Курс лекций по управленческому учету

| | |c] | |

Переменные расходы

AVC = 200 д.е. за 1 час обслуживания.

Метод единой группы затрат:

По единой группе затрат:

Всего затрат: 300 000 + 200 ( (800 + 400) = 540 000.

540 000 / 1200 = 450 д.е. затраты за 1 час

МК: 450 ( 800 = 360 000 д.е. - распределение затрат по цехам

ПО: 450 ( 400 = 180 000 д.е.

|Фактический объем |МК – 900 часов|

| |ПО – 300 часов|

По единой группе было бы распределение:

|МК: 450 ( 900 = |[pic|по единой группе |

|405000 |] | |

|ПО: 450 ( 300 = | | |

|135000 | | |

Метод составной группы затрат:

Постоянные расходы распределяются по нормативу, а переменные – по

фактическому объему:

|Нормативы: |300000 : 1200 = 250 д.е. |

| |МК: 250 ( 800 = 200 000 |

| |ПО: 250 ( 400 = 100 000 |

Переменные расходы, перепавшие каждому цеху:

МК: 200 ( 900 = 180 000

ПО: 200 ( 300 = 60 000

|МК: 200000 + 180000 = |[pi|по составной группе |

|380000 |c] | |

|ПО: 100000 + 60000 = 160000| | |

Рассмотрим схему В.

Цеха вспомогательного производства оказывают услуги не только цехам

основного производства, но и друг другу.

3 метода:

1. Метод прямого распределения (Direct method).

2. Метод последовательного распределения (По-шаговый метод) (Step-down

method).

4. Метод взаимного распределения (матричного, перекрестного) (Reciprocal

method).

Базой распределения является количество часов.

Метод прямого распределения:

Затраты обслуживающих подразделений прямо относятся на цеха основного

производства, независимо друг от друга.

Пример:

Завод компании «Премьер» включает 2 обслуживающих подразделения:

1) технологический отдел (ТО);

2) цех силовой установки (СУ);

и 2 производственных цеха (основные цеха):

- сборочный В

- механический А

БазаСУ = 60000 + 40000 = 100000

БазаТО = 50000 + 30000 = 80000

| |СУ |ТО |А |В | |

|Накладные расходы |20000 |10000 |30000 |40000 |100000 |

|Прямые |------- |20000 |60000 |40000 |120000 |

|Прямые затраты |5000 |------- |50000 |30000 |85000 |

Решение:

| |СУ |ТО |А |В | |

|Накладные расходы |20000 |10000 |30000 |40000 |100000 |

|Прямые |------- |------- |60000 |40000 |100000 |

|Доли: |------- |------- |0,6 |0,4 |1,0 |

| | | |(60000/100000|(40000/100000| |

| | | |) |) | |

|Распределенные |------- |------- |20000(0,6 = |20000(0,4 = |20000 |

|накладные расходы | | |12000 |8000 | |

|Прямые затраты |------- |------- |50000 |30000 |80000 |

|Доли: |------- |------- |0,625 |0,375 |1,0 |

| | | |(50000/80000)|(30000/80000)| |

|Распределенные |------- |------- |10000(0,625 =|10000(0,375 =|10000 |

|накладные расходы | | |6250 |3750 | |

|Всего накладных |------ |------ |48250 |51750 |100000 |

Встречные услуги обслуживающих подразделений не учитываются.

Метод по-шагового распределения (step – down method)

Сначала определяем, с какого из обслуживающих подразделений будут

распределяться услуги на остальные. Критерий выбора – подразделение,

которое обслуживает наибольшее число других подразделений, далее –

следующий; заканчивают подразделением, которое оказывает наименьшее число

услуг.

БазаСУ = 60000 + 40000 + 20000= 120000 (чел/часов) – 1 место;

БазаТО = 85000 (чел/часов) – 2 место.

| |СУ |ТО |А |В | |

|Накладные расходы |20000 |10000 |30000 |40000 |100000 |

|Прямые |------- |20000 |60000 |40000 |120000 |

|Доли: |------- |1/6 |3/6 |2/6 |1,0 |

| | |(20000/1200|(60000/1200|(40000/1200| |

| | |00) |00) |00) | |

|Распределенные |------- |3333 |10000 |6667 |20000 |

|накладные расходы | |(1/6 ( |(3/6 ( |(2/6 ( | |

|СУ | |20000 |20000 |20000 | |

| | |СУ)) |СУ)) |СУ)) | |

|Прямые трудозатраты|------- |------- |50000 |30000 |80000 |

|Доли: |------- |------- |5/8 |3/8 |1,0 |

| | | |(50000/8000|(30000/8000| |

| | | |0) |0) | |

|Распределенные |------- |13333 |8333 |5000 |80000 |

|накладные расходы | | |(5/8 |(3/8 ( | |

|ТО | | |(13333) |13333) | |

| | | |ТО)) |ТО)) | |

|Итого: |------- |------- |48333 |51667 |100000 |

Метод взаимного распределения

| |СУ |ТО |А |В | |

|Накладные расходы |20000 |10000 |30000 |40000 |100000 |

|Прямые |------- |20000 |60000 |40000 |120000 |

|Доли: |------- |1/6 |3/6 |2/6 |1,0 |

| | |(20000/1200|(60000/1200|(40000/1200| |

| | |00) |00) |00) | |

|Распределенные |20792* |3465 | 10396 |6931 |------- |

|накладные расходы | |(1/6 ( |(3/6 ( |(2/6 ( | |

|СУ *** | |20792) |20792) |20792) | |

|Прямые затраты ТО |5000 |------- |50000 |30000 |85000 |

|Доли: |5/85 |------- |50/85 |30/85 |1,0 |

| |(5000/85000| |(50000/8500|(30000/8500| |

| |) | |0) |0) | |

|Распределенные |792 |13465* |7921 |4752 |------- |

|затраты ТО *** | | |(50/85 ( |(30/85 ( | |

| | | |13465) |13465) | |

|Итого: |------- |------- |48317 |51683 |100000 |

*** - Для вычисления распределенных затрат составляют систему

уравнений:

| |СУ = 20000 + 5/85 ( ТО |

| |ТО = 10000 + 1/6 ( СУ |

Уравнений столько:

- сколько подразделений

- сколько друг другу услуг оказано

| |X = 20000 + 5/85 ( Y |

| |Y = 10000 + 1/6 ( X |

| |СУ = 20792* |

| |ТО = 13465* |

Суть:

Затраты обслуживающих подразделений являются зависимыми друг от друга,

процесс распределения происходит в два этапа:

I. Обслуживающие подразделения перераспределяют услуги между собой;

II. Относят на основные цеха.

Лекция 10. Функциональный учет.

АВС – калькулирование

В советское время имел название - функциональный анализ. Рассмотрим данную

тему на основе примера.

ПРИМЕР:

Компания «DMK» имеет завод по производству удобрений:

- Нитро-Х

- Нитро-У.

Их производство осуществляется в 2х основных цехах производства.

Подразделяют 4 вида накладных расходов.

Рассмотрим по одной ставке при традиционном методе.

Таблица 1. Данные о затратах на производство продукции.

|Статьи |Х |У |Итого |

|Единицы продукции |10000* |50000* |60000 |

|Кол-во производственных |20 |30 |50 |

|Часы технического контроля|800 |1200 |2000 |

| Потребление э/энергии |5000 |25000 |30000 |

|Основная себестоимость, |50000 |250000 |300000 |

|д.е. | | | |

Таблица 2. Данные по цехам.

|Статьи |Цех 1 |Цех 2 |Итого |

|затрат |4000 |16000 |20000 |

|Х |76000 |24000 |100000 |

|У |80000 |40000 |120000 |

|Х |4000 |6000 |10000 |

|У |16000 |34000 |50000 |

|Итого: |20000 |40000 |60000 |

|Наладка |48000 |48000 |96000 |

|Тех. Контроль |37000 |37000 |74000 |

|Энергия |14000 |70000 |84000 |

|Техн. Обслуживание |13000 |65000 |78000 |

|Итого: |112000 |220000 |332000 |

Цеха вспомогательного производства прямое – отнесение затрат. Все

накладные расходы распределяются по заводской ставке.

В качестве базы распределения накладных расходов возьмем машино-часы.

Распределение расходов по единой заводской ставке.

Определяется сумма расходов, подлежащих распределению ( 332 000.

[pic] - коэффициент накладных расходов (ставка цехов).

Таблица3. Отчет о себестоимости на базе заводской ставки.

|Статьи |X |Y |

|Себестоимость прямых |50000 (Табл.1.) |250000 |

|затрат (основная | | |

|себестоимость) | | |

|Накладные распределенные |5,53 ( 10000* = 55300 |5,53 ( 50000* = |

|расходы |(Табл.2.) |276500 |

|Итого полных затрат |105300 | 526500 |

|Себестоимость единицы |105300/10000* = 10,53 |526500/50000* = 10,53|

|продукции | | |

Получилось одинаково по первому способу распределения по единой заводской

ставке.

Распределение расходов по цеховым ставкам.

Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства

- база распределения – часы прямых трудовых затрат

Цех 2. База распределения – машино-часы

Ставка цеха 1: 112000 - сумма накладных расходов

80000 - база распределения

= 1,40 д.е. / чел.часы

Ставка цеха 2: 220000 == 5,50 д.е. / маш.часы

40000

Полные затраты – это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам

Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок.

|Статьи |X |Y |

|Себестоимость прямых |50000 |250000 |

|затрат (основная | | |

|себестоимость) | | |

|Накладные распределенные | | |

|расходы | | |

|Цех 1 |1,40 ( 4000 = 5600 |1,40 ( 76000* = |

|Цех 2 |5,50 ( 6000 = 33000 |106400 |

|Итого: |38600 |5,50 (34000 = 187000 |

| | |293400 |

|Итого полных затрат |88600 | 543400 |

|Себестоимость единицы |88600/10000* = 8,86 |543400/50000* = 10,87|

|продукции | | |

В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем

заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью

производимой продукции. Проблема: определение величины расходов, вызываемых

производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается

установлением носителей издержек (показатели того вида производственной

деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов).

При традиционном подходе (позаказный или попроцессный методы

калькуляции) обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в

наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности,

определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах.

Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении

таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых

носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки.

Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию –

исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя

издержек. При таком подходе предполагается: все изменения в накладных

расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек.

Исходя из примера (см. выше), на основании данных о распределении

трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется

большей трудоемкостью производства, а цех 2 – большей механизацией.

Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка Ѕ накладных расходов

цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать

поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка.

Затраты на производство продукта приобретают большую точность в

представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании

общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может

оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом

применяются.

Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие

предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного

времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.).

Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями.

Но не все накладные расходы зависят от объема производства.

Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-

зависимых показателей не оправдывает себя:

1. Доля объемо-независимых затрат в составе накладных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14

МЕНЮ

Курс лекций по управленческому учету