Курс лекций по управленческому учету
|Полные затраты |53500 |577500 |631000 |
|Эквивалентная продукция по ФИФО |44200 |41020 | |
|Удельная себестоимость |0,9389 |12,7133 |13,6522 |
|НЗП КОН | | | |
|Затраты на материалы 5000(0,9389 |4694,50 | | |
|Затраты на конверсию 1500(12,7133 | |19069,95 |23764,45|
|Себестоимость завершенной продукции 40000 единиц: |
|НЗП НАЧ , передать первым (800 ед-ц) | | |68000 |
|Дополнительные затраты на завершение конверсии 800 х (1 – 0,6) х 12,7133 = |
|4068,26 |
|Себестоимость продукции начатой и полностью завершенной в данном месяце |
|39200 х 13,6522 = 535166,24 |
|68000 + 4068,26 + 535166,24 = 607234,50 |
|Полные затраты к учету 631000 |
5 этап: подготовить проводки по кредиту затратного счета (себестоимость
выпуска, себестоимость НЗПНАЧ)
| |Метод средней взвешенной |Метод ФИФО |
| |материалы |Обработка |материалы |Обработка |
|Эквивалентные |45000 |41500 |44200 |41020 |
|единицы | | | | |
|Удельная |1,1889 |13,9156 |0,9389 |12,7133 |
|себестоимость | | | | |
|Стоимость |26817,90 |23764,45 |
|незавершенной | | |
|продукции | | |
|Себестоимость |604180 |617234,50 |
|полностью | | |
|завершенной и | | |
|переданной | | |
|продукции | | |
По методу ФИФО сначала рассчитывают НЗП на конец периода, считается по
видам затрат:
|Материальные |Удельная себестоимость [pic] |
|затраты: | |
|Обработка: |[pic] |
Себестоимость завершенной продукции:
1) Себестоимость начатой и завершенной продукции в текущем периоде;
2) Себестоимость обработки НЗП на начало периода;
3) НЗП начальных (полных затрат) (перешедшие затраты)
Себестоимость начатой и завершенной = 13, 6522 х (40000 – 800) =
продукции в текущем периоде = 13,6522 х 39200 = 535166,24
Затраты на доработку (800 мешков)
Стоимость доработок 60 %
800 х (1 – 0,6) * Удельная себестоимость
800 х 0,4 * 12,7133 = 4068,26
|+ |535166,2| |
| |4 | |
| |4068,26 | |
|+ |539234,5| |
| |0 |НЗПНАЧ (полные затраты) |
| |68000,00| |
| |607234,5| |
| |0 | |
Меньше себестоимости завершенной продукции.
ПРИМЕР 2: Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет 2
передела:
- формовку (Цех А)
- обработку (Цех Б).
Основные материалы включаются в производство в цехе А в начале процесса.
Дополнительные материалы использует цех Б. Добавленные затраты (з/п и ОПР)
имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А
передаются в цех Б, а из цеха Б – на склад в виде готовой продукции.
Цех А:
US $
|НЗПнач |10000 |
|Материалы |4000 |
|Добавленные затраты |1110 |
|Степень завершенности на начало: | |
|материлы |100 % |
|добавленные затраты |40 % |
|Выпущено в течение месяца |48000 |
|Начато обработкой |40000 |
|НЗПкон |2000 |
|Степень завершенности на конец: | |
|материалы |100 % |
|добавленные затраты |50 % |
|Текущие затраты: | |
|материалы |22000 |
|добавленные затраты |18000 |
Необходимо рассчитать:
- себестоимость (СБ) полуфабрикатов, переданных в цех Б для дальнейшей
обработки
- себестоимость НЗПкон
Решим данную задачу двумя методами: средней взвешенной и методом ФИФО.
