Бухгалтерский учет в западных фирмах

365 дней года. Приведенный вариант служит для упрощения расчета.

Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя (maturity value). Очевидно,

что эта величина равна результату сложения суммы векселя и процентов.

Сумма, выплачиваемая по векселю = = Сумма векселя + Проценты

В нашем примере это: 1000 + (1000 х 0,08 х 3/12) = 1020$. Отметим, что

сумма векселя и сумма, выплачиваемая по векселю, определяются таким образом

в случае так называемого векселя с процентами или процентного векселя

(interest-bearing note), когда при выписке векселя на нем указываются

проценты, под которые берется данный заём. Существуют также векселя без

процентов или дисконтные векселя (поп interest bearing note): на векселе не

указываются проценты, а указывается лишь сумма, которая будет выплачена

векселедержателю; соответственно сумма, которую получает на руки лицо,

выписывающее вексель, меньше. В этом случае сумма, выплачиваемая по

векселю, равна номинальной сумме векселя.

Дисконт (discount). Дисконтировать вексель означает изъять проценты

заранее, а дисконт — величина вычитаемых процентов. Как правило, этот

подход используют банки, давая деньги в кредит под векселя или покупая

векселя. Дисконт рассчитывается следующим образом:

Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х х Ставка

дисконтирования х Время

Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceeds from discounting).

Это сумма денег, которую получает держатель векселя, или заемщик денег, при

дисконтировании векселя. Она равна разнице между суммой, выплачиваемой на

дату погашения векселя, и дисконтом.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по

векселю — Дисконт

Пример. Вексель на сумму 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней

дисконтируется банком по ставке 10%, когда осталось 60 дней до окончания

срока векселя.

Сумма, выплачиваемая по векселю = Сумма векселя + Процент = = 2000 + (2000

х 0,08 х 90/360) = 2000 + 40 = 2040$.

Дисконт = Сумма, выплачиваемая по векселю х ставку дисконтирования х Время

= 2040 х 0,10 х 60/360* = 34$.

* 360 дней вместо 365 взяты для упрощения расчета.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по

векселю - Дисконт = 2040 - 34 = 2006$.

Существует несколько основных типов бухгалтерских проводок, связанных с

учетом векселей.

/. Учет получения векселя. Как правило, вексель получают в счет покрытия

дебиторской задолженности по счетам. Поэтому делается следующая запись на

сумму векселя:

Д Векселя к получению К Счета к получению

Условия векселя (срок и ставка процента) специфицируются простой записью к

счету.

2. Получение денег по векселю. На сумму векселя и процентов, т. е. на

сумму, получаемую по векселю, дебетуется счет "Денежные средства", а

кредитуются счета "Векселя к получению" на сумму векселя и "Доход,

(прибыль) в виде процентов" ("Interest income") на сумму процентов (цифры

взяты из приведенного выше примера):

Д Денежные средства 2040

К Векселя к получению 2000

К Доход (прибыль) в виде процентов 40

3. Дисконтирование векселя. В случае дисконтирования векселя при продаже

его банку или другой компании фирма делает следующие проводки (цифры взяты

из приведенного выше примера):

Д Денежные средства 2006

К Векселя к получению' 2000

К Доход (прибыль) в виде процентов 6

Если бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше

номинальной суммы векселя, то вместо кредитования счета "Доход в виде

процентов" дебетовался бы счет "Расходы в виде процентов" ("Interest

Expense" ) на соответствующую разницу.

Заметим, что, несмотря на то что эта проводка ликвидирует вексель к

получению, компания имеет "непредвиденное потенциальное обязательство"

(contingent liability) перед банком, поскольку этот вексель может быть

оплачен векселедателем или не оплачен. Наличие таких обязательств, как

правило, отражается в пояснениях к отчетности.

