Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению

вида не начисляются на основании:

. п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ

"Различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной

помощи";

. абзаца 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в

фонды ОМС и ГФЗН "Другие выплаты, носящие единовременный характер".

К материальной помощи можно приравнять безвозвратные ссуды, а также

суммы, выданные работнику для погашения кредитов.

Взносы в ПФР не начисляются на материальную помощь, оказываемую

работникам в связи с особыми обстоятельствами (постигшим их стихийным

бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем), только при

документальном подтверждении указанных особых обстоятельств.

Если материальная помощь оказана на основании лишь одного заявления

работника, к которому не приложены никакие дополнительные документы,

подтверждающие наличие особых обстоятельств, указанных в Перечне выплат, на

которые не начисляются страховые взносы в ПФР, то сумму выплаченной

материальной помощи следует включать в базу для исчисления пенсионных

платежей.

3.11. Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования. 3.12.

Оплата питания, проживания, медицинских, физкультурно-оздоровительных,

культурных и иных услуг за счет средств организации для конкретных

работников, 3.13. Возмещение платы родителей за детей в дошкольные

учреждения, 3.14. Взносы на добровольное страхование. Указанные в данных

пунктах выплаты не поименованы в перечнях выплат, на которые не начисляются

страховые взносы, поэтому, как правило, они подпадают под начисление

взносов в ФСС РФ, ГФЗН РФ и фонды ОМС. Исключение возможно в отношении ГФЗН

РФ и фондов ОМС для выплат, указанных в данных пунктах, носящих

единовременный характер, - абзац 15 Перечня выплат, на которые не

начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН РФ.

4.1. Государственные пособия и иные выплаты в соответствии с

законодательством за счет средств социальных внебюджетных фондов. Под

выплатами, поименованными в этом пункте, подразумеваются государственные

пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности,

социальное пособие на погребение и иные выплаты за счет средств

соответствующих фондов, производимые в соответствии с законодательством РФ.

К иным выплатам относятся, например, оплата стоимости санаторно-курортного

лечения и отдыха, четырех дополнительных дней в месяц, предоставляемых в

соответствии со ст. 163.1 КЗоТ РФ одному из родителей (опекуну, попечителю)

для ухода за детьми - инвалидами с детства, компенсационные выплаты

работникам, находящимся в вынужденных отпусках за счет средств ГФЗН РФ, и

т. д. (п. 12 Разъяснении по применению перечня выплат, на которые не

начисляются страховые взносы в ПФР).

Выплаты по листкам временной нетрудоспособности, оплата путевок и иные

расходы, не принятые по каким-либо причинам к зачету ФСС РФ и не удержанные

с работников, должны рассматриваться в качестве выплат социального

характера за счет организации и включаться организацией в базу для

исчисления страховых взносов в соответствующие фонды (как минимум — в ПФР,

где в перечне необлагаемых выплат отсутствуют подходящие позиции).

4.4. Стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты,

выдаваемых в соответствии с законодательством. Стоимость выданной

работникам специальной одежды и специальной обуви включена во все имеющиеся

перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в

государственные социальные внебюджетные фонды.

Имеется в виду выдача специальной одежды в соответствии со ст. 149 КЗоТ

РФ по установленным нормам на работах: с вредными условиями труда; в особых

температурных условиях; связанных с загрязнением.

Выданная работникам одежда признается специальной при условии

соответствия названия должности и вида одежды указанным нормативным

документам.

Во всех остальных случаях на стоимость выданной внутрифирменной одежды

следует начислять страховые взносы во все социальные внебюджетные фонды, а

также включать стоимость одежды в совокупный доход работников и относить

стоимость ее приобретения за счет собственных источников организации.

4.13. Прочие компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками

трудовых обязанностей. К ним, в частности, относится оплата организацией

единых проездных карточек, представительские расходы и т.п.

2.2. Порядок использования средств внебюджетных фондов

Средства, аккумулированные внебюджетными социальными фондами, как

правило, используются ими непосредственно для выплаты пенсий, расходов по

медицинскому страхованию, по обеспечению занятости населения. Исключение

составляет Фонд социального страхования, значительная часть средств

которого используется непосредственно на месте предприятиями-плательщиками

взносов (произведенные расходы засчитываются при уплате взносов или

возмещаются в последующем).

Порядок использования средств Фонда социального страхования

регламентируется следующими нормативными документами:

. Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от

26.10.93 № 1094 «Вопросы Фонда социального страхования Российской

Федерации»;

. Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации,

утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101;

. Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования

и учета средств государственного социального страхования, утвержденной

постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации

совместно с Министерством труда и социального развития Российской

Федерации, Министерством финансов РФ, Государственной налоговой службой

РФ с участием Центрального банка РФ от 12.10.96 № 162/2/87/07-1-07;

. Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок

на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного

социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального

страхования от 6.08.97 № 64;

. Письмом Фонда социального страхования РФ от 22.10.97 № 054/844-97 о

выплатах за счет фонда и разъяснением департамента правового обеспечения

социального страхования ФСС РФ «О направлениях расходования средств Фонда

социального страхования РФ»;

. Постановление Правительства РФ от 22.11.97 №1471 «О некоторых мерах по

упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования РФ»,

которое утвердило изменения и дополнения, которые вносятся в Положение о

Фонде социального страхования РФ.