А) Метод средней взвешенной
1 этап:
Составляем баланс: Количество изделий в НЗП + начато обработкой (на начало
периода) = Количество завершенных изделий + НЗП на конец
10000 + 40000 = 48000 + 2000
2 этап: рассчитаем полезный объем выпуска (эквивалентное количество
продукции)
|Статьи |Материалы |Стоимость обработки |
|Завершенные изделия |48000 * 1,0 |48000 * 1,0 |
|НЗПкон. |2000 * 1,0 |2000 * 0,5 |
|НЗПматериалы |50000 |49000 |
3 этап: рассчитаем все затраты за период
|НЗПнач |Стоимость |Натуральные |Завершено |Стоимость |Натуральные |
| | |единицы | | |единицы |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Материалы |4000 |10000 |Материалы |(?) |48000 |
| | | | |48000* 0,52| |
|Обработка |1110 | |Обработка |(?) | |
| | | | |48000* 0,39| |
|Текущие | | |НЗПкон |43680 | |
|затраты | | | | | |
|Материалы |22000 |40000 |Материалы |(?) |2000 |
| | | | |2000*0,52 | |
|Обработка |18000 | |Обработка |(?) | |
| | | | |1000*0,39 | |
|Итого |45110 |50000 |Итого |1430 |5000 |
Столбец 5 заполняется после выполнения этапа 4.
4 этап: определим себестоимость произведенной продукции
|Статьи |Материалы |Обработка |
|НЗП |4000 |1110 |
|Текущие затраты |22000 |18000 |
|Итого |26000 |19110 |
|ЭКП |50000 |49000 |
|Себестоимость единицы |26000/50000 = 0,52 |19110/49000 = 0,39 |
0,52 + 0,39 = 0,91 – полная себестоимость единицы продукции
5 этап: Определим себестоимость выпуска (распределим затраты между
завершенными полуфабрикатами на конец периода).
48000*(0,52 + 0,39) = 43680 (ден. единиц) – себестоимость готовых
полуфабрикатов
2000 * 0,52 + 1000 * 0,39 = 1430 (ден. единиц) – себестоимость НЗПкон
1430 + 43680 = 45110 (ден. единиц) – себестоимость выпуска
После расчета делаем проводки: Д-т 21 К-т 20 43680; Д-т 21 К-т 20
1430.
В) Метод ФИФО
1 этап: полностью аналогичен этапу 1 метода средневзвешенной.
2 этап: рассчитываем полезный объем выпуска
|ЭКП |Материалы |Обработка |
|Начато и завершено |38000 * 1,0 |38000 * 1,0 |
|НЗПкон |2000 * 1,0 |2000 * 0,5 |
|НЗПнач |-------- |10000 (1 – 0,04) |
|Итого |40000 |45000 |
3 этап: также аналогичен этапу 3 метода средневзвешенной
4 этап: определение себестоимости произведенной продукции
|Статьи |Материалы |Обработка |
|Текущие затраты |22000 |18000 |
|ЭКП |40000 |45000 |
|Себестоимость единицы |22000/40000 = 0,55 |18000/45000 = 0,40 |
0,55 + 0,39 = 0,95 (ден. единиц) – полная себестоимость единицы
5 этап: себестоимость выпуска
38000 * (0,55 + 0,40) = 38000 * 0,95 = 36100 (ден. единиц) – себестоимость
готовых полуфабрикатов
5110 (ден. единиц) – себестоимость НЗПнач
2000 * 0,55 + 1000 * 0,40 = 1500 (ден. единиц) – себестоимость НЗПкон
6000 * 0,40 = 2400 (ден. единиц) – себестоимость НЗПдобавленное
5110 + 2400 + 36100 = 43610 (ден. единиц) – полная себестоимость выпуска.
43610 (ФИФО)
Готовая Продукция
43680 (средневзвешенной)
Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд
преимуществ, обеспечивающих:
. контроль за процессом производства комплектующих частей и компонентов;
. умелое управление товарно-материальными запасами благодаря точному
учету количества материалов, труда и величины накладных расходов на
основе принципа эквивалентных единиц;
. помощь администрации в оценке деятельности производственных
подразделений и работы менеджеров по видам продукции;
. возможность определить наиболее эффективные или наименее затратные
альтернативные производственные методы или процессы;
. выявление количества не завершенной к концу периода продукции, что
позволяет руководству рассчитать, насколько быстро производство этой
продукции будет завершено в следующем периоде.
Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как
позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной
калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными
изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние
затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то
при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт.
Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее
конкретной и информативной.
