Законодательный минимум по бухучету

порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом

сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям

определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на

территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. --

------------------------------ Постановление Правительства Российской

Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным

бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль

предприятий и организаций, в состав которых входят территориально

обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и

расчетного (текущего, корреспондентского) счета". 2. Объект обложения

налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли 2.1. Объектом обложения

налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в

соответствии с положениями, предусмотренными настоящим разделом Инструкции.

2.2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от

реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные

участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных

операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) При этом конечный

финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или

убыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых

услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с

действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость

оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг) в соответствии с

Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты

налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением Правительства

Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491. До определения финансовых

результатов от проведения страховых операций страховые организации в

соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов

определяют размер страховых резервов. Банки исчисляют налогооблагаемую базу

для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму

расходов, определенных в соответствии с Положением об особенностях

определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и

другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства

Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. 2.3. Прибыль (убыток) от

реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой

от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость

и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в

себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие

внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из

выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные

пошлины. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и

порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете

налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. (абзац введен

Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) До принятия

указанного Закона при определении состава затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,

услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от

5 августа 1992 г. N 552, с учетом последующих изменений и дополнений,

внесенных в указанное Положение (в дальнейшем - Положение о составе

затрат), Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для

уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,

утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая

1994 г. N 490, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы

для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением

Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491, а также

особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами

и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством

экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской

Федерации. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от

12.02.96, N 3 от 18.03.97) 2.4. При определении прибыли от реализации

основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и

опционных контрактов, предприятия для целей налогообложения учитывается

разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной

стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на

основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на

индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством

Российской Федерации . (в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных

Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) ----------------------

---------- Постановление Правительства Российской Федерации от 21 марта

1996 г. N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции,

применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества

предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли"

(доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 29 марта

1996 г. N НП-6-02/217). (сноска введена Изменениями и дополнениями

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) По основным фондам, нематериальным

активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых

погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих

фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от

безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает

налогооблагаемую прибыль. (п. 2.4 в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) В соответствии с Методикой исчисления

индекса - дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества

предприятий, утвержденной 21 мая 1996 г. Госкомстатом России, Минэкономики

России и Минфином России, индекс инфляции для индексации стоимости

реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем,

предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и

иного имущества предприятий при их реализации в целях определения

налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный показатель

из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на

основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные

оборотные средства). (абзац введен Изменениями и дополнениями

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) Исходя из указанной Методики в иное

имущество предприятия, подлежащее индексации при его реализации, включается

сырье, материалы, топливо и т.п. ценности, а также малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы. При реализации иного имущества в виде ценных

бумаг, валюты, нематериальных активов и другого имущества, изменение цен на

которые не учитывалось при расчете индекса инфляции для индексации

стоимости реализуемого имущества предприятий, указанный индекс не

применяется. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3

от 18.03.97) Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных

фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным

бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом,

например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года,

произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть

скорректирована на индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов

путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале и

реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго и

третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту

реализации отдельно. (абзац введен Изменениями и дополнениями

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) В случае, если остаточная

(первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества,

скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает

ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму

фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного

имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной

(первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной

на индекс инфляции, над их продажной ценой. (абзац введен Изменениями и

дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) Индекс инфляции не

применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене

равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости. (абзац введен

Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) Прибыль

(убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов

определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с

учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. (абзац введен

Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от

25.08.98 N БФ-3-02/210) По акциям и облигациям, обращающимся на

организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по

цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут

быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной

категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут

подразделяться на: (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными

Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) акции акционерных

обществ; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом

Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) облигации предприятий и

организаций; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными

Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) процентные

государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской

Федерации и облигации органов местного самоуправления; (абзац введен

Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от

25.08.98 N БФ-3-02/210) беспроцентные государственные облигации Российской

Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного

самоуправления. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными

Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) Ценные бумаги

признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если данные

бумаги прошли листинг у организатора торговли, имеющего лицензию в

соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом

Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) Рыночная цена и предельная

граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся на организованном

рынке, рассчитывается организатором торговли в порядке, установленном

федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций

на фондовом рынке. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными

Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) В том случае, если

сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке

ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена

определяется на основании данных организатора торговли на день совершения

сделки. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом

Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) Информация о рыночной цене и

размере предельной границы ее колебания публикуется хотя бы в одном из

общероссийских изданий или сообщается официальным организатором торговли по

требованиям участников рынка ценных бумаг. (абзац введен Изменениями и

дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-

02/210) Если по государственным облигациям право на получение процентного

дохода в условиях выпуска не определено, разница между ценой реализации

(ценой выбытия, погашения) и ценой покупки (приобретения), признаваемая

эмитентом доходом, в целях налогообложения признается процентным доходом и

подлежит налогообложению в порядке, установленном статьей 9 Закона

Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль

предприятий и организаций" (действует с даты вступления в силу настоящих

изменений и дополнений). (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4,

внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) По

операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключаемыми в

целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного

актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли - продажи

фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним

увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с

базисным активом. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными

Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) Условием признания

сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены

базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с

требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом

исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными

и опционными контрактами. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4,

внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) Доходы и

убытки по фьючерсным и опционным контрактам определяются на день исполнения

контракта независимо от порядка расчета между контрагентами. (абзац введен

Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от

25.08.98 N БФ-3-02/210) Убытки от купли - продажи фьючерсных и опционных

контрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть

отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли - продажи

указанных фьючерсных и опционных контрактов за отчетный период. (абзац

введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы

РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) 2.5. По предприятиям, осуществляющим

реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической

себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на

аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившиеся на момент реализации. В

случае реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической

себестоимости, но выше рыночной цены для целей налогообложения принимается

фактическая цена реализации. В том случае, если фактическая цена реализации

ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена.

Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в

регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу

обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из

экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по

отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается

конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов или иные

территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно -

территориальных, национально - государственных образований. При определении

и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) используются официальные

источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и

биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и

органов местного самоуправления и информация, предоставляемая налоговым

органам налогоплательщиками. Предприятия при формировании рыночных цен

могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и

применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги,

утвержденными Минэкономики России от 6 декабря 1995 года N СИ-484/7-982

(доведены до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 8 февраля

1996 года N ВЗ-6-03/79). При осуществлении предприятиями обмена продукцией

(работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей

налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или

аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором

осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в случае отсутствия

реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя

из цены последней реализации (пример N 2). Пример N 1. В декабре передано

безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. В

этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене

4000 рублей за 1 пог. метр, 200 пог. метров - по 4200 рублей и 500 пог.

метров - по 4500 рублей. Для целей налогообложения выручка от безвозмездной

передачи ткани должна определяться по средней цене реализации 4362 рубля

(4000 рублей x 100 метров + 4200 рублей x 200 метров + 4500 рублей x 500

метров) : (100 метров + 200 метров + 500 метров). Пример N 2. В декабре

передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной

ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация

указанной продукции производилась по цене 3800 рублей за 1 пог. метр.

Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене

3800 рублей. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая

ранее не производилась, и обменивает приобретенную продукцию, в том числе

основные средства, производственные запасы, малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество, то для целей налогообложения

принимается фактическая рыночная цена, но не ниже фактической цены

реализации на аналогичную продукцию, сложившейся на момент исполнения

обязательств по сделке. В себестоимость приобретенной продукции включаются

стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие

аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым

начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. Сумма выручки,

полученная от указанных в настоящем пункте видов сделок, определяется

предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый

орган по месту нахождения предприятий одновременно с бухгалтерской

отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. (п. 2.5 в ред. Изменений и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11