Основным видом выплат по социальному страхованию являются пособия по

временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является

листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением.

Порядок выдачи листков нетрудоспособности регулируется инструкцией о

порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность

граждан (утверждена приказом Министерства здравоохранения и медицинской

промышленности РФ от 19.10.94 № 206 и постановлением Фонда социального

страхования РФ от 19.10.94 № 21).

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначается

работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая

испытательный срок и день увольнения) в данной организации.

Пособие назначается исходя из фактического заработка работника и

продолжительности его непрерывного стажа: 8 и более лет — 100 %, от 5 до 8

лет — 80 %, до 5 лет — 60 %. При этом ряд категорий работников имеют

льготы: независимо от стажа работы 100 % заработка выплачивается работникам

при обострении профессионального заболевания, лицам, имеющим на иждивении

трех и более детей, не достигших 16 лет (для учащихся - 18 лет), лицам,

имеющим льготы в связи с Чернобыльской аварией, работающим инвалидам

Великой Отечественной войны и другим инвалидам, лицам, приравненным к ним в

отношении льгот.

Социальное пособие на погребение из средств ФСС выплачивается только на

умерших работающих и их несовершеннолетних детей по фактическим расходам в

размере, не превышающем десятикратного размера минимальной оплаты труда.

Что касается расходов на погребение пенсионеров, то они возмещаются по

социальным нормам органами социальной защиты населения.

Важным каналом использования средств социального страхования является

приобретение и выдача путевок на санаторно-курортное лечение. Эти вопросы

регламентируются упомянутой выше инструкцией о порядке приобретения,

распределения и учета путевок, выдаваемых за счет средств ФСС.

Согласно этой инструкции за счет средств ФСС могут приобретаться и

выдаваться нуждающимся путевки: в санатории, в санатории для взрослого с

ребенком, санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия,

санаторий-профилакторий, дом отдыха, пансионат отдыха, стационарную базу

отдыха предприятия, курортную бальнеологическую лечебницу, курортную

грязелечебницу, курортную поликлинику.

Фонд социального страхования устанавливает норматив расходов на

организацию санаторно-курортного обслуживания и отдыха.

Путевки на санаторно-курортное лечение и отдых выдаются бухгалтерией

страхователя на основании выписки из решения комиссии (уполномоченного) по

социальному страхованию не позднее чем за 20 дней до начала срока их

действия. В отдельных случаях с согласия получателя путевка может быть

выдана в более поздний срок, но не позднее срока, необходимого для

своевременного прибытия к месту лечения или отдыха.

Размеры частичной оплаты за путевку в санаторно-курортные и

оздоровительные организации на территории России составляют: на санаторное

лечение — от 5 % до 20 % стоимости путевки; на отдых - от 10 % до 25 %

стоимости путевки.

Путевки на лечение и отдых являются денежными документами и подлежат

хранению в кассе и учету на счете 56 "Денежные документы". Все путевки

должны быть зарегистрированы в специализированном регистре — книге

(журнале) учета поступления и выдачи путевок (ф. № 13 ФСС).

Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами по социальному

страхованию и обеспечению ведут на счете 69 "Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению", к которому предусмотрены следующие субсчета:

1 - "Расчеты по социальному страхованию";

2 — "Расчеты по пенсионному обеспечению";

3 — "Расчеты по медицинскому страхованию";

4 — "Расчеты по фонду занятости".

По кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам отражаются суммы,

начисленные по установленным тарифам в соответствующие социальные фонды,

куда в корреспонденции с дебетом счетов отнесены суммы оплаты труда, от

которых производились отчисления: 08, 10, 11 "Животные на выращивании и

откорме", 12, 15 "Заготовление и приобретение материалов", 20—31 — счета

производственных затрат; 43—48 — счета по учету реализации; 88 (субсчет 5);

89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"; 96 "Целевые финансирование и

поступления".

По кредиту счета 69 отражаются также суммы штрафных санкций за

несвоевременный взнос страховых сумм, неправильное начисление сумм платежей

и другие нарушения, выявленные при проверках расчетов с соответствующими

фондами, в корреспонденции с дебетом счета 81.

По кредиту счета 69, субсчет 2 отражаются суммы удержаний из оплаты труда

(1 %) в Пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счета 70.