* В случае займа денег под вексель кредитуется счет "Обязательства по

дисконтированному векселю к получению":

4. Корректирующие записи. Корректирующие записи делаются в том случае, если

вексель получен в один отчетный период, а оплата его должна быть

произведена в другой. Поскольку проценты по векселю накапливаются

ежедневно, то, следуя правилу соответствия, необходимо отразить часть

дохода (прибыли) в виде процентов в тот период, когда они "заработаны".

Предположим, компания получила вексель на 2000$ под 8% годовых на срок 90

дней 1 декабря. Тогда 31 декабря делается такая запись:

Д Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в

виде процентов 13,33

2000 х 0,08 х 30/360 = 13,33$.

Начисленные проценты к получению появляются в балансе как статья в текущих

активах (дебиторская задолженность).

Когда наступает срок оплаты по векселю, отражается следующее:

Д Денежные средства 2040 К Векселя к получению

2000 К Начисленные проценты к получению

13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 26,67*

В балансе векселя к получению отражаются так же, как и счета к получению, —

по чистой стоимости реализации. Может быть создан также резервный оценочный

счет по сомнительным векселям, который записывается со знаком " - " в

активе баланса.

Возможность "ликвидации" векселей к получению была отмечена выше — это

процесс дисконтирования векселей в банках или других финансовых

организациях.

Рассмотренные вопросы учета векселей относятся к краткосрочным векселям.

При у чете долгосрочных векселей возникает проблема расчета текущей

приведенной стоимости (present value) денег, которые будут получены по

векселю. Долгосрочные векселя учитываются и отражаются в балансе по этой

текущей приведенной стоимости. Разница между номинальной стоимостью

(суммой) векселя и их текущей приведенной стоимостью — дисконт, скидка

(discount), или премиум, надбавка (premium) — списывается (амортизируется)

определенными методами в течение срока действия векселя.

* Очевидно, что эта сложная проводка может быть разбита на три простые.

Таким образом, в этом разделе были освещены виды дебиторской

задолженности, порядок учета и отражения в отчетности основных видов

краткосрочной дебиторской задолженности: счетов к получению и векселей к

получению. Кроме того, были представлены некоторые возможности "ликвидации"

дебиторской задолженности.

5.3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

В данном разделе мы будем рассматривать материал, посвященный вопросам

учета материально-производственных или товарно-производственных запасов

(inventory — амер., stock — англ.*) — порядок и методы их учета и оценки.

Как и в предыдущих разделах, за основу будет взят американский опыт.

Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним

из основных источников выручки, т. е. их учет и оценка в большой степени

влияют на баланс и отчет о прибылях и убытках. Под запасами подразумеваются

активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла

или для производственного потребления с целью изготовления и реализации

продукции. В торговых предприятиях — это товарные запасы (merchandizing

inventory); в производственных фирмах существуют три статьи (соответственно

и три счета) запасов: запасы сырья и материалов (raw materials inventory),

запасы незавершенного производства (work-in-process (work-in-progress)

inventory), запасы готовой продукции (finished goods inventory). Мы будем

рассматривать запасы в целом, специфицируя категории, лишь когда это

необходимо.

С запасами связаны три основные бухгалтерские проблемы, которые будут

рассмотрены (совместно с возможными решениями) последовательно:

1) проблема учета запасов (recording);

2) проблема оценки запасов (valuation);

3) проблема отражения в отчетности (reporting).

• При изучении литературы на английском языке обратите внимание на то, где

выпушена книга. В Великобритании запасы обозначаются термином "stock",

тогда как в американских учебниках "itock" — это, как правило, акции.

А. УЧЕТ ЗАПАСОВ

Схема движения запасов по счетам в западных компаниях достаточно проста и

похожа на российскую, за исключением последнего этапа, когда формируется

отдельный счет "Себестоимость реализованной продукции"*:

Сырье и материалы

фактическая себестои- себестоимость использованных —1 мость материалов

материалов

Незавершенное производство

другие затраты себестоимость произведенной —>

(готовой) продукции

Готовая продукция

себестоимость реализованной —— > продукции

Себестоимость реализованной продукции

Помимо приведенных счетов, может быть открыт счет "Производственные

вспомогательные материалы" ("factory supplies inventory") для отражения

"подсобных" материалов, используемых в производстве (машинное масло,

гвозди, чистящие средства и т. д.), и

• Отметим, что в общем случае понятие себестоимости реализованной продукции

на Западе включает прямые затраты труда, прямые затраты материалов и

накладные производственные расходы. Общие и административные расходы и

расходы на продажу в себестоимость реализованной продукции не включаются и

идут отдельной строкой в отчете о прибыли и убытках.

