Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению

натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям

независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по

договорам гражданско-правового характера, предметом которых является

выполнение работ и оказание услуг.

• В фонды обязательного медицинского страхования

для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц)

-предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или

выплачивающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера,

предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по

авторским договорам — в размере 3,6 %, из них 0,2 % в Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования.

Большинство тарифов платежей в государственные внебюджетные фонды

являются унифицированными для всех отраслей народного хозяйства. Исключение

составляют тарифы в Пенсионный фонд, которые для предприятий, занятых

производством сельскохозяйственной продукции, являются льготными — 20,6 %.

Однако опыт показал, что такой порядок (без учета удельного веса

сельскохозяйственной продукции в общем объеме) оказался нерациональным. В

связи с этим постановлением Правления Пенсионного фонда Российской

Федерации (ПФР) от 09.04.99 № 37 внесены изменения и дополнения к порядку

применения установленного льготного тарифа для колхозов, совхозов и

предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции.

Начиная с 01.01.99 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям,

занятым в производстве сельскохозяйственной продукции и другими видами

деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в

размере 28 % сроком на один календарный год.

При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях, претендующих на

установление тарифа в размере 20,6 %, ежегодно производится Пенсионным

фондом документальная проверка. При подтверждении соответствующей доли

сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной ими продукции

за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере 20,6 %.

Если работодатель-организация по итогам отчетного календарного года не

подтверждает наличие необходимой доли дохода от производства

сельскохозяйственной продукции, то на следующий год устанавливается тариф в

размере 28 % и производится доначисление страховых взносов и сумм пени за

предыдущий год.

Следует иметь в виду, что организации, занятые в производстве

сельскохозяйственной продукции и перешедшие на оплату труда по трудодням с

окончательным определением стоимости одного трудодня в конце года,

уплачивают страховые платежи в ПФР ежемесячно в установленные сроки и по

установленным тарифам исходя из аванса (в денежном или натуральном

выражении), начисленного на трудодни. При этом выплаты, начисленные и

полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам

(на дату начисления), действующим на данный продукт (товар, услугу) в

конкретной местности. В конце года с учетом окончательного начисления на

трудодни делается дополнительный расчет платежей.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от

02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий

и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктуризация

задолженности государственным внебюджетным фондам Российской Федерации. На

основе соглашений, заключаемых с государственными внебюджетными фондами,

оформляется рассрочка на пять лет погашения задолженности по платежам.

Организации, с которыми государственные внебюджетные фонды заключили

соглашения о реструктуризации задолженности, погашают задолженность

внебюджетным фондам ежемесячно равными долями начиная с 1 января 2000 г.

С рассроченных сумм задолженности взимаются проценты по обслуживанию сумм

долга в размере 5 % годовых. Начисленные проценты подлежат уплате

одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым

взносам. Реструктуризация задолженности производится сельскохозяйственным

товаропроизводителям, в общей выручке которых не менее 70 % составляет

реализация продукции сельского хозяйства.

От уплаты указанных страховых взносов освобождаются общественные

организации инвалидов и пенсионеров, находящиеся в их собственности

организации, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных

целей общественных организаций, а также организации, уставный капитал

которых полностью состоит из взносов инвалидов, и их количество в общей

численности персонала – более 50%, в том числе предприятия, учреждения и

организации, имеющие указанные льготы и подлежащие преобразованию до 1 июля

1999 г. в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если численность работающих инвалидов составляет менее 50 процентов от

общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в

Пенсионный фонд Российской Федерации применяется в части выплат,

начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров независимо от источников

финансирования.

Организации с иностранными инвестициями такие взносы на оплату труда

зарубежных работников не производят.

В Приложении 7 представлена обобщенная сводная таблица выплат, на

которые начисляются и не начисляются страховые взносы в отдельные фонды,

составленная с учетом новых норм федерального законодательства (согласно

постановлениям Правительства РФ от 07.05.97 г. № 546, от 07.07.99 г. № 765,

от 26.10.99 г. № 1193 и от 05.01.2000 г. № 9) и ранее утвержденных

перечней выплат, на которые не начисляются страховые взносы. Далее

приведены комментарии к данной таблице.

