Учет экспортных операций на примере ЗАО Камкабельснабсбыт

приказом комиссией, результаты которой заносятся в инвентаризационную

ведомость. По концу каждого месяца в программе машины можно просмотреть

остатки по каждому материалу и сравнить их с данными учета на складе. Это

значительно упрощает бухгалтерский учет и экономит время.

Учет материалов в бухгалтерии.

В программе компьютера имеется справочник «Материалы», «МБП» который

содержит номенклатуру материалов с их ценой, ед. измерения. Там же можно

просмотреть остаток материалов на определенную дату.

Синтетический учет.

Каждая группа материалов учитывается на отдельном счете или субсчете.

Материалы на 10 счете, МБП на 12 счете - активные счета, характеризующие

состав хозяйственных средств предприятия. Поступление материалов:

Дт10.6 (5,3) Кт60,71

Дт19 Кт60, 71

т.е. материалы поступают не только от поставщиков, но и по авансовым

отчетам по фактической себестоимости. Списание материалов Дт44 Кт10.6 (5,3)

по учетным ценам. Реализация материалов Дт48 Кт10.6 (5,3).

В бухгалтерию каждый понедельник сдают материальный отчет со склада. В

материальном отчете подшиваются (Приложение 8):

. Приходные ордера типовой формы М-4 (АСУ), где указано наименование

материальных ценностей, количество по документу, количество

фактически, от кого получены материалы и на основании какого

документа (накладная, № доверенности от нашего предприятия).

Фактическая стоимость приобретения материалов складывается из

стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке

этих ценностей на предприятие. Бухгалтерские счета 15 «Заготовление

и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

на нашем предприятии не используются.

При приемки материальных ценностей от поставщиков на склад,

материально ответственное лицо проверяет соответствие количества и

качества материалов с сопроводительными документами (накладные,

сертификаты). Если все верно, то составляется приходный ордер (ф. № М-

4), если что-то не сходится, то составляется акт о приемке материалов

произвольной формы в 2-х экземплярах, где указывается сумма по

документам и сумма фактическая.

На основании этих приходных ордеров в бухгалтерии делается запись

(проводка) о поступлении материалов;

. Товарная накладная типовой формы № ТОРГ-12, где указывается

наименование товара, код, количество мест, количество штук в одном

месте, кому отгружаем товар и на основании чего (доверенность от

плательщика). На основании товарных накладных в бухгалтерии делается

запись (проводка) о передаче товаров на сторону

Дт48 Кт41.4.

Аналитический учет.

Ведется в разрезе групп материалов по каждому отдельному наименованию.

Инвентаризация материалов.

Проводится плановая инвентаризация на 01 января следующего за отчетным

годом. Создается приказ руководителем предприятия, в котором назначается

комиссия для проведения инвентаризации. Бухгалтер к моменту проведения

инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных

ценностей по складу (ф. № инв.-3). Складские операции в этот день не

выполняются; зав. Складом дает расписку в том, что все документы склада

сданы в бухгалтерию предприятия и записаны в карточки складского учета

материалов. Остатки подсчитываются и сверяются с данными бухгалтерии. В

случаях расхождения составляется сличительная ведомость и оцениваются по

фактической себестоимости. Излишки приходуются Дт10 Кт80, недостача

списывается Дт84 Кт10. По решению руководителя, недостачи в пределах норм

естественной убыли списывается на издержки обращения Дт44 Кт10;

некомпенсируемые потери списываются на убытки Дт80 Кт10.

Результаты последней инвентаризации показали правильность ведения

документации по учету материалов на складе и в бухгалтерии, соответствие

остатков по складским карточкам на момент инвентаризации остаткам

материалов в бухгалтерии по машинной распечатке. Инвентаризационную

ведомость подписали материально-ответственные лица и члены комиссии,

утвердил директор предприятия.

Схема организации учета материалов.

1. Приход материалов на склад по приходному ордеру.

2. Заносятся ответственными лицами в карточку складского учета.

Хранятся в картотеке. В карточках фиксируется движение материалов по

каждой операции.

3. Продажа материалов на сторону, выбытие их в бухгалтерию оформляется

товарной накладной.

4. Еженедельно составляется материальный отчет и передается в

бухгалтерию предприятия.

5. В бухгалтерии материалы приходуются в основном по авансовым отчетам

и на основании материальных отчетов со склада. При этом в компьютере

делается соответствующая проводка.

6. Списание материалов производится на основании «Акта на списание»,

делается проводка в компьютере.

7. Ежегодно проводится инвентаризация материалов на складе и в

бухгалтерии.

2. МБП.

- это часть материально-производственных запасов организации, используемая

в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного

цикла, если он превышает 12 месяцев; либо имеющие стоимость на дату

приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более

100-кратного минимального месячного размера оплаты

труда, установленного законодательством.