ПРИМЕР 3
Компания осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в
начале процесса X, дополнительные материалы — в ходе процесса Y, когда
процесс завершен на 75%. Стоимость обработки добавляется равномерно в
течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно
передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой
продукции.
Таблица 5
Данные за период производства:
| |Процесс X |Процесс Y |
|НЗП нач. |8000 ед., готовых на |3000 ед., готовых на 80%, |
| |60%, включая материалы |включая себестоимость |
| |на 41600 $ и стоимость |предыдущего процесса в |
| |обработки 19250 $ |49150 $, материалы на |
| | |15500 $ и стоимость |
| | |обработки 9600 $ |
|Количество единиц, |20000 |22000 |
|изготовление которых | | |
|начато в данном периоде| | |
|НЗП кон. |6000 ед. (готовых на |10000 ед. (готовых на 50%)|
| |75%) | |
|Материалы, добавленные |90000 $ |22000 $ |
|за период | | |
|Стоимость обработки, |100000 $ |96400 $ |
|добавленная за период | | |
На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных
обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса.
Таблица 6
ед.
| |Процесс X |Процесс Y |
|НЗП нач. |8000 |3000 |
|Количество единиц продукции, производство |20000 |22000 |
|которых начато в течение периода | | |
|Общий объем вводимых ресурсов за период |28000 |25000 |
|Минус НЗП кон. |6000 |10000 |
|Готовые изделия соответствующего процесса |22000 |15000 |
6.1. Метод средней взвешенной
Сделаем расчет себестоимости продукции для процесса X:
Таблица 7
Расчет себестоимости единицы
|Элемент |НЗП |Текущая|Общая |Единицы, |НЗП |Общее |Себесто|
|стоимости |нач., |себесто|себесто|завершенные |кон. |количество|имость |
| |$ |имость,|имость,|обработкой | |эквивалент|единицы|
| | |$ |$ | | |ных единиц| |
|Материалы |41600 |90000 |131600 |22000 |6000 |28000 |4,70 |
|Стоимость |19250 |100000 |119250 |22000 |4500 |26500 |4,50 |
|обработки | | | | | | | |
|ИТОГО |60850 | |250850 | | | |9,20 |
Незавершенное производство ($):
материалы (6000 ед. Ч 4,70 $) 28200
стоимость обработки (4500 ед. Ч 4,50 $) 20250 48450
Единицы, законченные обработкой
(22000 ед. Ч 9,20 $) нет 202400
250850
Счет производства по процессу X
|НЗП нач. |60850 |Единицы, законченные обработкой и |202400|
| | |передаваемая на процесс Y | |
|Материалы |90000 |НЗП кон. |48450 |
|Стоимость обработки |100000| | |
| |250850| |250850|
Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное
производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном
периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения
до готовности незавершенного производства на начало периода, и
себестоимость незавершенного производства будет включена в общую
себестоимость.
Число единиц, завершенных обработкой, будет включать в себя 8000 ед.
незавершенного производства, которые будут завершены за отчетный период.
Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное
производство на начало периода и себестоимость всех полностью законченных
обработкой единиц. Другими словами, мы предполагаем, что незавершенное
производство на конец периода непосредственно введено в производство в
текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия
изделий.
На эквивалентное число единиц этой партии делятся затраты текущего
периода плюс себестоимость незавершенного производства на начало периода.
Таким образом, мы получим себестоимость единицы продукции.
А теперь, используя метод средней взвешенной, рассчитаем себестоимость
единицы для процесса Y.
Таблица 8
Расчет себестоимости единицы
|Элемент |НЗП |Затраты|Общая |Готовая |НЗП |Общее |Себесто|
|стоимости |нач., |текущег|себесто|продукция, |кон.,|количество|имость |
| |$ |о |имость,|ед |ед. |эквивалент|единицы|
| | |периода|$ | | |ных единиц|, $ |
| | |, $ | | | | | |
|Себестоимо|49150 |250850 |300000 |15000 |10000|25000 |12,00 |
|сть | | | | | | | |
|предыдущег| | | | | | | |
|о процесса| | | | | | | |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|