1.1. Заработная плата за фактически выполненную работу: заработная плата,

начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное

время; заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по

сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции

(выполнения работ и оказания услуг) или в соответствии с иными принятыми в

организации формами и системами оплаты труда.

1.3. Стимулирующие выплаты по системным положениям: премии и

вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный

или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, стаж работы;

стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за

профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. п.).

1.4. Компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным

коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и

высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы

в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других районах с

тяжелыми природно-климатическими условиями; доплаты за работу во вредных

или опасных условиях и на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное

время; доплаты работникам, занятым на подземных работах; доплаты за

совмещение профессий, за работу в многосменном режиме, за допуск к

государственной тайне и т. п.; оплата работы в выходные и праздничные дни;

оплата сверхурочной работы; оплата работникам за дни отдыха (отгулы),

предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности

рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном

учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством,

и т. п.

Оплата работы в выходные и праздничные дни без вознаграждения за труд

(субботники, воскресники и т. п.), перечисляемая в бюджет или

благотворительные фонды, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ.

1.5. Дополнительные вознаграждения и гонорары штатным работникам:

комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым и иным

агентам, штатным брокерам; гонорар работникам, состоящим в списочном

составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой

информации; оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими

письменных поручений работников по перечислению платежей из заработной

платы; суммы дополнительного вознаграждения, причитающиеся работникам по

заключенным договорам с другими организациями, и т. п.

1.6. Оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков: оплата ежегодных

и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный

отпуск); оплата дополнительно предоставленных по коллективному или

индивидуальным трудовым договорам отпусков работникам (сверх

предусмотренных законодательством); оплата учебных отпусков,

предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

1.7. Оплата за неотработанное время в иных случаях предусмотренных законом:

оплата льготных часов подростков; оплата перерывов в работе матерей для

кормления ребенка; оплата периода обучения работников, направленных на

профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым

профессиям; оплата труда работников, привлекаемых к выполнению

государственных или общественных обязанностей; оплата работникам-донорам

за дни обследования, сдачи крови и отдыха; оплата времени, связанного с

прохождением медицинских осмотров; суммы, выплаченные за счет средств

организации, за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим

неполное рабочее время по инициативе администрации; оплата простоев не по

вине работника; оплата вынужденного прогула и т. п.

1.8. Материальная помощь заранее установленного размера всем работникам.

Если материальная помощь предоставляется всем или большинству работников и

предусмотрена в положении об оплате труда, материальном поощрении,

коллективном договоре, индивидуальных трудовых контрактах, иных локальных

актах, регулирующих трудовые отношения, то имеются веские основания

рассматривать ее в составе фонда оплаты труда и соответственно облагать

взносами во все государственные социальные внебюджетные фонды.

1.9. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Не следует

начислять взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск ни в один

социальный внебюджетный фонд.

В соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ денежная компенсация за

неиспользованный отпуск выплачивается только в случае увольнения работника.

Согласно ст. 66 КЗоТ РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с

сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен

предоставляться ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из

отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть

отпуска используется в согласованный между работодателем и администрацией

срок. При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае

не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются

(п. 11 Разъяснении по применению Перечня выплат, на которые не начисляются

страховые взносы в ПФР, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ от

15.09.97 № 73).

Органы ГНС РФ при проверках признают налоговым нарушением

неправомерное начисление и отнесение на себестоимость продукции (работ,

услуг) взносов в ГФЗН РФ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск.

1.10. Единовременные выплаты в денежной и (или) натуральной форме (премии,

подарки). Под единовременными выплатами следует понимать выплаты,

производимые не чаще одного раза в год и не предусмотренные заранее

системными положениями, регулирующими оплату труда. При единовременных

выплатах, как правило, начисляются взносы в ПФР, в остальные фонды взносы

не производятся, так как в перечнях выплат, на которые не начисляются

страховые взносы, имеются соответствующие позиции:

• п. 12 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС

РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами,

днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность,

активную общественную работу и в других аналогичных случаях";

• абзацы 9 и 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы

в фонды ОМС и ГФЗН РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с

юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность" и "Другие выплаты,

носящие единовременный характер".

