Курс лекций по управленческому учету
Где TC – суммарные общие затраты
TVC – суммарные переменные затраты
TFC – суммарные постоянные затраты
AFC – удельные постоянные затраты
AVC – удельные переменные затраты
TC = TFC + (AVC Ч Объем производства) = FC + (AVC Ч X),
TVC = AVC Ч X
Пример 1:
Маша провела маркетинговое исследование, и выяснила, что “ниша” по
продаже значков свободна.
г. Глазов – 2 рубля
г. Москва – 1 рубль
Купив место на рынке за 500 рублей, перед ней встал вопрос – сколько
значков привести, чтобы окупить расходы?
500 рублей – постоянные суммарные затраты TFC
1 рубль – цена покупки (AVC)
2 рубль - цена продажи (Р)
Прибыль I = TR – TC, где
TR – общая выручка
TC - суммарные общие затраты
TR = Р Ч V выпуска продукции = Р х Х
I = (P Ч X) – (FC + (AVC Ч X))
Чтобы узнать V реализации, при котором окупается поездка, берем I = 0
[pic].
[pic].
[pic] значков.
2 вопрос – сколько значков нужно привести, чтобы рентабельность
производства была не ниже 10 %.
[pic]= [pic]
[pic]
[pic]
[pic]
[pic] [pic].
Выручка: 1000 знаков Ч 2 = 2000 руб.
Переменные затрат: 1000 Ч 1 = 1000 руб.
Маржинальной прибыль = 2000 – 1000 = 1000 руб.
Постоянные затраты 500 руб.
Валовая прибыль = 500 руб.
Если вычесть налоги (30 % например) = 500 – 150 = 350 руб. =
балансовая прибыль. Удельная маржинальная прибыль иначе называется ВКЛАДОМ.
3 вопрос – сколько значков необходимо продать, чтобы получить целевую
прибыль в 1000 руб.
Целевая прибыль = 1000 руб., т.е. I = 1000
I = TR - TC
TR = P*V
TC = FC + V*AVC
P*V – FC – V*AVC = 1000
V(P – AVC) – FC = 1000
V = (1000 + FC) / (P – AVC)
V = (1000 + 500) / (2 – 1) = 1500 значков.
Итак, чтобы получить целевую прибыль в 1000 рублей, Маша должна привести
1500 значков.
4 вопрос – узнаем, сколько Маше необходимо привести значков, чтобы окупить
свои расходы, если она установит продажную цену 3 рубля
P = 3 рубля
I = 0
V = (FC + I) / (P – AVC)
V =(500 + 0) / (3 – 1) = 250 значков.
5 вопрос – сколько необходимо привести значков, чтобы окупить расходы, если
стоимость покупки одного значка стала 0,5 рублей.
AVC = 0,5 рублей
I = 0
P = 2 рубля
V = (FC + I) / (P – AVC)
V = (500 + 0)/ (2 – 0,5) = 334 значка.
Итак, точкой безубыточности по стоимости объема реализации будет называться
такая точка, при которой прибыль равна нулю.
CM – маржинальная прибыль
CM = TR – AVC* V
Коэффициент CM = CM/ TR – коэффициент маржинальной прибыли
Коэффициент CM = 1 – (AVC/ P)
Точка безубыточности по стоимости = TFC
1- AVC/P
Графический способ определения безубыточности
Как можно воздействовать на прибыль?
На основе рассмотренного примера в результате проведенного анализа можно
предложить 4 основных метода повышения прибыли (или рентабельности).
1. Самый простой: повышение продажной цены.
2. Снижение переменных затрат на единицу продукции.
3. Снижение общих (суммарных) постоянных затрат.
4. Увеличение объема производства или реализации.
ПРИМЕР
Пусть компания Sword производит два вида изделий А и В, затраты на
производство которых, цены и маржинальный доход сведены в нижеприведенную
таблицу:
А В
Переменные расходы на единицу, $ 8 10
Цена, $ 11 14
Маржинальный доход на единицу, $ 3 4
Постоянные расходы фирмы Sword составляют 30000$. Определим точки
безубыточности фирмы Sword для следующих двух структур выпуска:
I структура
2 изделия А и 1 изделие В.
II структура
3 изделия А и 4 изделия В.
Для каждой выбранной структуры мы рассматриваем структурный набор как
одно изделие, следовательно, для структуры I:
Переменные расходы на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 2*8 + 1*10 = 26$
Цена 2 изделий А и 1 изделия В,$ 2*11 + 1*14 = 36$
Маржинальный доход на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 36 - 26 =
10$
Тогда критический объем производства по формуле (3) равен:
хо = 30000$ / 10$ = 3000 штук структурных наборов,
или 3000*2 = 6000 изделий А
и 3000*1 = 3000 изделий В.