МБП в процессе эксплуатации не меняют своей натуральной формы и

изнашиваются постепенно:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от срока службы,

- специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование

независимо от стоимости,

- специальная одежда и обувь, постельные принадлежности независимо от

их стоимости и срока службы.

МБП входят в состав оборотных средств предприятия. Значит, по

характеру использования они аналогичны основным средствам; а с точки зрения

порядка их приобретения - материалам. Это и обусловливает особенности

учета МБП.

Учет приобретения МБП и хранения их на складе одинаков независимо от

источника приобретения и аналогичен учету поступления и хранения

материалов. При поступлении МБП на склад делается проводка:

Дт12.1 Кт71, 60 (Фактическая себестоимость)

Дт19 Кт71, 60 (НДС оплаченный).

Документы по поступлению МБП зависят от источника поступления

(счет/фактура, приходный ордер, акт, накладная). К учету МБП принимаются по

ценам приобретения, исходя из фактических затрат.

На предприятии МБП передают в эксплуатацию, где они постепенно

изнашиваются и изымаются в результате ненадобности или износа. Погашение

стоимости находящихся в эксплуатации МБП производится путем начисления

износа в размере 100 % при передаче предметов в эксплуатацию.

При вводе в эксплуатацию делается проводка Дт12.2 Кт12.1. Износ

начисляется проводкой Дт44 Кт13. При списании МБП: Дт13 Кт12.2 по

первоначальной стоимости, за вычетом стоимости по ценам возможного

использования этих предметов или возвратных отходов. Но есть и исключение,

МБП стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу (417,45

рублей), при передаче их в эксплуатацию, сразу же списываются автоматически

на издержки обращения: Дт44 Кт12.1.

Для определения непригодности МБП на предприятии приказом создается

комиссия на год. Выбытие МБП сопровождается составлением акта на списание

МБП (ф.МБ-8), в котором указывается причина списания, первоначальная

стоимость, подписи членов комиссии.

При выбытии (продаже) МБП, делаются проводки:

Дт48 Кт12.2 (Списание первоначальной стоимости МБП)

Дт13 Кт48 (Списание износа по выбывшим МБП)

Дт10 Кт80 (Оприходование материальных ценностей, оставшихся после

списания МБП по рыночной стоимости).

МБП закрепляются за конкретными работниками предприятия и заносятся в

карточки учета МБП; где указывается наименование МБП, дата ввода в

эксплуатацию, количество, сумма, подпись работника. По мере выбытия МБП,

делается запись в карточке учета МБП, с указанием числа выбытия МБП и №

документа.

Для накопления данных по счету 12 используют накопительные ведомости,

которые можно просмотреть в бухгалтерской программе. Данные из всех

накопительных ведомостей сводят в журнал-ордер № 10 «Движение материальных

ценностей», по которой проверяют правильность итоговых оборотов и остатков

МБП. Все документы по учету МБП можно распечатать из компьютера, поэтому

бумажный учет не ведется.

Синтетический учет ведется на счете 12 «Малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы». Имеются три субсчета:

1. МБП на складе

2. МБП в эксплуатации

3. Временные (нетитульные) сооружения

Все данные по приходу и расходу МБП ведутся в компьютере на основании

первичных документов. Там же можно просмотреть и распечатать накопительную

ведомость, журнал-ордер № 10 «Движение материальных ценностей».

Учет на счете 12 осуществляется по фактической себестоимости. Деление

счета на субсчета позволяет получить информацию о движении МБП в местах

хранения.

Инвентаризация МБП на складе аналогична инвентаризации материалов на

складе. Инвентаризация МБП в эксплуатации имеет свои особенности.

Проводится один раз в год на 01января следующего года. Позволяет установить

наличие и сохранность предметов, устанавливает их годность для дальнейшей

эксплуатации. Инвентаризация проводится специально созданной комиссией,

которая и определяет степень годности МБП. При этом изымаются и актируются

к списанию все изношенные предметы и непригодные для дальнейшего

использования предметы инвентаря, спецодежды. Инвентаризация МБП в

эксплуатации проводится аналогично материалам, но с учетом суммы износа по

МБП.

Результаты последней инвентаризации МБП в эксплуатации были

положительными: не обнаружено излишних и недостающих предметов. Были

составлены акты на списание непригодных для дальнейшей эксплуатации МБП, а

затем сделаны проводки по списанию этих МБП в компьютере. Были также

проверены карточки по учету МБП в эксплуатации: заполнены правильно, с

указанием даты ввода в эксплуатацию, количества, суммы, имеются подписи

лиц, на которых записаны МБП, по выбывшим МБП сделаны соответствующие

записи. Инвентаризация МБП на складе также показала правильность ведения

учета, соответствие номеров карточек по МБП с их номерами в сличительной

ведомости, а также соответствие остатков. Инвентаризационные ведомости

подписаны материально-ответственными лицами и членами инвентаризационной

комиссии. Утверждены руководителем предприятия.

