредиту счетов 07, 08, 11.

Ведомости

1 - ведомость к счету 50 (помещается на обороте журнала-ордера 1);

2 - ведомость к счету 51 (помещается на обороте журнала-ордера 2);

5 - ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке

плановых платежей;

5-с - ведомость учета расчетов с заказчиками , подрядчиками

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Теория бухгалтерского учета