Для структуры II:
Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 3*8 + 4*10 = 64$
Цена 3 изделий А и 4 изделий В,$ 3*11 + 4*14 = 89$
Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 89 - 64 =
25$
Критический объем производства:
хо = 30000$ / 25$ = 1200 штук структурных наборов,
или 1200*3 = 3600 изделий А
и 1200*4 = 4800 изделий В.
Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует
привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной
структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при
определенной структуре производства.
ПРИМЕР 2
[pic]
[pic]
[pic]
За 2 месяца по предприятию имеются следующие данные:
| |I месяц|II месяц|
|Выручка |3000 |300 |
|Переменные затраты |1920 |1728 |
|Маржинальная прибыль |1080 |1272 |
|Постоянные затраты |876 |1068 |
|Валовая прибыль |204 |204 |
|Операционный рычаг |5,29 |6,24 |
|Точка безубыточности |2433 |2519 |
|Запас финансовой |18,9 |16,00 |
|прочности | | |
ПРИМЕР 3
Возможны 2 альтернативных решения: имеются 2 технологические схемы (А
и В) производства продукции и в зависимости от объема произведенной
продукции необходимо выбрать наилучшую из них.
|Показатели |Технология А |Технология В |
|Цена за единицу |50 |50 |
|Переменные затраты на единицу |34 |20 |
|Маржинальная прибыль на |16 |30 |
|единицу | | |
|Постоянные затраты |80000 |185000 |
|Производственная мощность, ед.|10000 |
Первый этап решения.
Определяем точку безубыточности: по технологии А
Точка безубыточности = 80000/16= 5000 ед.
по технологии В
Точка безубыточности = 185000/30 = 6167 ед.
Строим P/V график:
Прибыль, тыс. руб.
Технология В
Технология А
40
5 6,17 7,5 V производства, тыс.
ед.
80
185
Убыток, тыс. руб.
Второй этап
Определяем точку пересечения линий прибыли технологий А и В. Пусть Х-
объем производства в точке пересечений линий прибыли, Y- прибыль в точке
пересечений. Тогда можем составить систему уравнений:
Y = 50X – 34X - 80000
Y = 50X – 20X - 185000
X = 7500 ед.
Y = 40000 руб.
Вывод: производство продукции по технологии А выгодно при V
производства ниже 7500 единиц, а при V производства свыше 7500 ед. выгоднее
технология В.
пример 2:
Компания производит туристическое оборудование. Изготовляет 3 вида спальных
мешков:
- компактный
- стандартный
- ранцевый.
Производится всех видов по 1000 штук.
Показатели
|Статьи |Компактный |Стандартный |Ранцевый |Итого: |
|Продажа |30000 |60000 |10000 |100000 |
|Цена |30,0 |60,0 |10,0 |------ |
|Доля в |30,00% |60,00% |10,00% |100,00% |
|структуре | | | | |
|продаж | | | | |
|Переменные |24000 |40000 |5000 |69000 |
|затраты | | | | |
|Маржинальная |6000 |20000 |50000 |31000 |
|прибыль | | | | |
|Коэффициент |20,00% |33,33% |50,00% |31,00% |
|маржинальной | | | | |
|прибыли | | | | |
|(п.6/п.1) | | | | |
|Постоянные |------ |------ |------ |18600 |
|затраты | | | | |
|Валовая |------- |------ |------ |12400 |
|(чистая) | | | | |
|прибыль | | | | |
31,00% = 20,00(0,3 + 33,33(0,6 + 50,00(0,1
Необходимо определить:
- точку безубыточности по стоимости по каждому продукту
- точку безубыточности в натуральных единицах по каждому продукту
Вариант 1.
А) Точка безубыточности по стоимости.
Стандартные = 60000(0,3 = 18000 (ден. единиц)
Компактные = 60000(0,6 = 36000 (ден. единиц)
Ранцевые = 60000(0,1 = 6000 (ден. единиц)
Итого 60000 (ден. единиц)
СМ – маржинальная прибыль
Общий коэффициент СМ = 18600/0,31 = 60000
В) Точка безубыточности в натуральных единицах.