другие аналогичные счета, которые также будут относиться к статье

"Запасы".

Однако, для того чтобы правильно учесть запасы, бухгалтеру необходимо

принять ряд решений, выбрав одну из возможных альтернатив. Адекватная

система учета запасов является базой для разработки эффективной системы их

планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает менеджерам принимать

правильные управленческие решения.

Существует два возможных метода учета запасов:

1) система постоянного учета запасов (perpetual inventory system);

2) система периодического учета запасов (periodic inventory system).

Здесь и далее вопросы учета запасов рассмотрим на примере торгового

предприятия, реализующего товарные запасы. Для производственных предприятий

эти принципы также применимы, о чем речь пойдет дальше.

В первом случае все закупки записываются прямо на счет запасов, а их

продажа (использование) — в дебет счета себестоимости реализованной

продукции. Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных

запасов. Иногда отдельно ведется учет количества запасов для определения

того, сколько штук (единиц) того или иного вида запасов имеется в наличии в

данный момент времени. Такой вариант называют модифицированной системой

постоянного учета запасов (modified perpetual inventory system).

При использовании периодической системы учета, запасов счет запасов

остается неизменным в течение периода, а все закупки отражаются на счете

"Закупки" ("Purchases"). Величина конечных запасов определяется путем

"физического счета" — инвентаризации (хотя и в этом случае компания может

вести параллельный учет количества единиц запасов). Себестоимость

реализованной продукции рассчитывается в конце периода следующим образом:

Себестоимость

реализованной = Начальные + Закупки — Конечные продукции

запасы запасы (товара)*

* Себестоимость реализованной продукции и себестоимость реализованного

товара в англоязычной литературе обозначается одним термином — cost of

goods sold. В дальнейшем мы будем использовать один термин — "себестоимость

реализованной продукции".

Заключительная запись периода счет запасов дебетует на величину конечных

запасов, а счет себестоимости реализованной продукции — на рассчитанную

величину, и кредитует счет запасов на величину начальных запасов, а счет

закупок на сумму закупленных товаров. Таким образом, счет закупок имеет

нулевое сальдо, а на счете "Запасы" исчезает старое (начальное) сальдо и

появляется повое (конечное), которое в следующем периоде будет начальным.

Покажем разницу между двумя методами на примере*. Исходные данные

Начальные запасы 100ед.по6$ = 600$ Закупки 900

ед. по 6$ = 5400$ Продажи 600 ед. по 12$ =

7200$ Конечные запасы 400 ед. по 6$ = 2400$

Система постоянного учета Система периодического учета

1. Приобретение запасов

Д Запасы (900 ед. по 6$) 5400 Д Закупки (900 ед. по 6$) 5400

К Счета к оплате 5400 К Счета к оплата 5400

2. Продажа запасов

а)

Д Счета к получению 7200 Д Счета к получению 7200

К Продажи (600 ед. по 12$) 7200 К Продажи (600 ед. no 12$) 7200

6)

Д Себестоимость

реализованной

продукции 3600 К Запасы (600 ед. по 6$) 3600

3. Заключительная (закрывающая; closing) запись периода

Нет д Запасы (конечные)" 2400 Д Себестоимость

реализованной

продукции" 3600 К Закупки 5400 К Запасы

(начальные) 600

• Компания может вести два отдельных счета для начальных и конечных

запасов, а может отражать всю информацию на одном счете "Запасы".