При единовременных выплатах в связи с назначением государственной пенсии,

производимых одновременно с увольнением работника, не производятся

отчисления ни в один социальный внебюджетный фонд (в дополнение к указанным

нормам применяется п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые

взносы в ПФР). Если работник не расторг трудовые отношения, то на

выплаченное ему единовременное вознаграждение страховые взносы в ПФР

начисляются (п. 4 Разъяснении по применению Перечня выплат, на которые не

начисляются страховые взносы в ПФР).

2.1. По договорам подряда и поручения.

2.2. По договорам возмездного оказания услуг (аудиторских, информационных,

консультационных и т. п.), договорам НИОКР, перевозки, транспортной

экспедиции, комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом,

а также аренды транспортного средства с экипажем в части эксплуатации

транспортного средства. Особого внимания заслуживает вопрос о начислении

страховых взносов на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным

с индивидуальными предпринимателями. Страховые взносы в ПФР на выплаты по

договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не начисляются.

Гражданин, являясь субъектом предпринимательской деятельности,

самостоятельно рассчитывается по платежам в ПФР. Однако в договоре,

заключенном с индивидуальным предпринимателем, должна присутствовать ссылка

на номер документа о государственной регистрации предпринимателя и орган,

его выдавший (письмо ПФ РФ от 02.04.98 № ЕВ-09-28/2351 "О Федеральном

законе от 08.01.98 № 9-ФЗ").

3.2. Возмещение вреда, причиненного увечьем, профзаболеванием и иным

повреждением здоровья, согласно законодательству РФ. Страховые взносы не

начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с Постановлением ВС РФ

от 24.12.92 № 4214-1 (в редакции от 24.11.95) в возмещение вреда,

причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным

повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей,

в том числе повлекшими смерть кормильца (п. 13 Разъяснении по применению

перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).

Возмещение вреда состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере

заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты

профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья; в

компенсации дополнительных расходов; в выплате в установленных случаях

единовременного пособия; в возмещении морального ущерба.

В Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном

страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний" предусматривается переход от возмещения вреда непосредственно

работодателем к возмещению вреда на принципах социального страхования.

Выплата потерпевшим в возмещение вреда впоследствии будет производиться ФСС

РФ за счет страховых взносов, уплачиваемых работодателями. Для пострадавших

сохраняется уровень обеспечения, виды и размеры компенсаций, которые они

должны получать в соответствии с действующим законодательством о возмещении

вреда.

Взносы будут уплачиваться страхователями исходя из страховых тарифов,

дифференцированных по отраслям экономики в зависимости от класса их

профессионального риска. Такой порядок вступит в силу после принятия

Федерального закона о тарифах страховых взносов. В настоящее время ФСС РФ

проводит предварительную регистрацию страхователей, учет лиц, имеющих право

на получение страховых выплат, и прием от страхователей и страховых

организаций сведений о пострадавших от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний, а также другие организационные мероприятия.

3.5. Компенсация педагогическим работникам на книгоприобретение. Имеется в

виду компенсация, выплачиваемая в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона РФ "Об

образовании" от 10.07.92 № 3266-1 (в редакции от 16.11.97) - 1,5 МРОТ в

месяц в высших учебных заведениях и учреждениях дополнительного образования

специалистов, 1 МРОТ в месяц в остальных образовательных учреждениях.

Данная компенсация не облагается подоходным налогом и на нее не начисляются

взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, поскольку данные

выплаты производятся в возмещение расходов, связанных с выполнением

работниками трудовых обязанностей.

3.8. Материальная помощь, оказываемая отдельным работникам. Следует

выделять материальную помощь, оказываемую в связи с особыми

обстоятельствами, поименованными в п. 8 Перечня выплат, на которые не

начисляются страховые взносы в ПФР (в связи с постигшим стихийным

бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью

работника или близких родственников). При этом круг близких родственников

определяется ст. 5 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ "О погребении и

похоронном деле" - супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители,

родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка. Взносы в остальные

социальные внебюджетные фонды на единовременную материальную помощь любого

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7