Стандартные = 18000/30,0 = 600 (натур. единиц)
Компактные = 36000/60,0= 600 (натур. единиц)
Ранцевые = 6000/10,0 = 600 (натур. единиц)
Вариант 2. Изменилась доля в структуре продаж
|Статьи |Компактный |Стандартный |Ранцевый |Итого: |
|Продажа |30000 |30000 |40000 |100000 |
|Цена |30,0 |60,0 |10,0 |------ |
|Доля в |30,00% |30,00% |40,00% |100,00% |
|структуре | | | | |
|продаж | | | | |
|Переменные |24000 |40000 |5000 |69000 |
|затраты | | | | |
|Маржинальная |6000 |10000 |20000 |36000 |
|прибыль | | | | |
|Коэффициент |20,00% |33,33% |20,00% |36,00% |
|маржинальной | | | | |
|прибыли | | | | |
|(п.6/п.1) | | | | |
|Постоянные |------ |------ |------ |18600 |
|затраты | | | | |
|Валовая |------- |------ |------ |17400 |
|(чистая) | | | | |
|прибыль | | | | |
А) Точка безубыточности по стоимости.
Стандартные = 51667(0,3 = 15500 (ден. единиц)
Компактные = 51667(0,3 = 15500 (ден. единиц)
Ранцевые = 51667(0,4 = 20667 (ден. единиц)
Итого: 51667 (ден. единиц)
Общий коэффициент СМ = 18600/0,36 = 51667
В) Точка безубыточности в натуральных единицах.
Стандартные = 15500/30,0 = 516 (натур. единиц)
Компактные = 15500/30,0 = 258 (натур. единиц)
Ранцевые = 20667/10,0 = 2067 (натур. единиц)
ПРИМЕР
Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения:
прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках
для данной организации выглядит так:
|Поступления (выручка) |42000 |
|Расходы: | |
|Прямые переменные | |
|Зарплата рабочих и служащих |19800 |
|Сырье и материалы |10800 |
|Энергия (отопление, освещение, эл/энергия) |2400 |
|Итого прямых переменных |33000 |
|Реклама |1200 |
|Аренда |4200 |
|Амортизация |4800 |
|Прочие расходы |1800 |
|Итого расходов |45000 |
|Прибыль (убыток) |(3000) |
Используя данные аналитического учета производим деление
вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям
(химчистке и прачечной).
Распределение косвенных постоянных затрат организации может
производится по двум базам распределения: первая – зарплата рабочих, вторая
– сумма (итого) переменных затрат.
1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и
прачечной при использовании базы распределения “зарплата рабочих” выглядит
следующим образом:
Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих
осуществляется с помощью коэффициентов распределения:
Зарплата рабочих химчистки 7800
Кх = = ---------------------- =
0,65
Общая зарплата рабочих организации 12000
Зарплата рабочих прачечной 4200
Кп = = ---------------------- =
0,35
Общая зарплата рабочих организации 12000
Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,35 = 5460
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,65 = 10140
| |Химчистка |Прачечная |Итого |
|Поступления |32400 |9600 |42000 |
|Прямые переменные затраты: | | | |
|Зарплата рабочих |7800 |4200 |12000 |
|Сырье и материалы |9000 |1800 |10800 |
|Энергия |1500 |300 |1800 |
|Итого переменных затрат |18300 |6300 |24600 |
|Амортизация |3600 |1200 |4800 |
|Маржинальная прибыль |10500 |2100 |12600 |
|Косвенные постоянные затраты |10140 |5460 |15600 |
|Прибыль (убыток) |360 |(3360) |(3000) |
2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и
прачечной при использовании базы распределения “сумма переменных затрат”
выглядит следующим образом:
Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных
затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения:
Сумма переменных затрат по химчистки 18300
Кх = = ------------- = 0,74
Общая сумма переменных затрат 24600
Сумма переменных затрат по прачечной 6300
Кп = = -------------- = 0,26
Общая сумма переменных затрат 24600
Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,26 = 4056
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,74 = 11544
| |Химчистка |Прачечная |Итого |
|Поступления |32400 |9600 |42000 |
|Прямые переменные затраты: | | | |
|Зарплата рабочих |7800 |4200 |12000 |
|Сырье и материалы |9000 |1800 |10800 |
|Энергия |1500 |300 |1800 |
|Итого переменных затрат |18300 |6300 |24600 |
|Амортизация |3600 |1200 |4800 |
|Маржинальная прибыль |10500 |2100 |12600 |
|Косвенные постоянные затраты |11544 |4056 |15600 |
|Прибыль (убыток) |(1044) |(1956) |(3000) |
Решения: Первый вариант – прачечную закрывать
Второй вариант – прачечную не закрывать.
Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные:
Поступления 32400
Маржинальная прибыль 10500
Косвенные постоянные затраты 15600
Прибыль (убыток) (6300)
Цель 3. Учет по центрам ответственности
Структура управления построена по функциональному признаку.
Функциональные структуры
Продуктовая структура:
Учет по центрам ответственности предполагает, чтобы структура предприятия
была построена по продуктовому признаку. В этой структуре определены
штабные функции (консультации) и линейные функции (которые непосредственно
отвечают за прибыль).
Виды центров ответственности:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|