ь Себестоимость реализованной продукции = Начальные запасы + Закупки --

Конечные запасы = 600 + 5400 - 2400 = 3600

На первый взгляд, системы приводят к аналогичным результатам. Однако это не

совсем так. Например, при различии бухгалтерских записей и результатов

инвентаризации (недостача, порча, ошибка и т. п.) при системе постоянного

учета запасов на величину расхождения делается запись по дебету счета

"Недостача или избыток запасов" (Inventory over and short) и кредиту счета

"Запасы", когда результаты инвентаризации меньше бухгалтерских и, наоборот,

когда больше. Счет "Недостача или избыток запасов", являясь корректировкой

себестоимости продукции, в отчетности появится строкой в разделе "Другие

прибыли и убытки" отчета о прибылях и убытках. В случае же использования

периодической системы учета счет "Недостача или избыток запасов" вообще не

будет открыт (так как не с чем сравнивать результаты инвентаризации), а

недостача или избыток будут автоматически включены в себестоимость

реализованной продукции и не будут отдельно показываться в отчетности.

В российском Плане счетов была сделана попытка ввести две системы учета

запасов: с использованием счетов 15, 16 и без них. Однако, на наш взгляд,

она не получила своего логического завершения.

Затем бухгалтеру предстоит решать следующую проблему: какие купленные

товары должны отражаться в учете как запасы? Общее правило заключается в

том, что закупки записываются тогда, когда юридическое право собственности

переходит к покупателю. На практике же обычно приобретение отражается в

момент получения запасов, поскольку часто сложно определить момент передачи

права собственности. Однако существует ряд случаев, когда работают

определенные правила, закрепленные в стандартах финансового учета.

Например, товары в пути (goods in transit) на конец года, юридическое право

на которые перешло к покупателю, записываются как закупки данного года (для

покупателя); товары, отданные на консигнацию (consigned goods), отражаются

по статье запасов у консигнанта (собственника) и часто специфицируются в

примечаниях к отчетности, а консигнатор не отражает эти товары как запасы

вообще, поскольку они нс являются его собственностью;

при соглашении "продажи с обратной покупкой"*, хотя юридический титул

переходит к покупателю, если установлена фиксированная цена, покрывающая

стоимость запасов и затраты на их хранение, то запасы должны оставаться в

бухгалтерских книгах продавца (наряду с соответствующим обязательством) и

т. д.

Кроме вопроса о том, что является запасами, существует вопрос, как

учитывать скидки? Система скидок широко распространена на Западе, и в

предыдущем разделе она уже была рассмотрена с точки зрения дебитора. С

точки зрения покупателя, также существует две возможности учета покупных

скидок или скидок при покупке за оплату в срок ( cash, purchase discount):

валовой метод (gross method) и чистый метод (net method). В первом случае

компания отражает всю сумму задолженности, а если получает скидку, то

записывает ее на контр-активном счете "Скидки при покупке"; во втором —

отражает чистую сумму без скидок, а если скидка не получена, то открывает

счет "Потерянные скидки при покупке" ("Purchase discounts lost"). Для

сравнения двух методов рассмотрим пример**:

Валовой метод Чистый метод

1. Закупки на сумму 10 000$ на условиях 2/10, чистых 30.

Д Закупки 10000 Д Закупки 9800 К Счета к оплате

10 000 К Счета к оплате 9800

2. Счет на 4000$ оплачен в течение периода действия скидки.

Д Счета к оплате 4000 Д Счета к оплате 3920

К Скидки при покупке 80 К Денежные средства 3920

К Денежные средства 39 220

3. Счет на 6000$ оплачен после периода действия скидки. Д Счета к оплате

6000 Д Счета к оплате 5880

Это покупка ранее проданного товара на определенных условиях: по

фиксированной цене и через фиксированный промежуток времени. Такое

соглашение выгодно и передающей ("продающей") стороне, так как она получаст

финансирование запасов, иногда налоговые преимущества, у нее нет нового

обязательства в пассиве, она может манипулировать прибылью, и принимающей

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10