Законодательный минимум по бухучету

налогооблагаемой прибыли не учитываются; (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Абзац исключен. - Изменения и дополнения

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96. - положительных курсовых разниц

(увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в

отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к

котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам,

действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении

остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных

средств, и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком

Российской Федерации иностранным валютам на день определения предприятием

сумм налогооблагаемой прибыли, то есть на последний день отчетного периода

(действует по 20 января 1997 г. включительно). (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) Уменьшение (увеличение)

валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет

"Прибыли и убытки" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым

отражаются операции в иностранной валюте (действует по 20 января 1997 г.

включительно) . (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от

18.03.97) -------------------------------- В порядке, предусмотренном

Федеральным законом от 3 декабря 1994 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений и

дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и

организаций" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля

1995 г. N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе

затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли". (сноска введена

Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Начиная с 21

января 1997 года корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на

суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшиеся в

результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным

банком Российской Федерации иностранным валютам по валютным счетам и

операциям в иностранных валютах, не производится. (абзац введен Изменениями

и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) 2.10. В целях правильного

исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное

ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей

Инструкции. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например,

содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий

ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.),

распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида

деятельности в общей сумме выручки. Если многопрофильное предприятие имеет

несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то

исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по

соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по

предприятию. 2.11. При исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая

прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по

назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской

Федерации предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов,

но не более установленных законодательством Российской Федерации

минимальных размеров этих фондов. При этом следует исходить из фактически

образованного размера уставного капитала (из фактически перечисленных

средств в этот уставный капитал, но не более установленных

законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов). В

случае использования средств этих фондов на иные цели, кроме установленных

законодательством Российской Федерации (для покрытия убытков, а также для

погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае

отсутствия иных средств), дополнительные отчисления в эти фонды за счет

уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. При этом сумма

отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 процентов

налогооблагаемой прибыли предприятий. (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) При исчислении налогооблагаемой базы

банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование

резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в

порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по

согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Предприятия с

иностранными инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого

типа) создают необходимые для своей деятельности резервные фонды согласно

Постановлениям Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48 "О порядке

создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий,

международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ" и

N 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных

предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и

развивающихся стран" и Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ

"Об акционерных обществах". (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы

РФ N 2 от 12.02.96) Согласно указанным Постановлениям Совета Министров СССР

по совместным предприятиям отчисления от прибыли в резервный фонд

осуществляются до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25 процентов

уставного капитала предприятия. Акционерное общество создает необходимый

для своей деятельности резервный фонд в размере, предусмотренном уставом

общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала. Отчисления в

резервный фонд, исключаемые из облагаемой прибыли, не могут превышать 25

процентов от уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями и

15 процентов от уставного капитала акционерного общества. По совместным

предприятиям, являющимся акционерными обществами, валовая прибыль

уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном

для акционерных обществ. (абзац введен Изменениями и дополнениями

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Абзацы первый, третий и четвертый

настоящего пункта действуют по 20 января 1997 г. включительно. (абзац

введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) 2.12.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от

предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой

деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации

могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку,

поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и

соответствующую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над

расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления

налогооблагаемой прибыли предприятия. (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) При исчислении налогооблагаемой прибыли

(суммы превышения доходов над расходами) бюджетных учреждений и организаций

не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных производственных

фондов, оборудования и иного имущества, используемых ими по прямому

назначению при осуществлении основной уставной деятельности. Порядок

исчисления налогооблагаемой прибыли для бюджетных учреждений изложен в

письме Минфина России и Госналогслужбы России от 28 октября 1992 г. N N

100; ВГ-6-01/385 "Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль

бюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые

органы" и Изменениях и дополнениях к нему от 9 сентября 1993 г. N N 108; НП-

4-01/139. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

По бюджетным учреждениям учет доходов, расходов, суммы превышения доходов

над расходами (прибыли) производится в соответствии с Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным

Приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170, Инструкцией по

бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете,

утвержденной Приказом Минфина России от 3 ноября 1993 г. N 122, а также в

соответствии с письмами Минфина России от 15 февраля 1993 г. N 12 "О

порядке составления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской

отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете" и от 25

июля 1994 г. N 95 "О составлении бухгалтерских отчетов за 1994 год и

периодической отчетности в 1995 году учреждениями и организациями,

состоящими на бюджете". В составе доходов и расходов организаций,

перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в

результате целевых отчислений на содержание указанных организаций,

поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы,

долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы,

производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов

указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской

деятельности производится раздельно. Средства, полученные военизированными

спасательными службами за выполненную ими работу в соответствии с

заключенными договорами от предприятий и организаций независимо от их

организационно - правовых форм и использованные строго по назначению на

свое содержание, в состав доходов не включаются и налогообложению не

подлежат. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

Прибыль военизированных спасательных служб, полученная от

предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в

общеустановленном порядке. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ

N 2 от 12.02.96) 2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления

совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении

после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных

пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению

налогом. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате

использования указанных средств. Совместная деятельность без создания для

этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее

участниками. Совместная деятельность с 1 марта 1996 г. регламентируется

Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая). По договору

простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или

несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно

действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или

достижения иной не противоречащей закону цели. (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Имущество юридических лиц,

объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается

на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с

договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник

действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками

договора. Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной

деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает

каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их

нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских

отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся

каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при

налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического

распределения этой прибыли. При этом указанная доля прибыли определяется

исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с

учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

для целей налогообложения, положений Постановления Правительства Российской

Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом изменений и дополнений и ее

уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей

Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от

12.02.96, N 3 от 18.03.97) Налогоплательщики - участники совместной

деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только

после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после

распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого

из участников в установленном порядке. Не подлежат налогообложению как

объединяемые для осуществления совместной деятельности средства,

направляемые потребительскими обществами, союзами, а также предприятиями и

организациями, создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона

Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской

кооперации в Российской Федерации", в централизованные фонды, образуемые

для совместного решения задач развития потребительской кооперации в

соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно - правовых

взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их распоряжении после

обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским

обществам, союзам, их предприятиям и организациям из указанных фондов для

осуществления целевых мероприятий. Убытки, полученные от выполнения

договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников

- юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет

участников совместной деятельности. (абзац введен Изменениями и

дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) 2.14. Объектом

налогообложения бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и

продажи брокерских мест, совершенных на бирже сделок купли - продажи

товаров, ценных бумаг, валюты и иного имущества, а также от других видов

предпринимательской деятельности. 2.15. Исключен. - Изменения и дополнения

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96. 3. Ставки налога на прибыль и порядок

его зачисления в бюджет 3.1. Прибыль предприятия, исчисленная в

соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей Инструкции,

облагается налогом в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по ставке в

размере 13 процентов. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется

налог на прибыль предприятий по ставкам, устанавливаемым законодательными

(представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не

свыше 22 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от

посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других

кредитных организаций и страховщиков - по ставкам в размере не свыше 30

процентов. 3.2. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный

бюджет, устанавливается в размере 8 процентов для: (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) банков, предоставляющих не

менее 50 процентов общей суммы кредитов крестьянским (фермерским)

хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям,

производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также

малым предприятиям (за исключением малых предприятий, осуществляющих

снабженческо - сбытовую, торговую, закупочную и посредническую

деятельность); (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от

12.02.96) страховщиков, которыми не менее 50 процентов страховых взносов за

отчетный период получено от страхования имущественных интересов

крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других

сельскохозяйственных предприятий, производящих или перерабатывающих

сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий (за исключением

малых предприятий, осуществляющих снабженческо - сбытовую, торговую,

закупочную и посредническую деятельность). (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Пункт действует по 20 января 1997 г.

включительно. (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N

3 от 18.03.97) 4. Льготы по налогу 4.1. При исчислении налога на прибыль

облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными

в разделе 2 настоящей Инструкции, при фактически произведенных затратах и

расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий,

уменьшается на суммы: 4.1.1. направленные: (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) предприятиями отраслей сферы

материального производства на финансирование капитальных вложений

производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а

также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти

цели, включая проценты по кредитам; (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) предприятиями всех отраслей народного

хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке

долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и

использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. (в ред. Изменений

и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) Эта льгота предоставляется

указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной

производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов

банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного

использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю

отчетную дату. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от

18.03.97) Изложенные выше абзацы действуют с 21 января 1997 года. (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) При определении

суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на

финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически

произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли,

которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле

прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное подтверждение этих сумм

участникам строительства дается застройщиком. (абзац введен Изменениями и

дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) При предоставлении льготы

по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически

произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания

строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету

"Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа,

начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11