Схема организации учета МБП.

1. Поступление МБП на склад по приходному ордеру. Заполняется карточка

складского учета. Каждая операция по движению МБП отражается в

карточке складского учета.

2. Также составляется еженедельно материальный отчет в бухгалтерию.

3. На основании отчета бухгалтерия заносит проводки в компьютер о

поступлении МБП на склад.

4. При вводе МБП в эксплуатацию, заносится соответствующая запись в

компьютер, одновременно начисляется 100%-й износ. МБП записывается в

карточку по учету МБП в эксплуатации, и закрепляется за конкретным

сотрудником (Приложение 9).

5. При утере, негодности МБП, их списывают на основании «акта на

списание МБП». В компьютере делается проводка, в карточке учета МБП

отметка о списании.

6. При продаже МБП оформляется акт на выбытие, а также проводка в

компьютере.

7. Инвентаризация проводится ежегодно.

Бухгалтерский учет реализации продукции.

Реализация товаров регулируется договорами оптовой купли-продажи,

поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом РФ, принятым

Государственной Думой 22.12.95 г.

Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем

хозяйственной деятельности торговых организаций.

Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией

другой организации для последующей перепродажи или потребления.

Учет товарооборота (реализации) ведется на счете 46 “Реализация

продукции (работ, услуг)”. Дебетовый оборот счета 46 отражает

себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных

товаров плюс издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам).

Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных

товаров. Сальдо счета 46 отражает результат от реализации товаров.

Момент реализации товаров - это момент, в который товары,

отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки

зрения бухгалтерского учета момент реализации - это время, когда следует

кредитовать счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, т. е. отразить

увеличение объема реализации (товарооборота).

В соответствии с п.3.1. Инструкции о порядке заполнения типовых

форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к Приказу Министерства

финансов РФ от 19.10.95 г. N 115) моментом реализации считается отгрузка

товаров и предъявление покупателям (заказчикам) расчетных документов. Если

договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода

права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией

(товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю

(заказчику), то выручка от реализации такой продукции (работ, услуг),

товаров слагается из сумм, поступивших в оплату отгруженной продукции

(выполненных работ и оказанных услуг) на расчетный, валютный и иные счета

организации в банках, либо в кассу.

На ЗАО “УПТК Пермдорстрой” реализация определяется по моменту

отгрузки и отражается в учете (кредит счета 46) на основании документов на

отгрузку (счет, счет-фактура).

Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров

и предъявлению покупателям расчетных документов, предприятие может

несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но

в данном случае возможно неполучение средств уже по отраженным

реализованным товарам. Кроме того, при использовании данного метода в

целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды

начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств на

расчетном счете, то есть до получения выручки.

Система записей, используемая на нашем предприятии, по учету

реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка:

|№ п/п| Факт хозяйственной жизни |Корреспонд. счетов |

| | |Дт |Кт |

|1. |Отгрузка покупателю товаров (на | | |

| |продажную стоимость) |62 |46 |

|2. |Списаны реализованные товары |46 |41-1 |

|3. |Транспортные расходы |46 |44 |

|4. |Начислен бюджету НДС на |46 |76.4 |

| |реализованные товары | | |

|5. |Выделен ж/д тариф |46 |76.8 |

|6. |Поступили деньги от покупателя за |50, 51 |62, 64 |

| |отгруженные товары и тару | | |

В соответствии с заключенным договором или контрактом ЗАО «УПТК

Пермдорстрой» может получать предварительную оплату за товары. Учет

полученной предварительной оплаты от покупателей ведется на пассивном счете

64 “Расчеты по авансам полученным”. По кредиту счета 64 отражается сумма

полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами

учета денежных средств 50, 51; по дебету - зачет предварительной оплаты в

корреспонденции со счетами 46 “Реализация продукции ( работ, услуг ), 62

“Расчеты с покупателями и заказчиками” ( в зависимости от порядка учета

реализации ). Кредитовое сальдо по счету 64 показывает задолженность по

предварительной оплате на конец отчетного периода.

При отражении в учете реализации товаров требуется знать покупную

стоимость реализованных товаров. Покупная стоимость определяется путем

умножения количества реализованного товара в натуральных показателях на его

покупную стоимость.

Учет издержек обращения.

Основными задачами учета издержек обращения предприятия являются

обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических

расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых

ресурсов.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат,

включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на

предприятиях торговли и общественного питания, утвержденным Комитетом РФ по

торговле 20.04.95 за №1-550/32-2, в состав издержек обращения и

производства включаются расходы, связанные с выпуском и реализацией

продукции собственного производства и продажей покупных товаров.

При этом расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся

к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно, как расходы будущих

периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в

течение срока, к которому они относятся.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5