По дебету счета 69 отражаются суммы перечисления задолженности в фонды

социального назначения в корреспонденции с кредитом счетов по учету

денежных средств или кредитов банка (при перечислении задолженности за счет

кредита банка), а также использование средств фонда социального страхования

непосредственно в хозяйстве в корреспонденции с кредитом различных счетов в

зависимости от характера произведенных расходов. Так, при начислении сумм

по больничным листам делается запись:

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 70

При выплате больничных делается запись:

Дебет 70 Кредит 50 "Касса".

По нескольким вариантам возможно отражение операций по поступлению и

использованию путевок за счет Фонда социального страхования.

1 вариант — приобретение (покупка) путевок в учреждениях Фонда:

оплачен счет за путевку:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51;

получена путевка в организации:

Дебет 56 «Денежные документы», Кредит 76;

списана путевка, выданная бесплатно:

Дебет 69 Кредит 56.

При частичной оплате путевки сотрудником первые две записи будут

совпадать, а далее записи примут следующий вид:

начислена частичная оплата за путевку:

Дебет 73 Кредит 56;

внесена в кассу частичная оплата:

Дебет 50 Кредит 73;

остальная сумма путевки списана за счет ФСС:

Дебет 69 Кредит 56.

Рассмотренный вариант применяется в том случае, когда организация

самостоятельно приобретает путевки в территориальных отделениях Фонда

социального страхования. Такой порядок предусмотрен инструкцией о

приобретении путевок для организаций с числом свыше 300 застрахованных

работников. Путевки же для организаций с числом до 300 застрахованных

организации непосредственно получают в органах ФСС в счет начисленных

страховых платежей. В этом случае записи на счетах примут следующий вид:

II вариант — непосредственное получение путевок в органах ФСС:

оприходована путевка от органов ФСС:

Дебет 56 Кредит 69;

начислена сумма частичной оплаты за путевку:

Дебет 73 Кредит 56;

внесена в кассу частичная оплата за путевку:

Дебет 50 Кредит 73;

списана стоимость путевки, выданная за счет Фонда:

Дебет 69 Кредит 56;

погашена задолженность ФСС за частичную оплату путевки:

Дебет 69 Кредит 51.

Разница между этими двумя вариантами сводится к различному порядку

списания путевок по счету 69: в первом случае они списываются с последующим

отражением источника по счету 69 (при большом количестве путевок этих сумм

за счет собственных начислений по счету 69 может не быть в достаточном

размере, поэтому в последующем они могут возмещаться ФСС: д-т сч. 51, к-т

сч. 69); во втором случае они сразу приходуются в счет производимых

отчислений в ФСС.

/// вариант — получение путевок от ФСС в подотчет.

Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет, они

учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". При их

выдаче (продаже) они списываются со счета 006 и отражаются в балансовом

учете как при втором варианте через счет 56, если путевка будет выдаваться

бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) через счет 50; в том и другом

случае в корреспонденции со счетом 69.

Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 51.

Расходы по государственному социальному страхованию,

произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные

документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и подлежат

возмещению в установленном порядке.

За несвоевременную уплату взносов в ФСС РФ, ПФ РФ, фонды ОМС и ГФЗН

РФ начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального

Банка РФ, действующей на момент возникновения недоимки.

В 1999 году органы ФСС РФ и ГФЗН РФ обязаны списывать (амнистировать)

пени организаций, осуществляющих текущие платежи в полном объеме и

погасивших просроченную задолженность, сложившуюся на 1 января 1999. В

случае частичного погашения недоимки списание пеней производят

пропорционально сумме погашенной задолженности. Задолженность

сельскохозяйственных товаропроизводителей и предприятий по пеням и штрафам

перед ФСС РФ по состоянию на 1 апреля 1999 списывается в полном объеме.

Согласно письму Фонда ОМС от 10.01.97, если страхователь за один и тот

же период времени произвел отчисления на выплаты, которые не должны

начисляться, но не начислил куда положено, то взаимозачет не прощается, и

взыскивается пеня 1% за каждый день просрочки.

2.3. Составление расчетных ведомостей по взносам в социальные фонды

В соответствии с действующим порядком все организации обязаны

периодически представлять в соответствующие социальные фонды расчетные

ведомости по начисленным страховым платежам и произведенным расходам. Все

страхователи ежеквартально составляют в двух экземплярах "Расчетную

ведомость по средствам Фонда государственного социального страхования"

(утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 15 ноября

1999г. № 71, форма № 4 — ФСС РФ) и представляют ее не позднее 15 числа

следующего за отчетным кварталом месяца в исполнительный орган фонда, в

котором они застрахованы.

Расчетная ведомость предусматривает отражение начисленных сумм в Фонд

социального страхования по всем основаниям; расходы по социальному

страхованию, производимые непосредственно в организациях: пособия по

временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и

родам, при рождении ребенка по уходу за ним, пособия на погребение, расходы

на оплату путевок, оплату проезда в санатории, содержание санаториев и

профилакториев и т. п. Сразу же под названием расчетной ведомости

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7